探索广西内部审计与国家审计融合的研究

彭斯慧 黄清玉

[摘要]在全国审计一盘棋的趋势下，内部审计依法接受国家审计的监督和指导，国家审计从内部审计获得人力资源和专业技术支持，二者相生共赢。本文基于广西近年来内部审计发展情况，探索通过建立内部审计与国家审计融合制度、资源共享机制和成果共用机制，依托广西内部审计师协会平台推动广西内部审计与国家审计融合，完善审计监督体系。

[关键词]内部审计   国家审计   融合   研究

党的十九大以来，对审计管理体制的改革逐步落实，党的十九届三中全会通过了组建中央审计委员会的决议，审计工作迎来了新发展阶段。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议重要讲话中指出“要加强对内部审计工作的指导和监督，充分调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力”，为内部审计与国家审计相融合指明了方向，增强审计监督合力成为我国审计发展的目标之一。2018年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号），指出要加强对内部审计的监督与指导，同时充分发挥内部审计作用，表明了内部审计与国家审计融合发展的必然趋势。2020年9月广西壮族自治区人民政府颁布的《广西壮族自治区内部审计工作规定》作为广西第一部内部审计法规，打开了广西内部审计发展的新局面。如何贯彻习近平总书记重要讲话精神，推动内部审计与国家审计形成合力，成为内部审计研究的重要内容。

一、内部审计与国家审计融合的必要性和必然性

近年来，随着《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计工作规定》《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》等法规的相继出台，我国内部审计规章制度在不断完善，弥补了我国内部审计法律依据的不足，在“全国审计一盘棋”的背景下，内部审计与国家审计相融合，不仅具有必要性，还存在着必然性。

（一）必要性

2015年中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于实行审计全覆盖的实施意见》，但由于审计全覆盖涉及的审计范围很广，审计全覆盖目标受审计资源所限实现起来难度很大，国家审计机关每年根据审计重点确定的审计对象不同，属于事后审计监督，对同一审计对象的监督时效存在一定滞后性。对此，内部审计根植在组织内，作为本组织治理的重要组成部分，掌握本组织更全面的信息，发挥着风险防范和问题揭露等作用，能对组织的经营活动、项目进程及长期发展进行实时监督，能够与国家审计形成互补。内部审计与国家审计形成合力，对经济社会发展的问题和风险形成了双警报机制，有效提高了审计效力。

（二）必然性

内部审计与国家审计之间有所区别，但同时也存在着法定的联系。国家审计机关依据《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计机构进行监督与指导，内部审计机构依法接受国家审计机关的监督与指导。内部审计与国家审计在审计目标、审计过程和审计方法上基本一致。我国内部审计作为维护本组织经营活动正常运行、风险防控的关键部门，与国家审计共同承担着维护我国经济社会健康发展的重任，也是我国审计全覆盖体系的重要补充。内部审计与国家审计的融合是体现全国审计一盘棋，实现审计全覆盖的必然结果。

二、广西当前内部审计与国家审计融合情况

目前，广西国家审计与内部审计的融合主要通过国家审计指导和监督内部审计，通过内部审计服务和支撑国家审计。

（一）广西促进内部审计与国家审计融合的做法及成效

近年来，广西加大对内部审计的监督指导，加强国家审计与内部审计的融合，推动国家审计与内部审计形成合力。据广西内部审计师协会历年统计的内部审计情况报表显示，2018年至2020年，广西内部审计机构共实施审计项目241，490个，审计总金额达到99，820.91亿元。按报表数据显示，广西内部审计机构从637个增长到801个，内部审计人员从3386人增长到3527人。从数据中不难看出，广西内部审计近年来发展迅速。

1.推动政策落地见效，促进内部审计健康发展。为让《广西壮族自治区内部审计工作规定》（以下简称《工作规定》）落地见效，开展全区范围的评估调研。通过下发《自治区党委審计委员会办公室 自治区审计厅关于印发2021年度全区内部审计工作指导意见的通知》（桂审委办〔2021〕26号）、《广西壮族自治区审计厅关于审计机关在审计中有效利用内部审计成果的通知》（桂审内审〔2021〕41号）等文件，推动内部审计在促进所在单位规范管理、完善内控机制、防范风险和提质增效等方面更好地发挥作用。通过推动《工作规定》落地实施，2020年，广西内部审计机构数比2019年增长40%，内部审计人员数比2019年增长23%。广西公安厅、交通厅、民政厅、总工会、广西大学等单位根据《工作规定》，修订完善了本单位内部审计工作制度、整改制度和内部管理领导人员经济责任审计工作办法等。广西艺术学院、广西医科大学、广西民族大学等12所高校成立了高校党委审计委员会。

2.促进协会作用发挥，完善内部审计服务体系。广西在探索内部审计与国家审计融合的过程中，充分发挥广西内部审计师协会的桥梁纽带作用，服务广大内部审计机构和人员。2021年，成立广西内部审计师协会企业联络部，为驻桂央企和自治区本级国有企业内部机构和人员提供业务咨询、培训、交流等服务。同时，成立广西内部审计师协会南宁和来宾联络部，试点对南宁和来宾两个设区市的内部审计机构和人员提供就近服务。2021年，广西内部审计师协会动员、组织54名内部审计人员参加广西审计厅本级审计项目。同时，给138家内部审计机构提供业务咨询，协调36名国家审计业务骨干开展“送教上门”活动，培训内部审计人员1122人次。

3.创新协会活动载体，激发内部审计工作活力。为提升吸引力、凝聚力和号召力，广西内部审计师协会对原有的网站、刊物进行改版，加强对内对外纵横交流，开展个性化培训和开展特色理论研究等活动。2021年，组织内部审计理论研讨活动，征集一批有广西特色的内部审计经验做法，并集结成册作为广西内部审计的业务指导用书，为内部审计提供智力支持。2021年，推荐8篇理论文章参加中国内部审计协会组织的以“内部审计为本组织统筹发展和安全发挥增值作用”为主题的理论研讨活动，被评为一等论文1篇、二等论文2篇、三等论文5篇，实现了首次“满堂红”，创广西历年最好成绩。广西内部审计的经验做法获得《经济日报》《中国审计报》和审计署网站宣传报道。D742D2AB-9FB6-4E75-93C8-75514EB6F51B

（二）广西内部审计与国家审计融合面临的挑战

1.内部审计机构独立性不足。内部审计机构设立于组织内部，与被审计的部门和个人有着千丝万缕的关系。国家审计属于外部审计，要打通内部审计与国家审计的壁垒，首先要保证内部审计的独立性，使其直接隶属本组织最高领导层，才能向国家审计释放有效的内部审计资源、可信的内部审计成果，从而达到审计资源的高效共享。

2.对内部审计与国家审计融合的认识不到位。部分组织领导层政治站位不够高，对构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系理解不到位，对于内部审计与国家审计融合的认识不到位，没有认识到审计于组织治理中的重要地位，在内部体制和机制上没有给予内部审计必要的保障，在内部审计与国家审计的融合过程中没有提供必要的支持。

3.内部审计与国家审计信息沟通渠道不通畅。内部审计与国家审计相融合的基础是信息沟通顺畅。目前，广西区内国家审计信息化发展走在全国前列，建立了广西审计大数据决策平台，并被各级审计机关广泛应用，有效提高了审计资源的共享和应用，提高了审计人员的工作效率和水平。相对来说，广西区内内部审计信息化发展极度不平衡，部分国有企业发展迅速，建立了完整的审计信息化体系，大部分内部审计机构对于审计信息化建设还处在打基础的阶段。信息化的基础是数据库的建立，由于内部审计机构没有广泛建立数据库，加上广西内部审计信息化发展与国家审计信息化发展不协调，受审计信息化技术的制约，同时缺乏政策支持，目前未能建立起内部审计与国家审计信息共享平台。

三、广西内部审计与国家审计融合路径的探索

（一）建立广西内部审计与国家审计融合制度

国家审计要深入了解内部审计情况才能更好的发挥内部审计的作用，内部审计要积极融入国家审计才更有生命力。由于广西内部审计与国家审计融合统筹规划和顶层设计不完善，严重阻碍了内部审计与国家审计融合的深度和广度。广西内部审计监督指导部门应立足广西内部审计发展实际，完整、准确、全面地掌握广西内部审计情况，建立内部审计与国家审计融合制度，做好顶层设计。通过行政手段指导各行政事业、国有企业尽快建立独立的内部审计机构，敦促各单位为内部审计机构提供人财物保障，在确保其独立性的同时，通过建立健全内部审计与国家审计的融合机制，提高各组织领导层对内部审计与国家审计融合重要性的认识，打开内部审计与国家审计的边界，从审计项目计划的制定起就融入对内部审计工作的规划，引导内部审计与国家审计进行融合，通过机制优化审计资源，释放广西内部审计的优势和活力，对国家审计进行力量补充。

（二）建立广西内部审计与国家审计的资源共享机制

审计资源包括审计人力资源、审计信息资源、审计技术资源等。在审计全覆盖的背景下，国家审计日益增加的工作任务和人员紧缺的矛盾尤为突出，而内部审计人员队伍的培训、实务工作水平提升、审计技术的发展又迫切需要国家审计的指导。目前，广西内部审计的资源共享，主要通过广西内部审计师协会从其会员单位组织抽调内部审计人员参加国家审计项目，缓解自治区审计厅本级人手短缺的问题;同时，由广西内部审计师协会协调自治区审计厅审计专家为内审人员开展业务咨询、技术培训、“送教上门”等活动，促进国家审计与内部审计的资源共享，取得了显著成效。建立国家审计与内部审计的资源共享机制，系统构建国家审计和内部审计资源共享机制，对于深化国家审计与内部审计融合尤为重要。

针对广西国家审计与内部审计信息资源共享利用过程中的重点和难点，应积极借鉴发达地区的先进经验，建立审计技术和方法、审计信息、审计质量评价及问题整改等资源共享机制，完善管理框架，规范审计信息资源开放、共享、交换、利用机制。根据审计行业的特点，结合广西审计工作情况，以内部审计与国家审计工作需求为导向，打破审计资源交互共享的壁垒，建立资源共享机制，形成良好的资源共享环境，一方面将国家审计的流程规范、先进技术共享给内部审计机构，为内部審计机构之间提供互相学习借鉴的平台;另一方面国家审计也可以借助内部审计的信息资源服务自身发展，促进审计资源的多向流动，推动广西内部审计发展均衡发展。

（三）建立广西内部审计与国家审计的成果共用机制

审计结果运用是审计工作的最后一环。在“全国审计一盘棋”的大背景下，需建立国家审计与内部审计成果共用机制，规范审计成果共用的范围、方式、责任、途径，如建立内部审计项目资料库，对广西区内行政事业、国有企业内部审计机构开展的审计项目资料收录入库。审计机关在对行政事业单位、国有企业的审计中，可从内部审计项目资料库中调取相应的材料，对各单位内部审计的成果予以充分的认可并运用，对内部审计机构发现并已整改的问题不再在审计报告中体现，并将内部审计成果利用率纳入审计工作量化检查。同时，国家审计的成果在严格遵守国家相关法律法规和保密管理规定的前提下共享给内部审计机构，内部审计机构重点关注国家审计发现的问题和提出的整改要求，督促本组织的整改落实，提高整改效率，通过抓整改将审计的关注点、着力点与国家治理统一起来，修正本组织内部体制缺陷及问题，提高审计成果使用效力，真正通过成果共用提升维护广西经济社会发展的良好秩序。

（四）建立广西内部审计人才培养机制

推动大审计监督体系发展，人才资源是基础。为更加深入地促进内部审计参加国家审计，探索以广西内部审计师协会为载体，建立广西内部审计人才库，充分掌握广西内审人员的教育背景、工作经验、职业能力水平、专业特长等基础信息，国家审计在审计力量不足的情况下，可以“按需请才”，邀请符合审计项目要求的内部审计人员参与国家审计项目，解决国家审计人员不足的问题，有效整合内部审计人才资源。同时通过对内部审计人员进行分类分层级管理，对广西内部审计人才队伍发展进行前瞻性规划，科学谋划内部审计人才结构，充分发挥优秀人才业务引领的积极作用，以点带面，进一步提高内部审计人才队伍整体能力水平。针对内部审计发展薄弱领域，通过有目的邀请内审人员参与特定类型的国家审计项目，制订有针对性的培训计划，拓展内部审计人员的视野，注重综合素质培养，加强专业领域深化，提高内部审计人员的实务水平，培养不同领域的审计人才，为推动广西内部审计高质量发展提供有力的人才支撑，同时成为国家审计力量的重要补充。

（五）加强广西内部审计与国家审计开展经验交流

内部审计与国家审计在职责权限、业务内容、技术方法上有许多共同之处，国家审计作为审计的权威部门，掌握着审计最新的发展趋势和政策法规、工作思路和技术方法，国家审计在审计规章制度建设、审计工作流程、审计文书格式、大数据审计方法方法中有许多优秀的经验，正是内部审计机构急需的。内部审计分属不同行业，作为行业审计的一线部门，掌握行业发展的实际情况和审计经验，可供国家审计机关开展行业审计时作为有用参考，加强内部审计与国家审计开展经验交流对于促进双方发展融合十分必要。

近年来，广西内部审计师协会积极开展内部审计理论研讨和经验交流工作，推荐广西内部审计理论文章和先进经验参加中国内部审计协会组织的理论研讨活动获得优异成绩，采用“学、研、行”方式推动广西内部审计机构与区外内审计机构开展经验交流成效良好。基于广西内部审计师协会开展交流活动的成熟经验，应充分发挥广西内部审计师协会桥梁纽带作用，推动广西内部审计与国家审计定期开展经验交流活动，统一思想，互通有无，深化内部审计与国家审计的融合交流。

（作者单位：广西壮族自治区审计厅内部审计指导中心，邮政编码：530022，电子邮箱：2213257169@qq.com）

主要参考文献

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[3]王国栋，孙孟洋.审计全覆盖背景下国家审计、内部审计和社会审计的协同机制研究：以苏州苏高新集团有限公司为例[J].中国内部审计， 2021（06）：83-87D742D2AB-9FB6-4E75-93C8-75514EB6F51B