基于央企控股上市公司应收账款的管理

摘 要：受新冠肺炎疫情的影响，全球经济低迷，作为央企控股的上市公司，不仅要完成集团公司对其的业绩考核，同时还需以更好的业绩回馈股民，在多重压力之下，企业为了顺利签订销售合同，所以在项目回款的谈判中处于劣势，导致企业的应收账款居高不下，坏账风险同步增加。文章基于对央企控股的上市公司应收账款展开讨论，通过分析应收账款的成因和其对企业的影响，并结合实际工作经验，探讨如何高效地管控应收账款，实现压控目标，达到提质增效之目的。

关键词：央企控股;上市公司;应收账款

中图分类号：F275;F276.1;F832.5 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）02-0063-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.063

1 应收账款的成因

1.1 经济形势影响，上下游资金短缺

本文以某央企控股的上市公司为例，简称A公司，在疫情的影响下，中国经济受到前所未有的冲击，尤其作为实体企业中的制造业面临的压力更大，A公司的上下游企业绝大多数属于实体企业中的一员，下游企业中的一些民营企业在资金周转方面相比国有企业更加艰难，其面临的生存压力更大，所以其资金短缺，导致A公司的回款进度缓慢而艰难。

1.2 企业业绩压力的影响

作为中央企业控股的上市公司，每年集团总部均会给各个企业下发业绩考核目标责任书，主要考核内容是主营业务收入、净利润、经营性现金流量以及经济增加值等，其考核会与公司高管薪酬以及公司总体薪酬总额挂钩;作为上市公司，每季度均要对外公告季报、半年报、年报等一系列财务数据指标，对外公告的财务数据实时影响着公司股价，以及公司的市值。受以上两个方面的影响，公司在对外签订销售合同时把合同金额，以及完成周期放在了首位，而把客户是否能按照合同约定的时间节点回款以及客户信用评级放在了次重点，导致公司在实现较高的收入和利润的同时也产生了大额的应收账款。

1.3 企业在市场竞争中处于不利地位

A公司以环保设备的生产和销售为主业，首先，国内环保设备行业竞争激烈，拥有国有企业的背景，担负的社会责任更重，所以A公司相比一些做环保设备的民营企业的人工成本相对较高;其次，国内环保设备的研发技术相比国外较薄弱，在与国外生产的环保设备竞争时处于劣势，又或者国内更多的环保领域的研发技术都来源于国外。这些均导致A公司的产品在价格和技术方面的竞争力处于不利地位，所以A公司在与客户谈判时的议价能力弱，较多项目均是前期垫资，需要在设备或者项目验收合格后才开始逐步支付款项，进而导致收入的确认和收款的确认存在时间跨度，在此时间跨度之内产生了应收账款。

2 应收账款对企业的影响

2.1 坏账风险增加

A公司按照应收账款的账龄进行划分，不同账龄段的应收款项计提坏账比例不同，以A公司2019年年报中坏账计提比例为例，1年以内的计提比例2.49%;1～2年的计提比例8.88%;2～3年的计提比例27.74%;3～4年的计提比例64.55%;4～5年的计提比例85.84;5年以上的计提比例100%。对于一些特殊且重大的应收账款采用单项计提的方法，由此可知年限越长的应收账款计提的坏账损失越大，其不仅影响公司整体利润水平，同时也会增加款项回收的风险。

2.2 增加公司资金成本

公司的应收账款属于暂时无法变现的货币资金，如A公司需要1亿元的货币资金，方案一：向银行借款，假设贷款利息5%，一年的财务费用是500万元，同时企业向银行借款也会耗费人力和物力;方案二：收回1亿元的应收账款，此时的财务费用为0。相比两种方案，方案二更为优越，所以企业的应收账款属于变相占用公司资金，降低资金的流动性，增加企业的资金成本，影响企业整体利润水平。

2.3 应收账款管控成本增加

企业产生大额的应收账款时在其回款的过程会增加一系列成本，首先，企业将应收账款收款任务分配给不同的业务人员，业务人员在收到回款时公司会给予一定的奖励，同时业务人员在收款过程中也会产生一些费用，如差旅费、业务招待费等，因此增加了公司的成本费用;其次，对于一些特殊的应收账款需要走诉讼程序将其收回，在这个过程中会发生诉讼费、人员的差旅费等。所以应收账款的发生会增加公司对其日常管控的成本费用。

3 应收账款的管理建议

3.1 根据回款难度确定奖励标准

应收账款的收款奖励政策要综合账龄和风险程度予以确定，企业应当重点关注回款难度大、风险高、账龄长的应收账款，合理引导和激励经营人员主动调动资源，采取积极有效的措施进行催收，而不是直接按照回款金额和固定比例进行提成奖励。A和B两个客户的收款金额一致，但奖励金额存在一定差异，两者奖励相差16.7万元，如表1所示。

3.2 加强与金融机构的合作，运用应收账款保理政策

随着市场经济的快速发展，金融机构与企业之间的合作方式越来越多元化，保理业务逐渐成为一项集应收账款管理和融资相结合的金融服务。A公司可以借助央企背景和上市公司的平台，通过与金融机构的合作，把应收账款较大、回款风险较小的附条件转让给金融机构，让金融机构负责催收和管理，进而控制应收账款对资金的占用，加速企业资金周转。

3.3 采用现金折扣的方式进行管理

现金折扣是指公司和客户进行沟通协商，客户如果能在公司规定的还款期限将款项归还，公司可以给予一定折扣，例如公司约定客户在30日内还款可以给予3%的折扣，60天内还款给予2%的折扣，90天内还款给予1%的折扣，90天之后还款不享受折扣，对于折扣率的确定公司需要根据各个项目的毛利率、其影响坏账损失的金额、资金占用成本等方面综合考量。对于公司给予客户的现金折扣如果能使款项尽早收回，不仅可以降低应收账款损失，也可以降低资金占用成本。当客户享受现金折扣时在会計账务上的处理是冲减收入，当冲减的收入小于应收账款计提的损失和资金占用成本等时，此种折扣率对于公司利润表的影响是正向的，同时能使公司尽快回笼资金。在税务上的处理是将现金折扣计入财务费用，降低公司企业所得税的应纳税所得额。

3.4 应收账款日常管控

应收账款的日常管控包括事前管控、事中管控、事后管控。事前管控主要是指加强销售合同签订前的评审，以及对相应的客户的信用情况做事前管理。企业对客户的信用评分的满分是100分，按照不同的得分划分等级，100～90分为A级，89～80分为B级，79～70分为C级，69～60分为D级，59分以下为E级，根据客户的不同得分的等级情况，在签订销售合同时关于收款的约定视情况给予区别对待，如对于信用等级为A的客户的预付款为10%，货到付款60%，验收合格20%，质保金10%;对于信用等级为B的客户的预付款为20%，货到付款50%，验收合格20%，质保金10%;对于信用等级为C的客户的预付款为30%，发货前付40%，验收合格20%，质保金10%;对于信用等级为D的客户的预付款为40%，发货前付50%，验收合格5%，质保金5%;对于信用等级为E的客户的预付款为50%，发货前付50%。对于信用评分的内容可以根据客户的各个方面进行调查，例如将客户的偿债能力和资本能力设置的打分上限为40分，客户的声誉和商业道德为20分，客户的经营实力为20分，客户的财务水平10分，客户的所属行业性质10分。

事中控制为在合同执行过程中，严格按照合同约定条件进行，防止违约带来的损失。在合同执行的过程中财务部门需要与业务部门随时沟通合同的执行情况，如收款情况、发货情况、采购情况等，财务部门需要建立销售合同台账和采购合同台账，或者依托系统进行合同管理，财务部在审核相对应的销售合同的采购付款时，需要依据合同台账进行相关审核，需要将销售合同的收款与采购付款相结合，使其付款与收款不脱离;财务人员需要将应收账款按月与客户进行对账，发现不符账务及时处理，如果在合同执行过程中客户未按照合同约定履行付款，企业可以依据合同约定对其进行追责，同时对相关的业务人员实施奖惩措施。对于严重违反合同约定的客户，公司可以采取法律措施，企业的销售、财务、法律、人力资源部门和分管领导，都与应收账款的内部管理和控制有着密不可分的联系，应由多个部门一同参与，形成定期例会汇报制度。即每个月由业务部门的相关领导组织职能部门开展应收账款分析会，协商解决业务部门在应收账款收款过程中遇到的困难，以防问题积压不及时处理，给应收账款带来更多困难。

事后管控是指合同执行完毕，合同款项未能按照合同约定支付，即不能正常进行货款回收的行为进行管理。首先，要与客户积极沟通，可以采取票据、债务重组、贴现等各种灵活的支付手段进行催收。其次，对于客户是否故意不支付款项，以及是否为公司重要的合作商等，公司可以考虑采用法律手段进行催收。最后，公司要对之前出现的应收账款逾期不能收回的情况进行总结分析，以防企业重复发生相同的问题。

4 总结

应收账款的管理存在着两难选择：从坏账风险出发，为了减少坏账损失，企业只能选择信用状况好的企业合作，但这势必会影响企业的销售量;从业务发展角度考虑，企业为了增加销售，完成业绩，会尽可能给客户提供有利的付款条件，但这会增加坏账的风险。因此应收账款对于企业的发展至关重要，管理得当，有助于企业发展，否则会给企业造成重大损失，甚至带来经营危机。所以企业应该提高认识，做到事前、事中、事后相结合，加大对货款到期不催收、合同执行过程不跟踪、挂账与核销不及时、账龄核算不准确等行为的惩罚力度。在应收账款的催收过程中做好“双函”工作，一是加强日常与客户的询证函，二是对于恶意拖欠的企业积极联系律师发送律师函，利用法律的手段维护企业自身利益。加强应收账款管理，提升经济运行质量，使企业更加稳健、快速地发展。

参考文献：

[1]关于印发《2016年中央企业“两金”压控工作方案》的通知[Z].2016.

[2]马刚宁.基于央企“两金”压控探讨应收账款的管理[J].财会研究，2021（4）.

[作者簡介]武苗（1991—），女，内蒙古巴彦淖尔人，硕士研究生，就职于中节能环保装备股份有限公司财务管理部，中级会计师、注册会计师和税务师。

3599501186575