SAP系统下标准作业成本法的应用研究

摘要：企业在现代社会面临的生产经营环境发生了很大的变化，成本水平严重影响企业的生存。研究、分析现有成本管理方法，使用现代的先进的管理理念和计算机技术，改变观念，加强生产过程的成本控制，已经成为客观需要。SAP系统是目前世界上最大的企业管理软件，80%以上的世界财富500强企业使用SAP的管理解决方案。研究和探索SAP系统的管理成本的功能，可以使财务人员在日常工作中有助于发挥强大的管理功能，发挥财务部门的价值。本案例选取A公司作为对象，研究该公司的成本核算和控制过程，以该公司生产的一种产品为例进行具体分析，从而研究并说明在智能会计建设过程中，基于SAP系统的标准作业成本法是如何在该企业中成功应用并加强成本管控的。通过经验总结，为企业特别是制造业企业的数字化转型、成本管理水平的提高提供参考和借鉴。

关键词：SAP系统;成本控制;标准作业成本法

引言：

2014年1月23日，A公司在深交所上市。经过短短几年的发展，公司取得了巨大的成就，2018年和2019年连续两年，A公司都在中国半导体功率器件十强企业中排名第一。随着产品的同质化、价格的透明化，加强产品的成本控制成了A公司当下提高产品毛利率的主要途径。现代社会面临的生产经营环境发生了很大的变化，成本水平逐渐成为企业赖以生存的重要因素之一。

目前，数字化已渗入人们日常的衣食住行、工作生活、生产服务等方面，未来一段时期，数字经济将成为拉动经济增长的一个重要引擎，各行各业数字化转型的步伐将大大加快。而在企业数字化转型的过程中，会计应发挥领航作用，建立共建共享、连接共生的智能会计系统是会计发展的必然趋势。SAP系统是目前世界上最大的企业管理软件，80%以上的世界财富500强企业使用SAP的管理解决方案。SAP系统有很强的整合能力，企业利用该系统能对成本差异层层分解、分析，对控制成本部门的成果分析，让差异的分析和后续改良相结合，结束分析企业的成本不到位的尴尬，成本控制成为企业的各部门的共同目标。

一、案例概述

（一）公司简介

A公司是国内分立器件的龙头企业，根据中国半导体协会公布的资料显示，A公司是国内实力领先的功率器件厂商，公司采用了IDM（Integrated Device Manufacture）模式，已经完成了分立器件芯片设计、晶圆制造、器件与模块封装、终端销售等全产业链布局。A公司是国内为数不多的将半导体分立器件芯片设计制造、器件封装测试、终端销售与服务等产业链集成垂直一体化（IDM）的厂商。公司产品线包含了分立器件芯片、整流器件、碳化硅等，半导体分立器件产品布局较为丰富，可以为客户提供一整套的产品解决方案。除此之外，A公司的半导体分立器件产品在下游消费类电子、安防、工控等众多领域有很大的应用。

目前，A公司在广州、深圳、厦门、等11个地区建立了境内技术服务站，此外，还在韩国、日本等十个地区设立了境外国际营销、技术网点。此外，A公司通过实行品牌运作，不断扩大国内外销售和技术网络的辐射范围，从而为各大终端客户提供直接的专业产品和技术支持服务，不断地强化公司国际化服务水准。

由于A公司在長期经营中的积累，公司形成了技术优势、产业链优势、客户优势、质量管理优势、营销管理优势、规模化供应优势等核心竞争优势，并能够持续地保持，使得公司核心竞争力能够稳定地提升。

最近几年来，A公司在专利技术的研发方面不断地加大资源投入，充实核心技术专利储备，扩充技术研发团队，培养技术研发人员，为公司在复杂激烈的市场竞争环境中取得竞争优势提供了坚实的后盾。

此外，A公司还通过整合各个事业部的研发团队，组建了公司级研发中心。新建设了氮化镓研发团队，形成了从晶圆设计研发到封装产品研发，从硅基到第三代半导体碳化硅、氮化镓研发，从售前技术支持到售后技术服务的完备的研发及技术服务体系，为公司新产品开发、突破技术壁垒、扩大市场版图等方面提供了强有力的技术保障。同时，A公司还按照国内一流半导体实验室的标准建设研发中心实验室，建筑面积达5000平方米，是能够满足包括芯片设计、产品实验应用分析的平台。

（二）A公司SAP系统应用简介

目前A公司SAP系统的应用模块主要包括：财务会计（FI）、成本控制（CO）、生产计划（PP）、物料管理（MM）、销售与分销（SD）等，A公司运用SAP系统对应的业务模块流程如图1所示。

A公司在对材料上游供应商的选择和物料采购方面要求都非常精细严格，并拥有一套完整的采购体系。财务部门根据采购订单在FI模块进行账务处理，形成应付账款（AP）。当采购的材料到厂并经验收合格后，物料部门会在SAP系统进行材料收货的处理，而财务部门则会按照账期要求，统一完成物料的付款操作。这些原料在经过后期一系列的工艺流程加工完成并入库后，根据客户需求，物料部门在SAP系统中登记出库单，并由客户服务部门进行系统发货过账，物流服务部门负责产品的装运，财务部门根据系统产生的发货单进行发票的开具及应收账款（AR）的处理。

A公司在SAP系统中通过销售订单来确定原材料采购虽可以优化库存管理，在节约资金方面起到非常重要的作用，月底，管理会计将在SAP的CO模块中执行标准成本和实际成本比较。通过标准成本与实际成本的比较，计算出成本差异，差异主要包括直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用差异，需要具体分析产生差异的原因，这对企业后续的管理决策具有十分重要的意义。

二、案例分析

（一）A公司应用标准作业成本法的优势所在

目前我国制造业处于转型期，即从传统制造业向高端制造业转型，从工业2.0、3.0时代向工业4.0时代转型。制造业产品将进一步升级，往高端化发展。众所周知，我国被称为“世界工厂”，产业门类齐全，市场潜力巨大。在未来，制造企业要想保持可持续发展，立于不败之地，就必须首先提高自身的技术水平和生产效率，降低成本，提高效益，提高企业生产的灵活性，以适应当前个性化定制消费市场的需要。

A公司新生产基地均采用了高水平的管理团队，从前期的生产线规划到自动化生产设备配置都投入了大量资金。A公司建厂初期成本核算采用的是标准成本法，但是随着制造过程日益复杂和智能制造行业的发展，A公司意识到单一的标准成本法在核算产品成本时数据不够准确，不能真实、系统地反映产品成本信息，也不能满足公司发展的需要。由于制造费用的明细项目较多，不同的费用项目可能和不同的分配标准相关，因此不同的费用项目应选择不同的分配标准进行分配。用标准成本法分配制造费用过于粗略，而作业成本法则可以弥补标准成本法的这一缺陷。

A公司运用的SAP系统是全球领先的ERP系统，它对企业的组织架构和财务控制考虑得很细致，可以使企业引入先进的管理理念。就成本核算和控制来说，由于其与企业的生产特点密切相关，因此需要根据企业的生产工艺过程确定相应的核算方法。在SAP系统中，制造企业分为流程型和离散型两类，流程型制造企业的特点是连续式加工生产，而离散型制造企业的特点是多个零部件经过并不连续的一系列工序最终装配形成产成品。A公司的产品生产属于流程型，即经过连续的加工步骤生产出产成品，在SAP系统中，可以基于连续的工序即作业设立作业中心，按照作业中心归集成本，然后再分配给产品。因此，在SAP系统中，可以很好地实现作业成本法的思想。

（二）A公司应用标准作业成本法存在的问题

1.资源动因的选择不够科学

在标准成本法中引入作业成本法，其目的是对制造费用按照作业成本法的思想进行分配。作业成本法中一个关键的问题是动因的确定。动因包括资源动因和作业动因。在SAP系统下，企业依据产品工艺流程确定与各工序对应的作业成本中心后，需要重点分析和确定该作业中心的资源动因和资源消耗情况。资源动因的选择需要与作业的资源消耗相关且可以量化。这需要对企业生产过程有一个全面的了解，并且需要生产部门和财务部门人员的相互沟通和协作，在科学分解整个生产过程的基础上，确定各作业中心的资源驱动因素。

2.制造费用的标准制定不够精细

A公司每月在编制制造费用预算时，主要是以上月制造费用的发生数作为基准，然后结合公司的销售订单、生产计划、外部市场环境等因素作适当调整后确定。A公司采用的方法姑且可以归为历史成本推算法，但是仅仅以上月发生数为基准进行预算的编制，显得随意和粗糙。按照历史成本推算法，应该至少根据过去三个月的数据计算平均数以此作为基准确定。

由于A公司在制造费用标准的制定上缺乏科学合理的方法，导致制造费用实际成本与标准成本之间的差异有一些大，而且忽高忽低，实际成本脱离标准成本较远，这从一定程度上说明标准的制定存在问题。

3.成本差异的分析不够透彻

标准作业成本法是标准成本法与作业成本法的结合，因此，在进行成本核算和控制时，除了事先制定标准成本、事后进行成本核算外，很重要的一项工作是计算成本差异，并进行差异分析。通常的产品成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用成本差异。对于每一项成本差异，大体上都可以从价格差异和用量差异两方面进行分析。

一方面，由于成本差异的分析表面化、简单化，没有对差异产生的原因进行深入剖析，也就无法对导致差异的责任方进行清晰定位，从而使得改进措施的效果不理想;另一方面，由于没有进行具体的差异因素分析，使得在标准成本的修订上没有准确的依据，方法显得随意、粗糙，标准的制定不尽合理。

4.SAP系统后续维护的效率不高

A公司在SAP系统最初上线时，聘请的是专业的系统开发顾问进行研发配置，这尽管为A公司在系统上线与应用方面提供了便利，但是在上线之后对于SAP系统的操作及使用中遇到的问题，也只能通过咨询专业的开发顾问来解决，这在一定程度上降低了工作效率。

随着公司生产经营规模的不断扩大，对信息系统的使用和处理能力提出了更高的要求。公司的管理系统不仅要深入到每个业务部门，还要深入到每个作业中心，甚至每个设备。公司如果要进一步整合升级SAP系统或更改系统，需要花费很多的人力、物力，付出好多的时间和成本。由于对SAP系统基本框架、基本数据的更改是耗时和昂贵的，因此，这给使用SAP系统的公司带来了很大的被动性。

三、A公司基于SAP应用标准作业成本法的优化建议

（一）优化资源动因的选择

以折旧费为例，A公司制造费用中的折旧费是按照机器工时在各作业中心之间进行分配，由于各作业中心的生产有各自的机器设备，因此应将机器设备的折旧费直接归集至使用该设备的作业中心，而车间厂房的折旧费则可以按照每道工序的工位面积进行分配，而不是按照机器工时比例进行分摊。A公司在费用分配标准的选择上应全面结合费用性质及公司内部构造的实际情况以及产品制作工艺特点，寻求最合适的分配标准

（二）优化制造费用标准的制定

A公司在制定制造费用标准时主要采用的是增量预算法，具体做法是根据上月的历史数据进行总结分析，然后结合其他相关数据确定一个大致的增长率，根据上月的历史数据和确定的增长率计算得到计划期的制造费用预算。这种确定制造费用预算的方法虽然简便，但比较粗糙。建议采用历史成本推算法，根据过去统计的历史数据求平均数作为基准制定制造费用预算。可以取过去三个月的制造费用预算数求平均数，然后考虑产品销售计划、公司经营决策、市场环境等因素调整确定计划期的制造费用预算。

（三）完善制度建设，强化成本管理理念

A公司的成本管理的理念与先进的系统还未完全合拍。因此，公司领导层需进一步创新观念，改变思维，深入生产经营管理的第一线，通过对处理业务的行为进行约束和监督，从而保障公司标准作业成本法更好地实施，进而提高公司效益。会计人员要转变工作方式，从核算型转为决策型。在业财融合的背景下，财务部门及会计人员的主要工作不再是会计核算，而是参与公司的战略管理，帮助公司领导层进行战略决策的制定。在此过程中，会计人员要加强与业务部门人员之间的沟通和交流，加强与SAP系统专业技术人员之间的沟通和交流，從而能够更好地运用SAP系统，加强公司的成本管理。

（四）提高员工基于SAP系统的综合业务素质

对于员工在SAP系统操作的能力提升方面，A公司可以通过线上培训也可以是线下培训，培训形式可以多样灵活，可以组织人员至大型会议室进行相关操作讲解培训，或一对一对操作用户进行线下培训，还可以采用录制小视频的方式在公司相关公众号进行推广等。同时，也建议安排通过现场测试来检验学员的学习效果，对于未达到考核标准的员工可以给予二次机会，仍未通过者则需实施相应的绩效惩罚，直到顺利通过操作测试。

四、结论

2021年以来，全球各国经济开始复苏，由于大宗原材料价格持续上涨、晶圆代工厂的产能紧缺，整个半导体市场呈现出了价格上涨、供不应求的缺货局面。虽然疫情持续，但居家办公带来的消费电子产品需求增加仍然在延续，而国际大厂海外产能因疫情受到限制，加之国产替代的大趋势，本土半导体厂家获得了更多的产品替代机会。同时，受国家新基建政策、碳达峰和碳中和环境政策的推动，5G通信、新能源汽车、物联网等领域开启了高速增长模式，极大促进了功率半导体产业的发展。

企业数字化转型是必然趋势，建设智能会计是数字化时代会计发展的必然趋势。A公司在企业管理上采用了先进的ERP信息管理系统，实现了数据在企业各部门之间的集成共享，基于SAP系统运用标准作业成本法进行成本核算和控制。而SAP系统中有相当成熟的管理会计技术，相信A公司在现有的成本管控工作基础上，能够进一步推进智能会计的发展，促进企业成本管理水平的进一步提升。

参考文献：

[1]王光明，薛恒新.标准成本法在我国的发展困境及出路[J].会计之友（中旬刊），2010（10）：103–105.

[2]林晓栋.浅析企业标准成本体系建设与实践[J].现代商业，2014（24）：241–242.

[3]翟可可.标准成本体系下“三因素分析法”提高生产效率的浅析—以S工厂为例[J].财会学习，2020（17）：273–275.

作者简介：

陈晟（1994-），男，汉族，江苏泰州人，扬州大学研究生在读，会计专硕。

基金项目：

本文系扬州大学2020年“研究生科研与实践创新计划”项目，项目编号SX2020033。