新收入准则实施对中小零售企业的影响

黄梓皓

摘 要：2021年，新收入准则的实施对中小企业带来了不同程度的影响。基于此，文章详细阐述了新收入准则实施对企业收入确认原则、收入确认时点、收入计量、收入披露、财务操作等方面所产生的影响，希望能够助力中小企业稳健发展。

关键词：收入准则;零售企业;企业财务体系

中图分类号：F713.32 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）09-0093-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.09.093

1 引言

相比于旧准则，新准则更加关注财务会计信息的前瞻性和准确性，使得会计信息的使用范围更加广泛，由此为中小企业的财务工作带来了一定程度的影响。通过深入分析这些影响，能够清晰认识到当前的财务环境，以便于企业财务体系更快地适应新准则下财务领域形势。

2 收入确认原则上的影响

2.1 财报信息更具前瞻性

在旧准则下，收入准则和建筑合同准则的划分标准不清楚，采用总额法还是净额法划分不清，财务信息使用者更重视对利润表变动的反映。而在新准则下，收入的确认则基于客户合同，没有合同就不能确认收入，财务信息侧重反映权利与义务，在资产负债表中得到了恰当反映，权利被定位为合同资产，义务被定位为合同负债。到期末，合同净资产的变化就是收入确认的基础。以预收合同价款为例，旧准则下财务处理为：借：银行存款;贷：预收账款;新准则下财务处理为：借：银行存款;贷：合同负债;等待满足收入确认时：借：合同负债;贷：主营业务收入（等）;贷：应缴税费。这样可以更好地阐释资产、负债情况，增强了财务信息的承载能力。基于此，虽然新旧准则下财务报表均具有体现企业净资产状态的能力，但新准则下的财务报表更加详细，而且能够让使用者通过了解资产、负债状态，预估出企业未来的现金流变化，增强了财务信息的前瞻性，为投资者提供了有力的决策依据。

2.2 消除了递延项目存在的问题

在财务工作中，递延项目是指未实现收入、预付费用等跨期项目，在旧准则下，递延项目虽然可以被归类为资产负债，但财务工作者需要按照是否引入经济利益，来确定项目被划分为资产还是负债，因此，递延项目的实质与其资产负债的定位显然不符，导致了递延项目的财务信息编制存在不合理。但在新准则下，财务工作开展遵循的是合同观，以权利义务转移模型作为资产、负债的定位依据，而非交易本身，因此，递延项目能够在财务处理中被更精确的划分，消除了旧准则下递延项目财务处理存在的问题，增强了财务信息的准确性。

3 收入确认时点上的影响

3.1 细化了收入确认的内容

在旧准则下，收入确认时点以“风险报酬转移”确认收入，而新准则以“控制权转移”确认收入，由此对财务工作带来了一定的影响。例如：企业销售商品，若使用旧准则，则需要在商品交付使用时确认收入;若使用新准则，则根据当前履约义务的执行情况来确认收入。在确定履约义务时，还要做进一步划分。

以某办公软件销售服务商为例：企业销售软件并为客户提供为期三个月的系统个性化定制升级服务。在旧准则下，需要按照系统升级的完工百分比法确认收入，但在新准则下，分两种情况：①如果满足某一时段内的履行义务，则按照履约进度确认收入;②如果不满足第一种情况，则属于某一时点的履約义务，在客户取得相关商品控制权时点确认收入。由此可见，旧准则的财务信息过于笼统，而新准则反映了交易的履行情况，增强了财务信息的准确性，有助于中小企业财务信息质量的提升。

再以某家电零售商为例，分析新旧准则下的收入计算差异，由表1可以看出，若使用新准则，商品销售收入降低、售后服务收入提高，两种收入的比值分别占合同总价的66%和34%。而在旧准则下，这两项收入分别占合同总价的82%和18%。差异形成的主要原因在于，按照旧准则计算时，有些售后服务未单独确认收入，而是汇总计入商品销售收入中，发生的售后服务则计入了销售费用。而新准则的五步法，对一个合同下的多项履约义务进行了分离，可以更准确地划分不同履约义务所形成的收入。因此，新准则下的收入计算结果显然更准确。

3.2 消除了财务处理的不确定性

在旧准则下，以主要风险报酬转移为判定标准，在实际应用中通常具有极大的不确定性。例如：电商行业销售商品，会存在两个收入确认时点，即签收后和退换货后，而退换货属于不确定因素，导致收入确认时点很难确定。在新准则下，可以将整体时点确认过程分为两个部分：一是销售商品提供履约义务;二是退换货服务提供履约义务。然后将交易价格进行公允的分摊，由此分步进行收入确认，使财务工作的执行更加明确、清晰，减少了财务处理工作中存在的不确定性，增强了财务工作的质量。

4 收入计量上的影响

（1）增强了企业收入计量的准确性。依照旧准则，企业需要根据名义金额、双方接受的金额进行收入计量。而准则下，需要根据公允价、预期有权收取的对价进行收入计量，即合同标价不一定代表交易价格，还需要综合考虑可变对价、非现金对价、重大融资成分、应付客户对价等情况。因此，新准则下的收入计量使财务信息更准确。

（2）强化了会计信息的可靠性（继续修改）。在旧准则下，对收入计量业务的规定、说明比较笼统，仅提出了代收款项按照负债处理这一相对具体的规定，整体上并没有实现明确的收入计量处理指引。而新准则要求先按照该企业在进行商品转让之前，是否具备相应的商品控制权，对代理、责任人加以定位划分，之后，再采用净额法、总额法，完成收入计量，由此即可围绕商品转让收入形成一套更加详细、具体的财务信息。基于此，可以看出，新准则显然能够使财务处理结果聚焦于交易本质，使会计信息能够更好地反映出企业的交易情况，提高了会计信息的可靠性。中小企业借助新会计准则下的会计信息，可以更为准确地开展财务决策，有助于企业的稳健发展。

5 收入披露上的影响

（1）改变了披露重点。旧准则对于信息披露没有作出过高的要求，仅披露了会计政策和商品销售的金额两个方面。而中小企业的收入渠道、方式较多，如代理销售、批发销售等，这使得很多企业在对收入信息进行披露时大同小异，不能体现出自身的特点，影响使用者的参考效果。而在新准则下，提高了对信息披露的要求，并强调以合同为基础，对合同资产、负债账面价值进行披露，同时要求披露非财务信息，增强了不同企业的信息差异，有助于信息的理解。

（2）增强了所披露信息的广度。由于强调以合同为基础进行披露，使得企业更重视合同，因此，中小企业通过强化自身的合同管理，有助于企业在财务处理上的规范化发展。而新准则对披露的细致要求，扩大了所披露信息的广度，可以让使用者基于披露的财务信息，分析企业的现金流、不确定因素等信息，从而帮助投资者作出更加准确的决策。为此，在中小零售企业的财务工作中，应注意做好合同信息的财务处理，并借助新准则下的信息披露，向投资者充分展现出自身的优势，以吸引投资者的目光，为企业的高效发展奠定基础。[1]

6 财务操作上的影响

6.1 收入确认方法的变化

在具体的财务操作上，新准则提出了“五步法”模型，来进行收入确认。五步法的操作按顺序为：①识别与客户订立的合同;②识别合同中的单项履约义务;③确定交易价格;④将交易价格分摊至各单项履约义务;⑤履行各单项履约义务时确认收入。新准则对上述五个操作环节均提出了详细、具体的操作方法和要求，实现了对财务工作人员的明确引导。而在旧准则下，使用的是收入准则和建筑合同准则，对收入确认操作的说明比较笼统，有时候难以划分使用哪个准则，存在操控收入的可能性。因此，新准则下的具体财务操作更具标准性与规范性，有助于中小企业财务工作的规范化。

6.2 对合同成本归集处理的影响

在企业财务操作中，合同成本归集是一个重要环节，能够更详细地反映出企业的交易过程。但在旧准则下，合同成本归集操作仅适用于建造合同，而非零售交易合同，因此，财务报表所反映出的交易信息极为有限，限制了财务信息价值的发挥。而在新准则下，合同成本的概念被适当地调整，将合同履约、取得成本及其减值摊销纳入到了合同成本归集操作中，这样所得出的财务信息可以反映出零售交易合同全过程的各个状态，强化了财务报表的信息承载能力，提高了具体财务工作的落实效果。[2]

6.3 对会计核算的影响

新收入准则实施使得部分业务会计核算发生了变化，新准则增加的会计科目包括合同资产、合同负债、合同履约成本及相应减值准备、合同取得成本及相应减值准备、应收退货成本。在实务中可能会造成科目混淆，例如：合同资产与应收账款。合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素;而应收账款，代表的是无条件收取合同对价的权利。应收账款只承担信用風险;而合同资产除了信用风险外，还要承担其他的风险，如履约风险等。

6.4 对财务人员的影响

在新准则下，企业要适应政策谋求发展，企业的管理人员应组织相关培训，提升企业财务人员的知识和能力。如果企业财务人员不积极学习政策变化，那么企业的财务信息可能会存在重大错报，从而影响到企业发展决策。

7 结论

综上所述，顺利适应新准则下的经营环境，能够提升中小零售企业的发展水平。在企业经营中，围绕新准则为企业带来的影响，包括提高了财务报表信息的效用、增强了财务信息的精确性、保证了财务处理成果的可靠性、强化了信息披露力度、改善了财务操作效果，从而有助于中小零售企业财务工作水平的提升。

参考文献：

[1]曲梦瑶.新收入准则的主要变化及实施建议[J].纳税，2020，14（3）：200.

[2]张俊.新收入准则的主要变化及实施建议[J].中国商论，2019（16）：233-234.

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