《政府会计制度》下平行记账实务探讨

摘要：

2019年实施的《政府会计制度》对平行记账的做法有了新要求。设置会计科目时，要根据《政府会计制度》的规定，形成双重功能，包括财务会计和预算会计;反映政府的资产、费用、净资产、收入、负债等信息，以及政府预算收支及结余情况。对《政府会计制度》实施背景进行探讨，结合平行记账特点分析其重要意义，提出《政府会计制度》下平行记账的实践操作策略。

关键词：政府会计制度;平行记账;财务会计;预算会计

0 引言

2019年1月1日正式实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）对行政事业单位会计工作进行了创新，这在平行记账中得到了显著体现。以往的平行记账是指在做好会计分录的前提下，根据会计凭证登记总账和明细账，采用平行登记的方法。而《政府会计制度》中采取的平行记账方式，则是结合部门预算管理中纳入的现金收支业务情况，同时进行预算会计和财务会计的核算工作。根据《政府会计制度》提出的平行记账要求，会计实务要能够同时满足对财务报告和决算报告的数据需求。结合不同的业务类型，行政事业单位要认真贯彻《政府会计制度》，提高会计实务的核算水平，执行平行记账任务。

1 《政府会计制度》实施背景

《政府会计制度》是行政事业单位现代化建设与发展的产物。行政事业单位如果仍按照传统的预算会计制度展开各项工作，就很难满足其创新发展的需要。2019年以前，行政事业单位在执行预算会计制度时有3个缺陷难以规避：第一，没有权责发生制的会计核算体系，不能出具政府综合财务报告;第二，难以客观反映机关运行成本，不利于开展绩效管理与绩效评价工作;第三，没有如实反映资产负债情况，不利于加强资产负债管理。在政府会计制度相关改革中，面临地方政府债务风险问题，并且相关问题日益凸显。国家在会计政策和制度方面加大改革力度，结合行政事业单位会计管理工作需求进行改革和创新，以促进行政事业单位长期稳定健康发展，最终实现提高行政事业单位会计管理工作效率和质量的目标，新的《政府会计制度》应运而生。《政府会计制度》自2019年1月1日起正式实施以来，对于行政事业单位的会计科目和报表工作提出了更高要求。行政事业单位面临一次繁重的改革任务，时间紧、制度内容变化大、改革力度大。行政事业单位要结合政府会计的政策改革要求进行新旧制度衔接，不再以收付实现制为主，而是向收付实现制与权责发生制并行转型和创新。政府会计改革是时代发展中必须要落实的创新举措，《政府会计制度》打破了传统的预算会计制度局限性，其中最大的创新之处体现在平行记账方面[1]。

2 平行记账的特点分析

平行记账是政府会计制度创新的突出表现，具有极强的指向性和功能性，在设置会计科目时包括财务会计科目和预算会计科目，且二者能够适度分离并相互衔接，系统而完整地反映单位经济业务活动。平行记账的指向性特点体现在预算会计针对的是现金收支业务，并且是纳入预算管理的业务，对于预算外的现金收支类业务则不适用。例如，高校收取学费、住宿费等，虽然是现金收支业务，但是也属于预算外应缴财政专户款。在平行记账中，只需要进行财务会计核算，对预算会计不做处理。平行记账具有双系统功能，也就是平行记账体现出的双重功能优势，并不是在核算过程中利用2个不同的系统完成核算任务，而是采取平行记账方式，在一个财务系统内开展财务会计和预算会计工作。

在平行记账实务工作中，为了适应平行记账的要求，会计科目的设置和会计分录发生了改变，在原有的会计科目基础上进行了相应调整。例如，某事业单位在采购固定资产时，原本的非流动资产基金科目在《政府会计制度》下被取消。根据《政府会计制度》的要求进行平行记账，财务会计和预算会计在借记和贷记的科目中均有所改变，财务会计借记科目和贷记科目分别为“固定资产”和“零余额账户用款额度”，预算会计借记科目为“事业支出”、贷记科目为“资金结存——零余额账户用款额度”。由此可见，《政府会计制度》下的平行记账体现了会计科目设置的不同特点和会计分录的不同显著特征[2]。

3 《政府会计制度》下平行记账的重要意义

在《政府会计制度》实施过程中，平行记账实务对行政事业单位的运行与发展发挥重要作用，将财务会计和预算会计的优势结合在一起，提高了财务管理工作的质量，并接轨国际会计制度的标准。我国行政事业单位在《政府会计制度》实施过程中采取平行记账的方式，加强了对财务信息质量的严格管控，将预算工作、决算工作的重要性体现在实际工作中，不断推动财务会计和预算会计的改革探索进程，在收付实现制的依据下，使会计核算工作更加准确、全面。利用平行记账法，在财务会计制度和预算会计制度之间构建起有机结合的关系，形成优势互补。行政事业单位运用平行记账方式，使各部门的核算工作获取可靠的参考依据，能够满足不同部门对会计信息数据的实际需要。平行记账方式实用性更强，特别是在部分行政事业单位中，财务会计核算能够为成本核算打下坚实的基础。

财务会计体系和预算会计体系虽然相互独立，但二者之间也保持着相互呼应的关系，彼此协调和互补，将业务的内容充分反映出来，准确地体现经济活动的实质，对于政府会计主体分析信息、使用信息起着依据和保障作用，以政府主体的会计信息使用需求为依据，优化了会计信息的功能性，增强了会计信息的可用性。平行记账具有分析、处理会计数据的功能，速度快、准确性高。平行记账能够将行政事业单位的资产情况和负债情况通过资产负债表完整地体现出来，使资产负债相关数据更加直观、准确。平行记账有利于行政事业单位掌握资产债务数据，填报政府财务综合报告，开展绩效管理与绩效评价工作，改进财务管理的陈旧模式，提高财务工作质量、工作效率，促进财务管理工作水平、工作效率的提升。在平行记账下，行政事业单位的会计工作实现了转型和进一步创新升级，有效改进了传统会计的工作模式，借助先进的信息技术，更加全面、深入地处理和加工不同类型的会计信息数据。在平行记账的信息化建设中，数据的整合、集成、加工、处理准确性更高，覆盖面更广，有效缓解了行政事业单位财务部门人员的操作压力，减少了工作任务。在各项业务中，行政事业单位利用平行记账和信息技术相结合的新模式，推动会计工作的信息化、智能化建设，充分利用会计数据提高工作效率，有利于实现现代化建设和高效运转目标[3]。

4 《政府会计制度》下平行记账实务的实践策略

4.1 分类处理平行记账实务

在《政府会计制度》下，平行记账工作的实践探索要采取分类处理的方式，针对资产和负债类科目、收入和预算收入、费用和预算支出、本年盈余和预算结余等不同类型科目之间的差异，进行有效的实务处理。

4.1.1 资产和负债类科目

以资产和负债类科目的实际处理为例，在《政府会计制度》下，按照平行记账方法，财务会计中货币资金等与预算会计中资金结存实现一一对应。比如，库存现金对应“资金结存——库存现金”;银行存款对应“资金结存——银行存款”;零余额账户金额对应“资金结存——零余额账户金额”;财务应返还金额和资金结存对应“财务应返还金额”。值得注意的是，行政事业单位发生受托代理的资产与受托代理的负债时，没有预算会计分录。例如，某行政事业单位6月新增罚没物资价值2万元，7月上缴该罚没物资2万元，则在财务会计分录中，6月借记受托代理资产2万元，贷记受托代理负债2万元，7月借记受托代理负债2万元，贷记受托代理资产2万元。预算会计针对以上2笔业务均不进行账务处理。

4.1.2 收入和预算收入

考虑到收入和预算收入的会计基础不同，在一个会计年度中确认和计量的金额也不同，但是在长期视角对收入和预算收入进行分析可以发现，二者之间具有一致性。因此，在实际工作中，二者在金额和确认时间上是基本一致的，其中大部分满足收入确认条件和预算收入确认条件。对收入和预算收入进行分析和研究发现，部分收入事项经确认后，不管时间长短，都不能视为预算收入。例如，行政事业单位接受捐赠或无偿调拨的固定资产，不能确认为预算收入，因为该笔资产没有现金流入。

4.1.3 费用和预算支出

在实际处理费用和预算支出时，由于二者的会计基础不同，利用了不同的核算基础，因此会出现同一个会计年度内计量金额和确认金额之间存在差异的象。同样站在长期视角对二者进行分析，预算支出和发生的费用之间具有一致性。例如，在行政业单位进行固定资产采购过程中，预算会计会在预算支出的资金渠道列支，采用一次性列支，而财务会计会将整个固定资产采购金额利用折旧方式进行逐年确认，直到固定资产账面价值为0。在实际工作中，若费用和预算支出同时满足费用确认条件和预算支出确认条件，二者在确认金额和时点上就会形成一致性。部分事项是可以被确认为费用的，针对该部分事项，由于部分费用和预算费用的支出概念是不同的，因此可以确认为费用的部分事项不能被确认为预算支出。例如，行政事业单位在进行缴纳所得税的实务工作中，确认了所得税的具体费用和金额，却无法将其确认为预算支出，因为在预算支出类别划分中没有所得税的分类，因此只能采取预算结余减少的方式进行确认。

4.1.4 本年盈余和预算结余

在处理平行记账实务过程中，涉及本年盈余与预算结余差异的处理。对此，会计处理工作不仅要提供完善、准确的基础信息，而且要在编制财务报告时发挥行政单位的主体作用或事业单位作为编制主体的积极作用，保证财务报告编制的准确性，披露其中存在的差异性，包括财务会计和预算会计之间的具体差异，以及核算结果中存在的不同之处。预算会计的核算范围有一部分与财务会计的核算范围是重叠的，但也有相互分离的部分，因此最终形成本年盈余与预算结余结果不一致的现象。比如，补缴单位在职人员往年年未清算的社保费用会造成本年盈余与预算结余的差异。本年盈余不一致的现象主要体现在财务报告的编制环节。行政事业单位要调节重要事项和其他事项处理中存在的差异性，以预算会计核算为方法，依据预算结余的具体情况，采取有效的调节措施，对财务会计核算所获取的本年盈余数额进行详细查验，使重要事项与其他事项之间的数额一致[4]。

4.2 优化平行记账实务工作质量

平行记账法对行政事业单位财务工作起到了推进作用，但也使行政事业单位的财务工作复杂程度明显提高，导致工作量增加。这就要求行政事业单位财务部门工作人员具备较强的会计核算能力，提高平行记账实务工作的质量，对平行记账实务工作的方式方法进行创新。在工作实践中，行政事业单位财务部门要区分财务会计与预算会计的不同之处，了解二者之间的差异性，并在设置会计科目时将这种差异性体现出来;了解会计科目设置的重要性和具体内涵，对财务会计与预算会计的共性和不同之处并加以明确，加强对会计处理标准的了解和把握，明确会计处理的具体原则。在选择会计科目时，要保证会计科目选择的合理性、适应性，结合具体的经济业务实际情况，保证会计科目选择符合实际的平行记账实务工作要求。行政事业单位的财务人员应及时更新财务信息，根据国内外形势，拓展和更新自身视野和知识体系，掌握最新财务研究进展与研究成果，将会计核算方法进行更新，对平行记账工作的模式进行升级、优化，结合自身业务情况和实际工作需求，引进先进的财务软件，提高平行记账工作的质量与最终效率;熟悉《政府会计制度》的内容，真正将制度要求贯穿平行记账工作的全过程，以可靠的信息进行为依据财务报表与报告的编报，保证实务处理工作具有可靠的科学性效果。

4.3 加强财务人才培养

在《政府会计制度》的要求下，平行记账实务工作有必要加强对财务人才的培养，将人才资源的优势发挥出来。行政事业单位通过建立财务人员培训教育机制，培养财务人员的专业技能，提高其职业素养，使财务人员熟练掌握平行记账的方式方法，树立起正确的认识，主动参加与平行记账相关的主题培训和教育，运用平行记账的理论知识。加强对先进理论、先进软件了解和熟练运用，参与多样化培训和学习活动，掌握平行记账的原理，提高平行记账实务工作的水平。结合绩效考核机制的功能，使财务人员强化自身职能意识、竞争意识，主动加入对平行记账法的学习和实践探索中，提高自身工作积极性和主动性。在健全的绩效考核机制作用下，营造良好的学习环境和发展氛围，使财务人员结合绩效考核的相关指标，加强自身专业能力建设，提高专业化水平，将平行记账落实到工作中，适应《政府会计制度》的要求，提高会计工作水平[5]。

5 结语

综上所述，平行记账作为一种不可或缺的会计核算方式，其应用具有重要意义。行政事业单位要加强对平行记账重要性的明确认知，应足长远发展，优化会计实务的处理方法;根据实际管理需要，对财务工作进行优化，提高平行记账方法的合理性，保证准确、全面的会计信息，打下良好的会计数据信息基础，提高财务管理工作的水平和平行记账实务工作的效率，与时俱进，深化政府会计制度改革。

参考文献

[1]王崇.新政府会计制度下高校“平行记账” 核算模式实务研究[J].大众投资指南，2021（19）：121-122.

[2]陈郡.政府会计制度下公立医院特殊业务平行记账实务探讨[J].财会研究，2021（6）：58-61.

[3]徐晓雪.政府会计制度下高等学校平行记账实务研究[J].中国管理信息化，2021，24（12）：4-5.

[4]裴艳丽.政府会计制度下高校平行记账的实务探讨[J].会计之友，2021（5）：136-143.

[5]刁胜梅.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探究[J].纳税，2021，15（3）：151-152.

收稿日期：2022-01-10

作者简介：

王颖，女，1990年生，本科，会计师，主要研究方向：政府会计制度。