会计师事务所审计风险防控研究

沈军各

摘要：风险防控不足是会计师事务所日常工作中最为突出的问题，该问题直接影响事务所的核心工作内容。通过对事务所审计业务的发展情况来看，风险防范与控制工作存在一定的薄弱环节，影响事务所审计业务的长远发展，有必要进行改进与完善。本文阐述了风险防范相关内容，分析了会计事务所审计风险防控的重要性，并提出当前会计师事务所审计风险防控方面存在的问题，探究了改善会计师事务所审计风险防控工作的有效对策，推动会计师事务所审计工作可持续发展。

关键词：会计师事务所;风险防控;问题与对策

我国会计师事务所发展时间并不长，注册会计师行业也在不断发展与改进中，当前存在诸多问题，尤其是审计过程中面临的风险认识不足、防范不到位、目标单位经营业务日趋复杂等问题，造成了我国会计师事务所审计业务面临较高的审计风险，并且对会计师事务所运行与发展造成严重影响。

一、审计风险防控概述及其重要性

可以将风险防控理解为会计师事务所在进行审计业务操作时，为了达成预定的审计目的，提升审计结论的公允性和可靠性而做出的一系列控制活动。风险防控要素包括诸多内容。首先，风险评估。会计师事务所在承接审计业务时，要对承接客户进行充分的风险评估，以确定是否能够承接该业务，风险水平与被审计单位的内控水平、管理层诚信度、业务性质的复杂程度等方面密切相关，应全方位进行风险评估。其次，信息与沟通。在风险防控过程中信息与沟通是非常重要的内容，主要是明确会计师事务所的各项审计信息，为了保证沟通有效进行，需要依照由上至下、由内至外的顺序，传递信息的同时要确保信息的安全性和可靠性。再次，是控制活動。在控制活动的进行过程中大部分涉及授权、信息整理以及绩效整合评估等内容，通常情况下能够显现出风险防控的完整性，明确审计过程中存在的风险，会计师事务所在经营发展过程中要对信息进行授权，以此形成相对科学的评价体系，从而有效提高风险防控工作的合理性。此外，做好监督和控制。做好监督和控制工作是保证审计工作有序开展的重要基础。最后，是对环境的控制。具体来说可以分为治理与管理两部分内容，要在具体工作过程中，根据实际情况选择具体的控制对策，确保控制工作的有效性。

追根溯源，审计风险是指审计对象财务报表中存在严重的错报与漏报现象，会计事务所中的注册会计师在完成审计工作后，可能会出现发表不恰当意见的情况。从理论方面来看，审计风险包括控制风险、固定风险、预约检查风险等不同的类型，从三者的关系来看，将审计风险控制在一定范围中的情况下，掌握风险与固有风险、控制风险综合水平成反比例关系。通常情况下，固有风险与控制风险同被审计单位有直接的关系，而对风险的检查在注册会计师的掌控范围内。审计人员在进行具体审计工作时，整个审计过程都涉及审计风险，如业务承接、审计方案以及具体审计等诸多环节，并且审计风险存在不确定性，审计人员的职业素养将直接对审计风险的掌控能力产生影响，一旦发生审计风险，执业生涯就会受到影响，并且会对会计师事务所的形象与声誉造成影响，从而不利于整个行业的运行与发展，难以为新时期新阶段经济发展提供服务。因此，需要提升审计风险防控意识，强化审计风险防控举措。

二、会计师事务所审计风险防控工作存在的问题

（一）会计师事务所管理模式有待转型

会计师事务所最主要的管理模式便是线条型管理模式，在此模式下，会挑选出一个合作伙伴，让其发挥出领头作用，构成以审计项目负责人为主体的管理模式，审计项目负责人不但要对客户关系进行深入的挖掘与联系，还需不断完善专业性强的审计工作。同时，若在会计师事务所审计过程中出现与执业结果以及相关法律法规存在冲突的问题，要求执业人员能够照顾客户的利益，提升服务效益，这就提高了其审计风险。在会计师事务所日常运行过程中，主要有三方面主体构成，即客户、会计师及社会大众，在具体运行过程中由于购买与使用主体存在差异，需要满足的主体也有所不同，因此会形成复杂的法律关系，会计师事务所承接业务时，首先需要理清与客户、社会大众形成的各种法律关系。

（二）审计费低价竞争导致风险防控不足

从会计师事务所有关的服务费用来看，在具体实践中，需要与客户进行充分的协商，大多数中小会计师事务所面临的客户，多数是不能承担高额审计费的中小企业，会计师事务所需要依靠低价来提升竞争力，并保持市场份额。为了确保会计师事务所有序运行与长远发展，保持足够的客户关系，大多数中小会计师事务所会以被动的方式满足客户的收费要求，廉价的审计收费又会导致会计师事务所出于节约成本的考虑，简化审计程序，减少审计时间以及人力、物力的投入，导致审计风险防控不足。

（三）从业人员风险防控能力不足

通过对会计师事务所的业务情况进行了解，绝大多数的工作任务是帮助客户出具如银行贷款、招投标、经济责任审计等特定目的的审计报告，需要审计人员做出有价值的风险评估，并向客户提供有效的风险防范对策。审计工作性质要求会计师事务所的工作人员具备高水平的职业能力与专业素养，并且有较强的审计风险防控意识，具备风险识别与防控能力。但从实际发展情况来看，会计师事务所出于成本考虑，大多数中小会计师事务所只有少数几名注册会计师，多数从业人员并不具备注册会计师执业资格，能够达到行业标准的人员更不多见，甚至会聘用一些薪酬较低的从业人员参与审计业务，这些员工由于自身能力不足，无法根据客户提出的要求及时有效的解决问题，不能充分识别审计业务所面临的风险。而且部分会计师事务所对审计风险问题不够重视，为了追求业绩牺牲审计质量，从而增加了审计风险。从绩效考核情况来看，大多数事务所应用了相应的绩效考核体系，然而关于行业内部的绩效考核体系，并没有形成统一的规范，因此无法有针对性的对工作人员的风险防控情况进行绩效考核，需要在实践过程中不断改进与完善。

（四）审计环境复杂

会计师事务所日常运行中会遇到一些因素的影响，其组织形式主要存在两种，其中一种为有限责任形式，另一种为无限连带责任制度的普通合伙形式。有限责任形式下，各合伙人以出资额为限承担有限责任，对审计产品质量提供的保证程度，提供的是有限保证，事务所有形资产有限，审计产品的质量担保处于劣势，审计失败容易造成社会大众的损失而无法得到应有的赔偿，甚至令会计师事务所倒闭;普通合伙形式下各合伙人以自己个人的财产，对合伙组织的债务承担无限连带责任，一旦出现审计失败的案例，不仅容易造成合伙制会计师事务所无法继续生存，合伙人还需承担个人财产被处罚的风险。会计师事务所在选择组织形式时会出现一定的变化，在努力发挥各组织形式优势的过程中，对风险问题进行约束的情况下，会计师事务所的发展也会逐渐趋向专业水平，进而以实现提升自身风险防范能力为目的。同时，由于会计师事务所在合作方面存在问题，导致其在与合伙人进行合作时容易出现诈骗影响，不利于事务所的发展。

我国各项法律法规在不断健全完善中，当前已颁布数十项独立审计准则，审计理论日趋成熟。然而，绝大部分审计人员在具体工作过程中，容易对财务报告及凭证账册等书面材料加以重视，而忽视了理论与实践结合的重要性。在进行审计工作过程中，不能全面准确的将规范的审计程序及相关审计准则要求有效落实，没能对风险进行全面的评估与分析。在进行审计工作过程中，没能全面细致的考虑缺乏职业道德导致审计风险提高。当前可以监管会计师事务所审计业务的部门，主要有注册会计师协会以及财政、审计、证监会等，但机构之间缺乏足够的沟通交流，造成无法充分发挥出信息来源的作用与效率，信息监管工作无法有效落实。虽然已经颁布了新准则，但很多审计工作人员在日常工作中依旧遵循以往的准则标准，没能依据最新的独立审计准则内容要求严格执行风险导向审计理念，导致审计监察效果不理想。加之审计工作人员力度不足与审计人员匮乏，使得监督管理工作难以深入进行。此外，由于在日常工作中的监督检查工作跟进不及时、违法违规状况不能被及时发现，监督处罚覆盖范围窄、力度小，起不到应有的制约作用，导致检查工作并不理想。加之我国法律条款中对注册会计师以及会计师事务所审计违规责任没能进行清晰明确的界定，受诸多环境因素影响，导致审计风险增加。

三、提高会计师事务所审计风险防控的有效对策

（一）强化内部监督

首先，推动审批制度建设，明确岗位分工职责，推动实现单独审阅制度，通过问责制度进一步强化审计从业人员工作责任。其次，建立定期审阅制度。通过定期审阅有效及时监督控制审计工作人員的实践工作情况，在开展具体工作的过程中，进一步加强对内部信息的审阅力度。最后，定期聘请外部独立审计机构对事务所内部监督控制工作进行独立审计，对控制点进行不断修正。

（二）遏制低价竞争、明确管理目标

遏制低价竞争等问题需要加强监管部门的监督和处罚力度，相关监管部门应对会计师事务所收费情况进行定期检查，通过对低价竞争行为进行有力处罚、通报批评、举报有奖等形式，实现行业监督，共同维护审计市场经济秩序。同时，应充分解决会计师事务所目标重叠与利益冲突的问题，相关部门要通过提升监督管理力度方面入手。一方面要与客户之间建立顺畅的沟通机制，保证会计师事务所与客户之间信息顺畅传输，确认各方之间的法律性质关系及责任。另外，需要转变会计师事务所的管理目标，要以维护自身利益与客户利益为核心，审计模式应当以风险为导向，发挥出审计人员自身的功能作用。根据审计风险的类别，明确风险测试的性质、时间及范围，对审计流程进行细致划分，并且要实时动态监测审计结果，有效控制并转移审计过程中的各种不确定状况带来的审计风险。

（三）加强机构独立性

当前会计师事务所的制度模式下，审计费用由客户直接支付给事务所，不可避免的导致事务所与客户存在经济利益关系，并且当下审计行业进入门槛极低，小型事务所数量繁多，已经造成严重的无序竞争和业务量不足的局面，事务所往往迫于经济压力而失去独立性。为了充分发挥会计师事务所的审计独立性，可将所有会计师事务所整合为由政府财政部门监管的一个独立机构，按照国家规定的收费标准统一管理统一收费，由注册会计师作为业务合伙人独立承担审计风险，并按照业绩分配收入，成立统一的风险评估部门，在进行审计工作前，由风险评估部门对审计工作进行全面客观的分析评价，充分系统的考虑能否承接客户委托的审计工作。对承接工作的具体模式进行调整，如果客户需要委托审计业务，先要申请进行风险评估，根据风险评估结果等方式为客户派位具备相应能力的注册会计师。通过这样的方式，参与审计的注册会计师与客户之间只沟通业务问题，不沟通审计收费，能够有效提高审计业务的独立性。在具体实施会计审计工作的过程中，要对影响审计工作独立性的因素进行评价，确保审计结果的独立性与客观性，以此有效降低审计风险。

（四）优化审计环境

为实现审计环境优化，需要对相关法律法规以及注册会计师执业环境进行深入的改进与完善，要对相关法律法规进行修订及完善，进一步拓展并延伸注册会计师的权利范围，保障注册会计师的权益。此外，需要加大对审计工作的监督管理力度，为此可以建立相应的审计制度体系，要让财政充当监督主体，让税务与审计部门等作为补充的监督体系，明确各方主体的职责，全面落实开展审计制度。值得注意的是，如果在审计过程中发现审计工作中存在违规违纪行为，需要提高执法力度。

（五）强化人才建设

首先，要提高合伙人对人才培养的重视。人才是会计师事务所发展的重要基础，会计师事务所要想持续、健康、稳定发展，需要提高事务所的核心竞争力，在行业中不断提高自身的实力，起到行业典范与代表的作用，为此，需要培养高素质人才。其次，可以建立人才培养专项基金。经费是人才培养的重要支持力量，会计师事务所可以在每年税后利润中提取出一定比例的资金作为教育基金，以此作为人才培养的经济来源，并且要求这部分资金只能用作人才培养。最后，要构建与企业发展目标相匹配的人才队伍。针对高水平人才，鼓励其主动走出去，参与行业高端人才选拔，学习并掌握行业新技术与新方法，负责内部人员培训等。针对中等水平人才，鼓励其考取相关等级证书，参与行业协会举办的各项培训，参与到内部对基础人员的培训中。针对初级员工，鼓励其考取相关的等级证书，并参与到企业内部与行业相关的各项培训中。以老带新与传帮带的方式促进各阶段与环节之间的交流，并对取得显著进步的人员提供相应的精神与物质奖励。同时，要在绩效考核与薪酬福利、职位晋升等方面有所体现，通过这样的方式提高人员的固定性与稳定性。人才的成长能够为会计师事务所运行发展提供动力，有利于提升会计师事务所的竞争实力，强化会计师事务所的风险防控能力与各项业务质量，有利于促进会计师事务所壮大与发展，实现对行业风险的有效防范。

四、结束语

综上所述，为促进会计师事务所稳健发展，需要以会计师事务所的实际经营情况为出发点，掌握其在审计工作过程中存在的问题，并提出有实用价值的管理制度。从优化审计环境、加强行业监管、强化人才建设等方面入手，提高会计师事务所审计工作的有效性，规范会计师事务所审计工作，从而提升审计风险防控能力。

参考文献：

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