再论事业单位内部控制体系建设问题

屠伟军

摘要：最近几年，我国政府部门前前后后推出了不少关于行政事业单位内部控制建设的文件，提出目前事业单位需要更大力度推进内部控制体系的优化的发展，认真了解内部控制意义，推动信息化发展，优化行政事业单位内部控制管理质量。从2016年开始，行政事业单位的内部控制发展就持续推进，落实的成绩喜人。本文探讨事业单位内部控制情况，借助相关案例，寻找难点痛点以及改善的意见。

关键词：事业单位;内部控制;体系建设

因为财政部等政府部门的大力推动，行政事业单位的内部控制建设取得了实质性的巨大进展，研究人员也充满斗志，开展了积极的研究探讨，因此相关研究成果硕果累累，其中提出了不少针对行政事业单位内部控制相关的研究结论和意见。借助这一推动力量，行政事业单位对内部控制有了更深入、更透彻的理解和认识，开始明确内部控制对行政事业单位的积极影响及效果。本文认为内部控制的理论发展能够推动事业单位内部控制的有效落实和顺利开展，能够改善行政事业单位内部控制目前存在的漏洞和不足，进行优化完善，有助于帮助行政事业单位更好地开展内部控制体系的建造和工作的进行，提高内部控制质量。

内部控制体系的建设，第一步是设置合理的内部控制制度以及详细的规划和流程，同时也必须具备完善的监督模式。事业单位内部控制系统目前处于建设和成长的道路中，由于过去内部控制的不足，因此想要完善和发展还是需要不少的努力和时间，需要积极讨论调整，在现有的基础上改良改善，不断进步。

一、本文研究依据的基础理论

内部控制的产生离不开一系列有关理论进行的铺垫，同时内部控制理论也给不少有关理论的进步带来了助力。

（一）古典组织论

古典组织论着重于义务和责任的联系，表示义务和责任不可分，而是共同存在且关联的。义务的出现必然伴随权力的支持，这样才能让义务顺利达成;同样的权力的存在也伴随着义务的要求，这样才能让权力发挥价值。权力不能没有限制和约束，权力需要被局限在合理范围内。在一个组织内的权力，判断、发令、落实、评估、监督等步骤串联起来形成一套完整的流程，确保权力的开展同时能实现义务的要求。权力来源于授权，从上级授权给下级属于垂直路线，而同等级别的交流往来则属于水平路线。不同的路线有各种管理手段，可以展现组织内部的结构和流程。

（二）控制论

管理工作中，管控属于核心步骤，缺乏管控的组织不能实现管理要求。事业控制论是管理论的核心区块，然而控制论的提出者却是一位物理研究者，在论述物理科学概念时，发表了控制论。而后控制论在相关学者的书籍中出现，控制论的理念也逐渐被推行到管理和财务领域，控制论的思维很宽泛，在自然、社科的领域发展中都成为了关键的一环。控制是根据信息而发展出来的，信息的交流离不开控制的参与。控制的进行必须结合信息的反馈，因此信息的反馈是各项工作中必不可少的环节。事业单位的内部控制，必须借助财务信息的支撑和对照，控制的前提和参照包括了预算、法规、审计、要求等。

二、事业单位内部控制的理论分析

事业单位的内部控制是事业单位为达成战略高度的事业追求、借助建设的合理管控要求，进行科学的全方位管控和合理的日常工作流程，防范在运营管控、财务工作等各方面可能出现的风险，避免发生贪腐行为，优化服务社会的能力和质量等，开展内部控制制度体系建设，也是对经济交易实施管控的综合操作。内部控制工作体系不能缺少内部控制评价体系，需要内部控制评价体系能够公正合理地针对内部控制系统开展工作的情况给出反馈，寻找风险漏洞，积极预防处理。

事业单位内部控制系统的设置存在五个要点。一是必须包含单位从管控、财务、日常工作、人力、条款等各个领域，也就是说单位的综合范畴到各项日常工作的细节范畴都要囊括进去，体现了内部控制系统完善完整、综合全面的特点;二是在综合全面的前提下，必须将核心工作和非核心工作进行分类，着重成本效益，针对核心工作投入更多注意力，体现了内部控制系统有轻重缓急、重点重心的特点;三是设置岗位、工作者在日常工作中和业务开展中的权责限制和监督，讓权责平衡制约，避免因为权责分配不合理导致的漏洞和损失，体现了内部控制系统公平公正、平衡约束的特点;四是内部控制系统必须根据事业单位所处的背景情况和单位内部波动水平进行调整和升级，不断适应新的内部控制情况，体现了内部控制系统持续完善、适应适宜的特点;五是提高成本效益，在满足关键要求和不违背条例的前提下，尽可能避免不必要开支，降低内控开销来提高内部控制效率。

三、案例分析

L是某家小型事业单位，主业为公众服务相关。单位内设内部资金管控系统，具备内部控制结构。单位的核心管理者办公室是结构内的第一层级，主要开展应对单位的核心工作和关键决策的判断工作;第二层级为单位的党政办公室，主要开展单位日常工作的规划和进行，同时开展党委决定的分配和指令发放工作，纪检监察室则开展对不同制度的实施监督工作;层级三为普通办公室，主要开展细节的管控活动;层级四为业务科室;层级五为后勤等科室。除了上述提到的科室部门，该单位还有采购管理科室，主要开展所需物品的购买和基础建设工作。因为内部控制存在一定的问题，即使单位内具有内部控制领导团队，落实效果也不佳，缺乏清晰的权责划分，让工作的开展面临难题。同时该单位缺乏内部控制联席步骤、内部控制牵头机构、预算牵头机构等。

L单位具有“三重一大”集团决定模式。

通过详细的调研，本文分析了L 单位目前的漏洞，大致归纳为：

1.核心负责人的观念不到位

L事业单位的核心负责人缺席了内部控制的工作开展，不认为内部控制的关键在于单位核心管理者的理念，从没有积极组织过内部控制活动为主题的讨论和会谈，也缺乏内部控制相关活动，对内部控制工作的推动、制度的完善都没有很好的认识和态度。

2.内部控制制度落实情况不理想

即使L单位目前已经有了部分内部控制制度，但这些制度也没有好好落实，变成了纸上谈兵，实际工作中往往脱离了制度的要求。很多工作者都觉得内部控制制度的开展只是为了应付上级要求，从未仔细了解过内部控制的意义和实施的细节，缺乏实际操作经验，也就无法改善制度的不足和缺陷。目前的制度要求过于粗糙，在实际应用时常常难以实现，导致恶性循环。

3.会计信息质量待提升

L事业单位对会计信息质量的关注度依旧不够，事业单位的会计制度伴随经济的发展、趋势改变以及事业单位的成长需要持续完善、调整，会计信息质量的标准也就越来越严格。L事业单位目前缺乏单独的财务科室，会计工作交由普通办公室中的财务室开展。财务工作者对会计工作细致认真，单位具备了财务流程要求和制度规定，实施要求符合规定和条例，会计和出纳岗位的设置也合理分离。大致上看，L事业单位的会计信息达到了标准，也符合各项要求，但还是面临一定的改善空间。目前财务工作者不光进行财务工作，也有其他任务需要兼顾，过于繁忙必然不利于会计信息质量的提高。另一方面，培训升级的机会不够多，没有足够的机会学习日新月异的财务知识和技能，可能会让未来的财务工作面临挑战。

4.内部信息系统需要完善

目前，信息的交流和沟通效率对事业单位内部管控和工作质量非常关键。L事业单位具有信息系统，能够包含单位中的财务信息和日常工作信息，但对于日常控制工作中关键的费用报销、合同资料等问题系统并没有覆盖。这就让信息的交流和沟通出现了一定的障碍和困难，同时信息无法达到全面规整，信息之间没有形成有效串联，信息的完整性、综合应用能力有待完善。

5.预算落实待优化

L事业单位在预算起草和预算总结报告的情况是达到了标准的，但在预算落实情况上不太理想。预算的落实和计划之间出现了不少偏差，归根结底是由于单位管理者和有关科室忽视了预算工作的意义，都表示预算和自己无关。而财务工作者缺乏所需要的资料和数据，因此预算数据脱离实际，导致最终应用出现了不小的差值。

6.收入开支内部控制需要更严谨

L事业单位的收入和所有事业单位一致，基本都来源于国家财政划拨，开支则根据要求的事业单位开支分门别类，而针对收入部门，L事业单位的收入管理要求缺乏对业务收费的明确规定，也缺乏政府贴补项目有关的收取要求和票据存储要求。收入管理要求的不完善，会影响收入的管理质量，公共资产可能会因此受损。针对支出部分，L事业单位缺乏支出规划，缺乏支出要求，审批部分也没有细致的流程和标准，支出上的漏洞很可能会给贪腐现象开路，不利于资产的保護。

另外，在支出工作上，L事业单位的支出审批步骤和要求过于繁琐，有很多不科学的地方， 不仅无法让支出工作得到妥善的审核和处理，同时也会浪费很多不必要的人力和时间。

7.资产管理内部控制不科学

L事业单位的资产不复杂，基本都是固定资产。

L事业单位根据有关部门的规定设置了资产管理要求，了解后不难发现，这项制度流于表面的问题很明显。不少条例在要求上不达标，设置的模式不合理，实际操作中问题较多，无法很好地落实到日常工作中。举例来说，缺乏资产损坏后的赔偿工作要求，缺乏定期核查资产状况的规定，缺乏对资产实时追踪的规定，缺乏内部审计要求，缺乏会计管控，缺乏岗位权责分离的规定等。这些漏洞的存在很可能导致不小的问题，比如资产损坏后无人负责、资产偷盗、内部权责混乱等。

四、研究结论与建议

1.研究结论

本文认为，案例反映了部分事业单位的内部控制体系发展目前还存在问题和漏洞。

本文建议：要达到较为理想的阶段、实现应有的内部控制质量仍需要积极的意识培养和各方的努力共同参与。开展培训工作，宣传内部控制知识，让事业单位中的管理层和全体工作人员都正确了解内部控制的重要性和必要性，明确内部控制要落到实处，真正投入工作中，而不是表面应付的走过场。不仅仅要提高事业单位管理者以及全体工作者对内部控制的正确认知，培养大家努力参与、建设内部控制的意识和心态，同时也要积极组织内部控制的教育和培训工作，帮助大家掌握更多的内部控制所需技能。这样从心态上到能力上，符合内部控制发展的要求，才能真正推动内部控制的进步。这些工作离不开有关部门和各个单位的共同投入、支持，要在实践中不断改善，吸取经验教训。

同时积极开展内部控制体系的建设，确保资金安全和会计信息水平达标。 同时设置全面科学的内部控制制度和工作步骤，日常工作严格根据要求开展;预算要求和流程必须改良完善;收入开支的各项工作必须更加规范，避免公共资产的损失。

参考文献：

[1]刘怒.事业单位内部控制研究一以H市运管局为例[D].成都：西南财经大学.2013.

[2]赵亮.事业单位财务体系内部控制若干问题的分析[J].中外企业文化.2014 （11）.