基于新收入准则刍议企业会计收入确认及其纳税影响

摘 要：随着新收入准则的推出，对企业会计收入确认及其纳税产生了很大的影响，新收入准则需要企业顺应时代发展，认识并了解新收入准则背景下纳税和会计收入所需要注意的相关问题，进一步保证纳税规划工作的科学合理性。

关键词：新收入准则;会计收入确认;纳税影响

新收入准则是对出售商品、提供劳务等合同选取对应的收入确认方式并给予管理的一项新标准。随着社会的不断发展，企业经营所处的环境也相对变得复杂化，旧收入准则已经无法满足当前的需求。新收入准则的推出，使收入确认的规范性得到了有效的提升，但是也使企业的纳税过程发生了很大的变化。由此可见，为了使收入确认和企业纳税影响与新收入准则相互适应，相关业内人员应该进一步对新收入准则进行深入研究。

一、新收入准则的特点

1.会计信息的质量更具有可靠性和相关性

新收入准则中对于公允价格的理念予以引入，其在计算的过程中，对并非统一控制情况下的企业合并、信用工具、股权支付等需要用工作价格来计算。对于债务重整和非货币性资产交换，以账目价格为计量标准，不确认收入更改为在满足相应条件时，以公允价格计算收益计入利润表中。

2.有自己的体系，在行业里影响重大

新收入准则体系形成后，它基本包含了如今全部企业的一切经济业务，它建立了属于自己的工作体系，在业内的影响很大，具有较强的规范性，可以独立实施。新收入准则和我国企业会计准则互相影响，进而促进我国的会计体系呈现出更加完善的态势，会计标准体系的进一步发展，可自动与经济环境发展保持同步，形成更为规范的会计行为，提高会计信息操作质量。

3.会计政策更加合理

企业进行会计核算时，会遵循一定的原则，也就是相关的会计政策。企业采用的核算方法不同，那么计算出来的企业利润、成本也会不同。那么以此为基础，得出的企业需要缴纳的税收金额也会不一样。通常我国不少的企业会依据现有税法来计算需要缴纳的纳税金额。但是不同的区域之间，其标准不同，那么地区之间的差别也会显现。这样的情况下，就难以满足所有企业的经营需求。所以，企业通常会有较大的操作空间，企业也往往想要获得最大的利益而计算纳税金额。新收入准则的存在不但能够改革会计收入确认方式，而且还能够使会计政策的合理性有效提升。企业依据新收入准则进行税收筹划，那么企业税收筹划就会更加合理。

4.交易方式更加合理

要想使企业的交易方式更加合理，那么企业进行正常运行时就要使税款缴纳金额减小。这时就要注意进行交易发生时间方式的控制，进而调整当期税收。企业进行相关的交易都是建立在合法的基础之上的，以此为基础进行当期税收的科学调整，这样就能够有效降低企业的税收成本。如果界限被超越，企业的操作就会打破法律设定的界限，其相关操作也不会被法律保护，而要承担相应的责任。当企业的规模较大时，总公司之下包含较多的分公司。由于公司之间的业务不同，而且不同公司之间的差别也会导致税率的不同。公司此时可以把税收较低的公司设为税收缴纳的标准，进而核算税收，这样企业需要缴纳的税收就会较低。所以，企业首先要保证纳税的合理性，进行相关的税收筹划时，一定要确保合法交易。

二、会计收入确认的概述

收入确认是指企业通过销售产品、劳务活动或者资产使用权等途径来获取的商品价格，企业日常所经营的业务活动开展前都需要先进行合同的签订，所以新收入准则同样也是把签订合同作为业务活动开展的第一阶段，随后再进行会计收入确认，收入确认的主要途径是通过买方从企业购买的商品或者使用权中所得到的所有经济收入，除此之外是没有办法对企业的会计收入进行确认的。

三、新收入准则变化带来的好处

1.明确不同收入边界划分及收入确认

在新收入准则中对于履约义务这一理念的提出，使商品、劳务间界限得以根本上的消除，企业对于收入的确定需依据于企业合同相关条约进行核定，以商品转移进行时间准则确定，以对各类收入边界划分进行有效确定。所以，企业必须对合同条约进行严格的评估，对于合同所涵盖履约义务进行充分的认知，参照其成交金额比率进行相关收入的计算，以此有效解决收入确认问题。

2.和国际财务报告准则保持同步

针对原有收入准则所行的修改，其目的与宗旨在于对商业交易模式的顺应，更是促使我国会计准则可与国际财务报告准则于同步状态保持和发展。

3.会计信息质量得到提高，有利于对企业管理的加强

在新收入准则中，对于收入确认模式需予以全面统一，建造或一般合同收入，其时间需具统一性，从而会计信息的可比性得到了增加，以达到会计信息质量得以最大程度提升的效果。在收入的确认、计算过程中，其均需以合同为基础，这就使企业对合同加强了重视，从而促进了合同管理工作的规范性，加快了我国企业管理走向成熟的进程，企业管理水平也得到了全面提升。

4.有助于促進业务部门与财务部门的融合

在对收入进行确认时，新收入准则明确规定是以合同为基础，而具体的依据则应为履约义务，以此对收入进行明确并予以计算，收入确认，在某一程度上与商品服务方式一致，对于收入确认的金额，需与履约义务保持金额一致。鉴于此，收入确认将直接受合同条款的影响，从另一角度分析，则为相关收入信息，其将于业务部门中直接获取。因此，对于企业的财务与业务部门，新准则要求其务必保持深度的融合状态，做到信息的互通有无。财务部门可参与至销售活动中，并依据条款进行充分交流，获取足够的业务信息，以使企业经营活动可于财务中得以充分且深刻的体现，使两个部门加强融合，企业内部管理水平得到相应的提升。

四、新收入准则对企业纳税的影响

1.长期股权投资核算方法的变化对纳税的影响

长期股权投资是现代企业在实现多样化经营模式时，为避免行业风险所采用的一项有效理财方法之一。它所带来的投资收益已经成为企业利润里一个不可或缺的重要组成部分，也形成了投资企业的应纳税所得额。新会计准则不仅对投资的种类进行了调整，而且还对长期股权投资的核算方法进行了修改。众所周知，在进行长期股权投资核算的时候，投资企业应该根据所拥有股份的比例及对被投资企业财务和经营决策控制和所带来影响的情况，分别采用成本法和权益法两种结算方法。如果被投资企业位于低所得税税率区域时，介于两种结算方式对收益确认的时间不一样，因此对本期收益和对所得税缴纳产生影响，也为纳税策划提供了空间。新会计准则增大了成本法的结算途径，把原来应该是权益法结算的范围归纳进成本法结算范围，这一改变对企业节税是非常有必要的。

2.公允价格模式的引入对纳税的影响

伴随我国加入WTO，企业面临着日益凸显的激烈竞争，对于具备雄厚资本的大型企业予以创建，为当前发展趋势。在这种情况下，企业创立模式，需逐渐准备为股份制企业，并对新会计准则予以更为严格的遵守。投资人对于企业相关信息的获取，需财务部门给予鼎力支持，并为财务会计首要目标。在上市公司中，新会计准则要求其首先要对资本市场信息不对称现象予以尽可能地减少，以促使资本市场有效性得以切实有效的保障。这一点与税法利益角度不同，可使之对于会计的影响得到进一步的减轻。针对于新会计准则而言，其对公允价格的衡量有着非比寻常的重视，当前公允价格虽有诸多经济理论为支撑，但其依然受到人为主观因素的影响，这是无可避免的。税法具有强制性，是国家税收的保障，因此也很难为公允价格预留人为操作空间，故会以严格的章程对其施以规范。

3.资产计价变化对纳税的影响

在当前国际上，公允价值为通用的一种计量方式。近年，人为操控利润的情况时有发生，对此财政部对会计准则进行相应的修正、完善，对于相关的经济业务项目予以了处理，针对于规避公允价值、修改账面信息等情况进行了有效的规避防范。但税法因不具备市场价格可比性，关联方资产转让的过程中，也需对独立交易原则进行贯彻，以确保公平成交的价格。而且在税收领域，非货币性交易、债务重整的过程中，所涉及的非现金资产抵押等可予以分解，规划为资产买卖交易，而要对其中的交易损益进行确认交易，则需依据公允价格展开所有资产成本的明确。

4.对增值税影响

首先，会影响标志的确认。之前的收入准则下，企业的商品所有权中与风险、报酬转移有关的内容就与收入确认有关。而新收入准则内还添加了新的内容，例如商品控制权转移。与之前相比，新的会计准则更加明确。新会计准则大大提升了会计要素的完整性、会计收入的确认清晰度。以企业购买设备为例，其一旦购买成功而且已经投入使用，那么其退货退款的概率就会极低。新收入准则下明确规定，设备如果一经发出，就等于自身已经承认了相关要素的完整性，要能够及时进行确认收入。这样的标志也就提升了企业的纳税规范性，但是也存在形式上的问题，需要进行“控制商品所有权”的确认，这样也会影响企业的纳税筹划。企业要想把该类问题解决好，那么就要与企业自身的情况进行结合，在要求的会计周期或者要求的时间节点内做好收入确认。

其次，会影响企业的合同、义务问题。在新收入准则中，我们可以看到如果企业为了某一商业目的，同时进行多重交易或者多个交易，那么这些交易就会有相互依托的关系，进而根据相同合同进行会计收入确认。进行会计收入确认时，要判断好合同的形式、合同的效力，同时还要对商品控制权能否转移进行确认，进而做好会计确认。如果变更合同没有与原合同一起并入，那么变更合同一定要单独独立出来，而且要做好收入确认。进行会计收入确认的过程中，还要注意判断合同之间是否有关联性的存在。如果是企业间发生的合同就容易进行判断，但是如果合同有不同的界限，那么判定难度就会较大。针对这样的问题，我们判断的依据主要是“客户能否从销售的商品本身受益”。

最后，会影响合同变更。如果进行收入确认，那么合同就是确认的重要依据。如果合同有变更情况出现，那么随之变化的就是商品关系，接下来会计收入确认变化也会随之发生。在新收入准则下，当变更合同、原合同之间互不干涉时，此时变更合同要被当作独立合同进行收入确认，这样企业的税额也就能确定下来。当原合同中的一些条款能够进行变更合同内容的补充时，那么变更合同可以作为原合同的组成部分，进而进行收入确认，但是应纳税额一定要保证不缺不漏。如果某一个企业的变更合同只是补充原有的合同，那么进行相关的收入确认时需要考虑的问题就会较多，例如，计税时是否有不同的履约义务产生。当进行合同变更时，收入确认需要依据合同的具体类型而定，也就是能够确定所需缴纳的增值税额。

5.对所得税的影响

新收入准则下也将收入确认的形式进行了优化，会计核算的前提却仍旧是权责发生制。进行会计核算时，工作人员计算企业所需缴纳的税额主要依据会计实质来进行。企业的纳税额计算受不少的因素影响，其中关键因素是企业的收入。计算企业所得税时，相关的人员进行收入确认时需要重点考虑企业收入，这样核算的合理性、科学性都能有较大的提升。依据国家的政策、规定，应用与之对应的计税收入确认方法确认企业的销售收入，这样企业的收入确认会更加的合理、更加的有效。尽管进行收入确认时，原会计准则基本与新会计准则有相同的方法，但是新准则的要求更加严格，也能够减小企业的税额差异，能够有效降低企业征税成本。要想使新收入准则的应用优势得到最大的发挥，那么企业就要调整好现行的所得税政策，以便企业能够更好地适应新收入准则，并让企业对所得税计税收入确定标准有清晰的认知，这样企业的纳税会更加的合理。

五、新收入准则的优点

1.使目标更为明确

旧会计准则制定的主要任务是实现会计核算标准统一的同时保证会计的信息质量。所以导致对财务会计目标的创建还不够明确，只是简略地归纳为三个满足，即会计信息应该符合我国宏观经济管理的需求，满足相关业内人员了解企业的财务情况和经营成果的需要，满足企业对内部经营管理的需要。由于目标不明确，导致对其他一系列基础概念的研究无法认识到内在的逻辑基础，各概念之间存在矛盾问题。这样的情况在新会计准则的实施下，在制定条款时已经修改成了：企业会计确认、计算及报告等行为的规范有利于使会计信息的质量得到保证，不仅如此，新会计准则还首次提出了财务会计报告的目标，即要求向财务会计报告的使用者提供企业财务状况、经营成果等有關的会计信息，这样才能充分反映出企业管理层的所作所为是否有履行好自己的义务，有利于财务会计报告使用者做出精准的经济决定策略。

2.内容及概念更加合理化

新基本会计准则把一些落后的概念以及表达不清楚的内容进行了删减，通过科学的定义，把会计目标、内容和会计要点给予了明确的定义。新会计准则对旧会计准则中内容、概念和会计要点的修正与国际会计准则发展方向更加相同，更加认同国际会计准则的基本理念，可以看出这次对旧准则的修改与当前国际会计准则革新的发展趋势相统一。

3.条款顺序更符合实际需求

条款顺序的排列不仅表现为新会计准则在总体上根据国际财务会计准则的习惯安排，而且在每一章的内容中也需要注意到条款之间的先后顺序。新会计准则在制定了客观性原则，规定企业会计所给予的会计信息应该和使用者的决策紧密相连，这可以说明我国企业会计所提供的会计信息不但是真实可靠的，还是客观有用的，换句话说这些信息能为需求者提供做出决策的帮助，说明客观性的特点在会计信息质量中占有主体位置，可以侧面反映出我国这两年来对会计理论概念又有了深入的研究，我国经济环境的改变也对会计信息提出更高层次的要求。

六、企业如何才能适应新收入准则

首先，使企业资金回笼率有较大的提升。当能够做好企业资金回笼时，就能够大大缩短应收账款变现时间，进而提高企业资金的使用效率。当前的商业大环境下，企业的资金回笼率要想提升，有着极大的困难。企业要注意对客户进行分层管理，将客户进行类型划分。例如：普通客户、优质客户。如果是普通客户类型，那么相关的资金回笼监管工作一定要做好，而优质客户则可以适当延长资金回笼的时间，使其授信时间能够更长。

其次，客户的合约管理一定要做好。企业一定要注意无论客户的类型如何，其合约管理工作都要到位。当客户类型是普通客户，其工作的重心要放在贷款支付的相关细节。当客户的类型是优质客户，其工作的重心是如何进行合约管理，向客户明确其授信期限，约定好企业与客户之间的职责、权益。进行优质客户划分时，要注意了解客户是否有良好的社会信誉度，与企业之间的合作关系是否能够长久，以及是否需要大量的企业相关产品或者企业提供的服务等。

再次，注重优化配置供货节奏频率。目前企业都是权责发生制，企业进行确认收入的依据主要是企业的主营业务收入，企业能够按照合同进行发货，然后把相关产品运送至指定的地点，接着进行验收，当合格后会进行确认单、验收单等单据的出具。如果企业提供的是服务收入、劳务收入，那么客户进行验收后会进行验收单据的出具，企业根据单据就可以确认收入。企业要想减小单次增值税的纳税额度，那么就要优化配置供货的节奏、供货的频率。例如：进行ERP系统的引入。

最后，积极进行新的税收筹划方式的探究。在新收入准则的大背景下，企业要注意进行新的税收筹划方式的探究，企业的相关财务部门要做好内部控制工作。企业进行具体探索时，要结合企业自身的情况，企业要以自身的产品为依托进行增值情况的调整，以企业的收付实现制、权责发生制為依托点，并对二者的差异进行研究，力求探求新的方法。同时，企业还要注重建设财务管理队伍，通过提升队伍的业务、综合素质等，使管理能力能够大幅提高，这样以财务内部控制的提升来达到提高企业经营效益的目的。

新收入准则对会计收入确认及纳税的影响深远，同时新旧收入准则两者之间，也存在较为明显的差距。新会计准则的实施使财务会计目标更加明确，内容概念更加合理，条款顺序更符合实际需求。因此，在新收入准则实施的背景下，纳税工作需要更加注意一些基本事项，包括增值税、企业收入确定以及所得税等方面的基本事务，使会计收入确认以及纳税工作的质量得到保障，进一步实现新收入准则实施的有效性合理性和科学性。

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作者简介：谢伟华（1969.12- ），男，汉族，广西玉林市博白县人，本科，会计学专业，职称：中级会计师