企业内部控制的有效性及其评价方法探讨

齐永平

摘 要：近年来我国社会经济得到了非常迅速的发展，企业所面临的市场竞争随之增大。为了能够加强自身生存发展的空间，企业还需要加强内部控制工作，实现对企业内部的有效管理，这样才能够帮助企业实现自身经济效益的最大化，促进企业财务报告的全面性与可靠性进一步提升。在内部控制工作开展过程中会涉及到企业的所有业务活动，为了保障内部控制活动的有效性，企业还要在内部控制策略的制定与执行过程中，严格遵循相关的法律制度，还需要通过合理的评价方法，对内部控制工作落实中存在的问题进行反馈与解决，来让企业的内部控制水平进一步提升，对于企业自身生产经营目标的实现也有着积极意义，在本次研究中主要就企业内部控制工作有效性的影响因素与评价方法进行了探究。

关键词：内部控制;有效性;评价方法

良好的内部管理能够促使企业的工作质量与工作效率进一步提升，但是目前我国很多企业在内部管理工作开展中还存在比较多的问题，内部管理的作用难以充分发挥出来。这也就需要做好企业内部控制工作的合理评价，在结合评价结果基础上进行内部控制模式的不断优化与完善，从而帮助企业获得高效合理的内部管理，对于企业的长远与健康发展也有着重要意义。

一、企业内部控制的有效性分析

企业开展内部控制工作的目的在于保障自身各项战略发展目标的实现，因此我国企业还要加强对内部控制工作的重视力度，还需要保障内部控制制度的科学性与可行性，来为企业的长远发展起到良好的推动作用。在内部控制活动开展过程中，如果企业的内部控制水平比较低，也就难以对企业的日常生产经营活动起到良好的规范化管理效果，内部控制的实际价值无法充分发挥出来。在企业内部控制工作的执行过程中，一般可以包含有内部控制的初始设计以及日常生产经营管理有效性两个方面的内容，在实际活动中，还需要借助于COSO报告等方式，就内部控制制度的执行有效性进行合理判断，促进企业的内部控制工作质量得到进一步的提升。在该报告中不仅需要包含企业进行风险管理的大致框架，也是对企业内部控制工作有效性进行评价的重要依据。

一般情况下，企业开展内部控制的目的在于保障自身经营效益的最大化，为企业自身战略发展目标的实现保驾护航。因此企业还需要就内部控制实施效果进行可靠性报告的编写，在报告中需要包含有企业风险管理基本框架、长期战略目标等多项控制内容。在进行企业内部控制工作开展过程中，不仅需要包含有企业经营目标以及自身经营效益目标两个方面的内容，还需要涵盖企业在生产经营中制定的所有控制目标。为了保障企业所从事各种经济活动的有效性，在内部控制活动开展过程中需要确保所有的经济活动都能够满足会计准则以及相关法律法规的具体要求，还要确保所提供会计资料的真实性与全面性。该过程中，企业还可以在结合了自身发展需求基础上，进行内部控制政策的针对性选择，满足后续内部控制工作的实际开展需求。可以说企业内部控制工作的开展效果直接关系到了其战略目标的发展，因此企业领导层还要加强对内部控制工作的重视力度，并需要在结合了企业战略目标基础上，进行相匹配战略目标的选择，从而帮助企业达到预期的战略发展目标，从而将内部控制的有效性充分发挥出来。

二、影响企业内部控制有效性的具体因素

在企业内部控制活动开展过程中会受到多种因素的影响，只有对企业内部控制产生影响的相关因素进行明确，才能够保障内部控制工作的有效性。因此在进行企业内部控制方案的设计过程中，还需要加强对以下因素的重视力度：

（1）对内部控制的认知情况。在企业自身经营管理活动开展过程中，无论企业的决策层还是普通员工们，如果没有对内部控制工作有清晰的认知，势必会导致内部控制工作的落实度不足，将企业的内部控制工作流于表现形式，这也是影响到企业内部控制活动有效性的重要因素。在对内部控制认知程度不足的情况下，企业的内部管理水平会处于一个比较低的水平上，严重情况下还会直接威胁到企业的正常经济效益。（2）受内部控制制度完善性的影响。企业的内部控制工作会涉及到多个环节的内容，只有在拥有完善的制度支持下，才能够让内部控制制度的作用充分发挥出来。因此说内部控制制度的完善性也是影响到企业内部控制有效性的重要因素，在缺乏了完善内部控制制度基础上，会导致企业的内部控制工作出现无据可循的情况，在各项工作开展过程中多是根据内控人员的主观性进行工作，内部控制工作的全面性与精准性难以得到保障，直接影响到企业内部控制工作的开展效果。（3）受企业内部控制工作细节把控的影响。企业如果想让内部控制工作的有效性进一步提升，还需要注重内控活动中工作细节的把控力度，并需要将内部控制制度严格落实到企业的各项生产经营活动中。如果没有做好工作细节的把控，内部控制的职责也就难以落实，员工们参与到内部控制工作中的积极性不足，也就难以对企业经营活动以及资金活动开展情况进行正确判断，内部控制的作用無法得到有效发挥。（4）受到内部控制人员素质的影响。企业的内部控制工作会关系到非常多的内容，但是内部控制人员的素质以及能力会直接影响到企业的内部控制水平。只有在有一批高素质的内控队伍基础上，才能够将企业内部控制工作的作用充分发挥出来，反之则会出现内部控制工作流于形式的情况。（5）受到监督机制的影响。在企业内部控制工作开展过程中，只有在有健全的内部监督机制基础上，才能够确保各项内部控制工作的有序开展，避免内控工作中各种问题发生的可能性。如果没有进行内部监督机制的构建，内部控制工作质量不仅难以有效保障，对于内控工作的顺利开展也会造成比较大的影响。

三、企业内部控制有效性的评价方法概述

通过对企业内部控制体制进行科学的检查与分析的方式，能够就内部控制具体实施的合理性与结果进行明确，这也是对企业内部控制进行有效性评价的重要方法。在对内部控制合理性进行评价的过程中，则需要应用评价主体所规定的体系与工具进行实施，随后依靠企业自身所制定的方法开展有效性评价工作，最终才能够得到对应的评价结果。在应用该特定方法中，企业能够对内部控制策略实施的有效性与合理性进行明确。在进行企业内部控制制度有效性评价过程中，一般需要遵循以下三个标准：一是要求企业的内部控制标准能够与自身战略发展保持一致，还需要具备有一定的实用性，能够充分满足当下社会的实际发展需求。二是要求检测企业能够具备有完善制定内部控制的标准。三是要求企业内部控制的执行结果能够第一时间内得到反馈与优化。近年来我国社会经济得到了迅速的发展，企业管理体系也得到了一定程度的完善与优化，在进行企业内部控制的有效性评价模式中，其评价方法越来越多，内部控制体制也在不断的进步中，但是企业在发展过程中并非是一味地追求新事物，需要在结合了企业实际发展情况基础上，选择适合自身发展的评价方法。目前在进行企业内部控制有效性的评价过程中，可以采用定性评价以及定量评价法来进行有效性评价工作。

1.定性评价法

（1）风险基础评价法。风险基础评价法作为定性评价法的一种，其主要是将风险基础作为重要的评估标准，来对企业内部控制的开展效果进行评价。风险基础评价法本质是一种基于财务管理的评价方法，其能够通过对企业各种财务报表的数据的整体以及局部数据进行分析的方式，对企业内部的资金资源进行合理分配，借此保障企业各项资源能够得到有效配置，对于企业实际经济效益的提升也有着重要意义。在采用风险基础评价法进行企业内部控制工作有效性评价过程中，需要考虑到的因素非常多。这种方式是以评估内部需要控制对象的风险开始，对企业中是否存在有应对其中风险的措施进行明确，在此基础上进行内部控制体制应对措施以及执行力度的检测工作，并能够进一步加强企业内部对于风险的控制力度。在风险基础评估法应用过程中需要大量的人力来进行，并且容易受到个人因素的影响，对于评估人员的专业知识水平也提出了非常高的要求。通过进行财务报表数据分析的方式，能够对企业自身经营活动中的各种风险进行直观与科学的反映，帮助企业进行风险系数的有效控制，对于企业内部控制工作的有效性也能够起到良好的体现效果。

（2）详细评价法。详细评价法也是企业内部控制有效性的重要评价方法之一，其有着全面性的特征。在详细评价法应用过程中，主要是利用国际上權威鉴定的评价机构就企业内部控制活动的有效性进行评价。在详细评价法中要求企业内部自身根据框架结构，来进行控制制度设计类型、完整性的评价工作。此外详细评价法能够对内部控制体系在执行过程中的各种关键因素进行综合性评价，还能够通过相应的信息技术软件，来对内部控制制度的效能进行探究，最后反馈给进行内部控制有效性评价的企业。较之于一般的有效性评价方法，详细评估法的全面性更强，执行起来更加简单，但是精准性与风险基础评价法有着一定的差距，无法突出企业想要评估的部分，评价工作的弹性相对比较低。

在进行企业内部控制的定性评价过程中，其中应用到的风险基础法是先对企业内部控制有关目标实现的风险进行评估，就实际评估所得结果与企业的内部控制参考框架进行对比，在此基础上实现企业内部控制设计有效性的评判工作。此外风险基础法主要是以风险评估为基础来进行内部控制测试范围的确定，对于有效性评价效率与评价质量的提升也有着积极意义。在详细评价法应用过程中还有着操作简便的应用优势，但是评价精准性与弹性较低。两种不同的评估方法适用于不同的企业情况，风险评估法对于财务数据的要求更高，在评估精度以及灵活性上面均要优于详细评估法，因此在条件允许的情况下，企业还可以通过风险评估法就内部控制的有效性进行评估工作。

2.定量评价法

在进行内部控制的有效性评价过程中，其所采用的定量方法主要是在基于评价指标上面，这也就需要进行评价指标的合理设定。在定量评价法应用过程中，需要评价指标具备有科学性、合理性以及有效性的特点，这样能够在达到现实要求基础上，还能够促进员工的工作积极性进一步提升。在定量评价法应用过程中，需要对企业的运营指标进行调查分析，确保其企业结构与运营方法等。这样能够对企业内部控制工作的执行效果进行量化，并可以在结合了评价指标基础上进行相应数学模型的构建。目前在进行企业内部控制体系构建过程中，主要应用的是层次分析法与模拟综合评价法两种模式，具体如下。

（1）层次分析法。在层次分析法中融合了定性分析与定量分析两种方法，还具备有层次性高以及系统性强的特点。一般在层次分析法中的评价对象会受到多个因素的影响，因此还可以将其划分为多个不同的层次。但是各个层次之间并非是孤立的，不同因素之间还存在有一定的关联性。在应用层次分析法来进行企业内部控制有效性评价过程中，主要是在结合了层次划分情况基础上进行较多方案的设置，随后就各方案的权值进行计算，获得每个方案的总权值。权值越高表明方案越佳。系统性则表明各个问题没有出现分裂的情况，而是需要将其进行层次化以及条理化处理，将复杂的问题通过简单方式进行评价，来获得预期的有效性评价效果。

（2）模糊综合评价法。在模糊综合评价法中主要是将模糊数学作为理论基础，随后将定性方法转变为定量研究的模式。在模糊综合评价法中能够将边界不清晰因素实现定量化处理，随后通过模糊数学的方式，实现多因素复杂性对象的量化评价工作，对于以往有效性评价过程中的模糊、抽象以及无法量化的问题也能够进行合理有效的解决。

四、提升企业内部控制有效性的具体途径

1.完善内部控制制度，强化制度执行力度

近年来我国市场经济得到了非常迅速的发展，越来越多先进管理理念在我国企业中也获得了良好的应用效果，并有很多企业进行了内部控制理念的应用。但是很多企业在内部控制制度的构建过程中，还存在有内控制度不完善的问题，在各项内部控制工作开展中也就容易出现比较多的问题，部分企业内部人员甚至还会出现监守自盗的情况，从而对企业带来重大的经济损失与资产损失。此外很多企业还存在有内部控制制度执行力度不足的问题，为了进一步提升企业内部控制制度的有效性，要求企业能够在结合市场经济发展情况基础上，进行现有内部控制制度的不断优化与完善，在结合了企业自身发展状况以及市场经济发展情况基础上，对现有的内部控制制度进行不断优化与完善。企业管理层还需要在以人为本理念下，结合内部人员的实际工作需求，进行相应管理制度的构建工作。企业高层管理人员还需要深入到企业的各个层面进行了解，确保内部控制制度的科学性与合理性，在已经构建好的制度基础上，进行内部控制相关制度的有效落实。在该过程中还需要做到公平公正性。企业则可以针对内部控制工作，进行相应奖惩机制的合理构建，对于在内部控制工作中表现突出的工作人员，还需要给予必要的物质奖励。这样也能够激发员工们参与到内部控制工作中的积极性，促进内部控制制度的执行力度进一步提高，对于企业内部控制有效性的提升也有着积极意义。

2.加强对内部控制工作的重视力度

目前我国一些企业还存在对内部控制工作重视度不足的问题，在内部控制工作开展过程中，多是根据内控人员的主观意见来进行，缺乏相应的制度约束与管控，导致了企业内部控制工作存在过于紊乱以及随意性的问题。在企业内部控制工作开展过程中，要求高层管理人员能够做到以身作则，充分发挥出自身的模范带头作用，这样才能够引导企业内部员工们主动遵循内部管理制度，并能够在内部控制制度的约束下开展各项工作，对于企业内部控制制度职能的发挥也有着重要意义。对于企业而言，还要从全体员工入手，让员工能够从思想上对内部控制工作的作用有清晰的认知，激发员工们的工作积极性得以提升，让员工能够更加主动地参与到内部控制管理活动之中。企业在自身企业文化的构建过程中，要求企业管理人员能够将自身管理文化落实到内部控制工作之中，在企业内部营造出良好的内部控制环境，这样才能够为员工树立起正常的思想观念，加深员工们对于内部控制工作的重视力度。要求企业进行内部控制工作小组的构建，对内部控制工作的开展效果进行探讨，并及时找出其中的不足之处加以改正，确保各项内部控制工作的有序落实，将内部控制的积极作用充分发挥出来。

3.进行结构性框架的构建

对于企业而言，通过完善结构框架的构建，能够促使企业内部控制的有效性进一步提升。因此企业在自身内部管理工作开展中，还需要进行结构性框架的合理构建，并将其辅助管理作用充分发挥出来，来为企业内部控制工作的开展提供良好的基础。通过完善的结构框架能够促使企业的市场竞争能力得到进一步的提升，还能够为企业战略目标的实现奠定良好基础。在企业自身发展过程中，内部因素与外部因素也是影响到内部控制有效性的重要因素，其中存在的内部因素可以通过相应的管理制度进行规避，但是外部因素存在有诸多的不确定性，在具体规避过程中还存在有比较大的难度。针对这一问题，要求企业人员能够与内部管控人员积极进行沟通，对内部控制工作落实中存在的问题进行明确，随后提出针对性的解决措施，从而获得良好的内部控制工作开展效果。此外企业还需要积极转变自身陈旧的工作理念，并要将先进的管理理念以及管理技术手段融入到内部控制工作中，这样才能够构建满足企业需求的结构性框架，对于企业的长远健康发展也有着非常重要的意义。

4.加强内部控制制度的信息化建设力度

近年来我国信息化技术得到了非常迅速的发展，在企业领域中也得到了应用效果。在信息化背景下，企业在财务活动以及经营活动开展中所产生的数据量越来越大，传统的人工管理模式已经难以满足内部控制工作的开展需求。因此企业还需要加强内部控制制度的信息化建设力度，将信息化管理理念融入到内部控制体系中，促进内部控制工作的全面性以及工作效率得到进一步的提升。通过信息化技术的应用，能够帮助企业实现内部人员信息的处理与分析工作，还可以通过企业的信息化平台来进行内部控制管理制度的发布，让企业内部人员通过该平台进行学习。信息化技术的应用，还能够对企业内部人员的信息进行记录，能够实现对海量信息的处理与分析工作，这样能够帮助内部控制人员对企业的内部经营情况进行深入全面的了解，促进内部控制工作的科学性与合理化得以提高。通过信息化技术手段的应用，还能够加强企业内部控制流程的监督工作，并能够有效减少人为因素所造成的一些内部问题发生，保障企业各项内部控制工作的有序开展。

五、结束语

综上所述，企业内部控制工作的开展效果还直接关系到企业的经济效益与市场核心竞争性，因此企业还要就自身内部控制的有效性进行合理评价，在结合评价结果基础上进行内部控制体系的不断优化与完善。这样才能够引导企业的内部保持良好的团结性与稳定性，对于企业的长远发展也有着重要的意义。因此企业还需要积极顺应时代的发展趋势，通过多种途径不断优化自身的内部控制水平，为企业自身长期发展战略目标的实现提供助力。

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