企业投资项目财务内部控制存在的问题与对策

2022-04-26胡天琴中航力源液压股份有限公司

环球市场 2022年6期

胡天琴中航力源液压股份有限公司

项目投资是企业发展的重要条件，也是企业高投入、高风险的战略投资行为。通常，项目投资经历项目决策、项目招标、合同签订、合同履行、项目验收等阶段。在此过程中，如何确保投资项目按时、保质、保量完成，加强项目财务内部控制非常重要。因此，从财务层面分析投资项目各个阶段内部控制存在的问题，在此基础上从财务层面提出加强项目内部控制相应对策，对于促进企业持续健康发展具有十分重要的意义。

一、投资项目各阶段内容及财务内部控制界定

（一）投资项目各阶段及内容

投资项目一般经历项目决策、项目招标、合同签订、合同履行、项目验收等五个阶段，各阶段的内容如下：

（1）项目决策阶段内容。投资项目往往投入金额大、投资风险大等特点，这就决定了投资项目必须审慎决策。为此，企业在投资项目决策前，必须进行可行性研究，从财务、法律、技术、市场、风险等方面进行全面分析，进而做出科学决策。

（2）项目招标阶段内容。无论是设备购置投资项目，还是建筑工程投资项目，通常需要招标确定供应商。因此，企业通常需要选择招标代理机构，委托其组织投资项目招标，在此过程中，企业需要配合招标代理机构编制招标文件。

（3）项目合同签订阶段内容。投资项目招标完成后，企业需要与中标单位就项目合同内容进行详细商定，在履行必要手续后签订投资项目合同。

（4）项目合同履行阶段内容。不同类别的投资项目，其履行完成的时间、要求、监管等有所不同。这就需要企业明确专门机构、专人负责投资项目合同的履行，确保项目如期、保质、保量完成。尤其要注意项目合同履行过程中的变更事项，必须履行必要的变更审批程序和手续，使项目变更合法、合规，确保投资项目有序推进直至顺利完成，支付款项有理有据。

（5）项目验收阶段内容。项目按合同履行完毕后，尽快办理固定资产入账手续。同时，企业有关部门及专人，着手汇集、整理项目验收资料，尽早进入项目验收程序。对项目验收过程中发现的遗留问题、整改问题等，要求对方限期及时解决，尽快通过项目验收。此外，项目验收通过后，尽快整理相关验收资料，建档、归档，完善项目固定资产档案，以备后续审计或督查。

（二）财务内部控制界定

财务内部控制是指从财务与会计的角度，分析与判断企业内部控制可能存在的风险，采用相应的财务或会计手段，实现内部控制目标的过程。具体而言，是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

此外，财务内部控制应从内部控制的五要素（控制环境、风险评估、控制手段、信息与沟通、内部监督），五原则（全面性、重要性、适应性、制衡性、成本效益原则）和五目标（企业战略、法律法规遵从、会计信息的可靠性、资产安全完整、运营效率效果）等方面建立和完善。

二、投资项目财务内部控制存在的问题

（一）项目决策阶段存在的财务内部控制问题

（1）项目可研报告编制与论证流于形式。一般投资项目，通常由企业内部有关部门负责编制项目可行性研究报告。但对于投资数额较大、建设周期较长、技术较复杂的投资项目，往往委托有资质的外部机构完成。在实际工作中，往往存在投资项目可行性研究报告编制简单、粗糙，缺乏举行必要的专家项目论证，即使有论证，也仅仅是流于形式、走过场，致使项目未能实现预期目标，甚至出现项目投资失败。

（2）项目决策流于形式。有些企业的投资项目，在决策上，往往取决于企业最高领导的态度或简单的投票解决，忽视项目论证专家意见、项目前期深入的可行性研究。此外，有些企业在缺乏必要的、深入的项目前期调研、可行性论证情况下，匆忙上董事会研究决策，仅仅是走决策程序而已。

（二）项目招标阶段存在的财务内部控制问题

（1）项目准备不充分，导致盲目仓促进行招标。如果项目投资额较大、项目建设技术复杂，则需要聘请专业机构和专家帮助进行项目设计和论证，切勿盲目仓促进行招标，这样会导致项目履行过程中存在许多难以解决的问题。

（2）项目没有招标到合适的中标商。可能由于招标文件编制的不当，也可能投标人参与不足，或可能过分依赖低价中标原则，致使项目没有招标到合适的中标商，从而为后续项目履行带来许多困难。

（三）项目合同签订阶段存在的财务内部控制问题

（1）项目合同条款审核不严，导致合同履行困难。项目合同是双方履责的重要依据，从财务角度认真研究合同条款，预防财务管理风险发生非常重要。然而，一些企业对项目合同审查重视不够，对项目合同条款审核不够专业或审核不严，从而为后续财务支付、项目成本等埋下很大隐患。

（2）项目合同重要条款缺失，导致项目损失严重。投资项目往往合同涉及面广、专业性强，而合同范本一般只对通用条款进行规范和要求，但对一些特殊情况下双方约定，则需要合同主体双方细商明确订立。尤其是合同中涉及项目进度款支付与税费、项目垫资数额、项目变更的价款确定、项目履约保证金及质保金的数额与收回期限确定等重要条款不能缺失，而且还需很专业明确，否则将严重影响后续财务款项支付、项目验收等问题。

（四）项目合同履行阶段存在的财务内部控制问题

（1）项目合同履行中变更手续不全。在项目合同履行过程中，由于存在许多不可控或不可预见因素，往往需要对项目作适当优化或变更。在此情况下，一些企业往往对项目变更的规则意识不强，没有按制度、流程履行必要的报批手续，由个别部门或个人擅自批准变更，为项目后续财务付款及验收造成很大影响。

（2）项目合同进度付款中财务审核把关不严。一些项目建设期较长、合同金额较大，需要按项目进度支付款。在此情况下，项目按进度支付款的审核成为财务内部控制的关键。一些企业有关部门和人员在项目进度付款中，对项目的进度把握不严，致使存在项目进度多付款现象。

（五）项目验收阶段存在的财务内部控制问题

（1）项目验收资料不齐备，导致项目验收延迟。齐备的项目验收资料是办理项目验收的前提条件。然而，在实际工作中，一些企业平时不重视项目相关资料的建档、归档，致使在项目完工办理验收时，验收资料不齐备，无法及时进行项目验收，从而影响财务上办理项目尾款结算。

（2）项目完成不及时办理固定资产入账，导致资产账实不符。按企业会计准则的相关规定，项目一旦建成并交付使用，应及时办理固定资产入账手续。然而，一些企业在项目建成并投入使用后，仍挂账在在建工程，未及时办理固定资产入账手续，从而导致固定资产账实不符，影响会计信息质量的准确性。

三、加强投资项目财务内部控制的对策

（一）加强项目决策准备阶段财务内部控制的对策

（1）做好项目前期可行性论证，为项目科学决策提供充分依据。项目投资关系到企业的未来发展，需要在综合考虑多方面因素的基础上进行科学决策。为此，在项目投资决策前需要针对项目进行详细的财务和法律尽职调查，需要进行详细的可行性研究，并请外部相关专家进行科学论证，以便为项目科学决策提供充分的依据。

（2）充分发挥财务职能作用，为项目科学决策提供财务可行性依据。一些对外投资大项目往往需要进行财务尽职调查。在此情况下，往往聘请外部中介机构进行财务尽职调查，如果能派出企业财务人员参与其中，既是一次难得的学习机会，也能够对中介机构是否尽职尽责进行财务监督。同时，企业财务部门对中介机构的财务尽职调查报告质量严格把关，以便为项目科学决策提供财务可行性依据。

（二）加强项目招标阶段财务内部控制的对策

（1）财务人员参与项目招标阶段招标文件审核。项目投资中往往涉及许多财务方面的条款，这就需要企业财务人员的积极参与，以便从财务的角度，审核招标文件中财务部分表述或要求是否科学、合理，从而减少招标阶段的失误。

（2）科学设置项目招标的拦标价格。项目招标的拦标价格，不仅是评定项目中标人的重要依据，也是企业项目投资预算的上限，同时也是决定项目成本的关键要素。因此，科学合理地设置项目招标拦标价非常重要，这就需要对项目招标拦标价的构成进行科学论证、合理地设置。

（三）加强项目合同签订阶段财务内部控制的对策

（1）严格审查项目合同财务相关条款，防止出现重大项目财务漏洞。在项目合同中涉及财务的条款较多，如项目进度付款方式、项目履约保证金、项目尾款比例设置与支付条件等。这些重要合同条款的审查，都需要从财务的角度认真审核，以防止出现重大财务漏洞。

（2）严格审查项目合同重要条款是否遗漏，防范出现重大财务风险。项目合同往往涉及面广、专业性强，而合同范本一般只对通用条款进行规范和要求，这就需要针对具体的投资项目，对未来项目实施过程中可能存在的事项进行充分预判和评估，尤其是项目变更的价格确定与付款方式、不可抗力因素的影响、项目实施中合同纠纷的解决方式、违约责任的界定等必须予以明确，不得遗漏，否则将可能产生重大的财务风险隐患。

（四）加强项目合同履行阶段财务内部控制的对策

（1）强化项目实施监管，防范出现项目重大质量和安全事故。项目质量和安全是项目履行阶段的重要工作，万万不能掉以轻心。否则，一旦出现项目重大质量和安全事故，必将造成项目重大经济损失和工期延后。因此，强化项目施工监管，严格项目各个环节、各个方面监管，防范项目重大质量和安全事故，确保项目如期、保质、保量验收。

（2）强化项目变更监管，严格管控项目成本费用支出。通常，项目在实施过程中不可避免地会产生项目变。然而，关键是管控项目的变更，不能放任自流，缺乏必要的管控。一是强化项目变更的合规管理，走正常变更流程；二是强化项目变更的费用管控，防止借机追加项目成本费用。