新形势下对公立医院内部审计工作的思考

孟麒

[摘要]本文通过分析公立医院内部审计面临的新形势、现状及存在的不足，提出公立医院内部审计工作的新思路。公立医院内部审计工作应在审计监督职能的基础上，充分发挥评价和建议职能，以风险导向型为重点，拓宽审计广度和深度，创新审计方法，利用信息化手段，提高审计质量，推动公立医院高质量发展。

[关键词]公立医院   内部审计   新思路

一、公立医院内部审计面临的新形势

（一）新形势下公立医院发展环境

公立医院在坚持公益性前提下，既要实现社会效益，又要获取合理经济报酬，实现经济效益。新形势下，加强运营管理，通过资源合理配置、提高资源利用效率、加强成本管控，将社会效益与经济效益结合起来，推动实现价值医疗。

新形势下，对医院内部审计工作提出更高要求，内审部门除了做好财务收支审计外，更要将审计工作融入医院发展的关键环节，围绕医院发展过程中的难点、热点和焦点问题，助力医院在落实国家政策的前提下，堵塞管理漏洞，增收节支，提高经济效益和社会效益、生态效益，防范和化解重大风险，提升内部审计效率和质量，推动医院实现高质量可持续发展。

（二）新规定赋予内部审计新要求

审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）赋予内部审计新的内涵，在强调了内审人员独立客观的工作要求外，还进一步为内部审计工作提供了制度基础和操作遵循。原国家卫生计生委发布的《卫生计生系统内部审计工作规定》清晰明确地指出，包括二级以上医院应当根据国家编制管理相关规定，设置独立的内部审计机构，专职审计人员不少于2人，鼓励探索实行总审计师和审计委派等制度，为医院内部审计工作的独立性和权威性确立了行动指南。

医院内部审计的基本职责是监督，是内审人员在监督医院会计部门和其他部门的经济活动的同时，关注其制度健全和执行情况，跟踪医院下达的目标任务完成和落实情况，对医院的规范化管理发挥重要作用。内部审计的评价职能是内审人员通过定量指标和定性指标、外部标准和内部标准来评价经济活动的真实性、合法性和效益性，制度的健全性、合理性和有效性。內部审计的建议职能是在评价的基础上，从健全完善制度、优化改进流程、提升内部控制水平、风险防范措施、增收节支途径和专业咨询等服务的角度提供建议，帮助管理层进行科学决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，进而提高效益。内部审计提供咨询建议服务的目标就是完善医院内部控制制度和风险管理体系，同时给内审人员提出了更高的能力要求。

二、公立医院内部审计的现状

（一）内部审计缺乏独立性、权威性

目前，有的公立医院的决策层对内部审计的认识不到位，对内审部门不重视，认为其在以业务为中心的医院里无足轻重，有的甚至产生抵触情绪，认为内部审计的监督职能削弱了他们的权力。有的医院没有单独设立内审部门，领导不重视、被审计部门不配合、审计结果不运用，内审人员开展工作常处于比较被动的局面，医院内部审计作用发挥受限。

（二）内部审计制度不完善，职责单一

有的公立医院对内部审计不重视，缺乏制度规定，开展内部审计工作基本依靠内审人员自身责任意识;有的医院内部审计制度虽有但不健全，缺乏实施细则，工作开展依据不充分，流程不规范，约束力不强，主观因素和随意性较大;有的医院内部审计制度过于简单且不具有操作性;有的内部审计制度修订不及时，远远滞后于医院的快速发展，跟不上审计工作的实际需求。这些现象弱化了内部审计的作用，比如在发挥监督职能上，没有合理完善的制度支撑，虽然也能够完成内审工作流程，但在独立性、执行力、有效性方面都会大打折扣，难以达到应有效果。面对新形势，随着医药体制改革的不断深入以及医院自身的快速发展，在制度缺位的情况下，内部审计将不能满足现代医院管理的需要。

（三）内部审计理念和方法落后

目前，大部分公立医院内审部门在进行内部审计时还是一种居高临下的审查方式，工作理念陈旧，服务观念不足，被审计部门也相应处于戒备和防范的状态，增加了审计难度。审计方法仍然以人工查阅账簿、凭证为主，审计内容局限于对财务收支的合法合规、合同的履行情况、票据的真实性完整性等事项，审计方式采取事后检查核对。内部审计工作信息化程度不高或完全没有应用新型技术手段。

（四）缺乏内部审计人员和内部审计专业性

目前，很多公立医院的内审人员配备不足，专职审计人员缺乏。有的是由财务人员或纪检人员兼职，有的虽然是专职审计人员，但并不具备审计或相关专业知识，人员能力水平参差不齐，缺乏专业素养。审计工作中，很难组织开展具有较强专业性、系统性的审计项目，审计工作质量难以保证。

三、新形势下公立医院内部审计新思路

（一）确立内部审计独立性和权威性

1.公立医院应当严格落实《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生计生系统内部审计工作规定》明确的内审机构设置、人员配备的要求，保障内审工作的独立性。

2.公立医院的内审部门应在党委直接领导下，对医院主要负责人或党委（党组）负责。内审部门年度审计计划应报经院长办公会和党委会审议，审议通过后严格实施。医院党委要定期听取内部审计工作汇报，加强对内部审计工作规划和队伍建设等事项的领导，使得内审部门在单位决策层获得有力支持，为内审工作营造良好的外部环境。如此，内审人员才能解放思想，发挥主观能动性，积极拓展思路，敢于发现问题、剖析问题、解决问题，发挥内审权威性，提高内审工作成效。

3.公立医院应依法设置总审计师，将其纳入医院高层管理体系，提高审计人员的地位和话语权。明确三甲医院总审计师应进入其医院党委（党组），协助党委（党组）书记分管内审工作，加强对公立医院内审工作的统一管控，落实党委（党组）对内审工作的制度设计、规划协调，强化党对公立医院内审工作的核心领导。总审计师参与决策，为单位领导出谋划策，提出有价值的意见和建议，通过内部审计结果运用，提高领导医院管理层决策的科学性和合理性。总审计师与总会计师相互牵制、相互促进，共同帮助医院增加价值赋能。总审计师设立有利于内部审计人员职业发展，形成内部审计组织的归属感和权威性地位，对提高内部审计的独立性和权威性具有十分重要的意义。

（二）完善内部审计制度和明确职能

1. 内审人员要扛牢政治责任，强化使命担当，着力内部审计制度的梳理、修订和完善，自觉监督制度的执行和落实情况，并建立相关落实机制。

2. 内审人员要遵循准则，严格程序，规范内审流程，约束内审行为，实现内审工作的客观性。

3. 强化内部审计评价和咨询活动职责，遵循《卫生计生系统内部审计工作规定》，加强对重点部门、重要岗位和关键环节内部控制和风险管理。将内部审计评价和咨询服务职能融入医院运营管理中，为医院的决策层和执行层提供审慎稳妥的解决方案，体现出内部审计的价值。

4. 拓展内部审计工作范围。综合公立医院的任务和目标，结合医院实际，更新和探索新的内部审计工作内容，以促进医院发展目标实现。内部审计内容在量上和质上都应有变化，在做好常规财务收支审计的基础上，可以把政策落实情况审计、预算执行情况审计、投资决策审计、经济责任审计、外包事务审计、防疫物资管理审计、疫情防控工作执行审计等，纳入日常内审工作，贯穿医院发展的方方面面。

（三）转变内部审计的理念和方式

理念决定道路，思路决定出路。现代内部审计作为医院加强管理、防范风险和促进发展的治理工具，要围绕医院高质量发展需求，更新理念，与时俱进，突破传统审计方法，拓展范围，利用现代审计技术和方法，提高内部审计价值。

1.内审人员要树立现代审计理念，采取“服务式”审计方法。通过充分沟通，消除被审计部门的抵触和反感情绪，与被审计部门建立良好的信任关系，让被审计部门知道彼此的目标和利益是一致的，共同分析发现的问题，一起探讨解决问题的方法，为其提高管理水平、实现发展目标提供服务。

2.发挥内部审计的“增值”作用。“增值”是内部审计重要目标，全面了解被审计部门工作职责、业务流程和重要風险点，对业务中的每个环节特别是价值高、风险大的环节，通过流程优化和风险应对，使价值更高或损失变小，审计前后进行对比，将审计成果和价值展现出来，激发内审人员的积极性，促进被审计部门目标实现和增值，得到被审计部门的信任和认可。

3.强化审计成果运用。内审部门在建立审计整改台账的同时，需督促被审计部门也建立内部审计发现问题整改台账，并建立定期督办、报告和清单销号等制度，推动整改责任落细落实。内审部门加强整改情况跟踪检查，对已完成的各专项审计整改落实情况进行“回头看”，并将审计整改情况嵌入新项目实施方案，作为单独一项内容进行报告，重点核查被审计部门以前年度审计整改落实情况，着力构建内部审计查出问题整改长效机制。

4.利用审计信息化提高内审效率。工欲善其事，必先利其器，医院信息化建设为大数据技术运用到内部审计工作提供了支撑。内审人员能够迅速采集到大量数据，通过筛选、提炼、分析，得到内部审计需要的数据，再利用专门的内部审计软件，对数据进行深入分析和挖潜，解决传统审计模式下数据的片面性和局限性，保证内部审计的结果精确、严谨和全面，高质高效地完成审计目标。

（四）提高内部审计人员素质和能力

新形势下，公立医院应该加强审计队伍建设，培养具备专业能力和管理能力的复合型审计人才。内审人员自身素质的高低是做好内审工作的基本条件。首先，要有过硬的政治素质。对党忠诚，要有强烈的政治责任感和使命感。其次，要有良好的职业操守。始终保持独立、客观、公正的立场，克己奉公，严谨务实，这样才能维护审计的权威性。最后，要有较强的专业能力。良好的心理素质、沟通能力、管理能力、处理复杂问题的能力都是新形势下内审人员必备的素质。

要提高内审人员整体素质，可以采取以下措施：一是充实内部审计队伍。在增加专职内审人员的同时，要把好人员的专业关，根据医院发展和内部审计开展工作的需要，将审计、基建、计算机、法律等专业人员充实到内审队伍中。二是加强专业知识的学习。现阶段知识更新迭代的周期越来越短，医院在高速发展的过程中，会面临许多新情况和新问题，需要内审人员运用专业知识发现、分析和解决这些问题。内审人员要充实和审计工作相关联的知识，提高专业知识和业务能力。三是加大业务交流和培训力度。借鉴外部好的经验和做法，结合自身情况，加以创新，运用到内审工作中，提高人员执业能力。

随着医疗卫生事业的高速发展和医改的进一步深化，高质量发展下的公立医院形势严峻，同样处于新形势下的内部审计工作也面临新矛盾。医院内部审计要在确保独立性、客观性的前提下，建章立制，更新理念，突破传统审计方法，拓展创新内部审计新职能，加大内部审计队伍建设，利用现代审计技术和方法，推动内部审计持续高质量发展，助力医院建立现代化管理体系。

（作者单位：安徽省儿童医院，邮政编码：230051，电子邮箱：852011361@qq.com）

主要参考文献

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[4] 周汉.新形势下的内部审计理念[J].经营管理者， 2014（6）：216