探讨新企业所得税法下的税务审计策略

2022-03-18刘丽芬河北美食林商贸有限公司

环球市场 2022年2期

刘丽芬河北美食林商贸有限公司

国有资金的组成，十分重要的来源之一是通过税收的方式，因此当下在进行国有税收的政策制定中，不断地加强政策的完善性，使之成为我国现代化建设的重要内容。对于企业所得税的制定方面，要积极的针对一些企业的不合规纳税、偷税漏税等问题进行针对性的处理，同时在企业所得税的处理上，需要进行科学化的改进以及处理，以此保障企业可以实现合法的纳税。

一、研究背景

我国在1991年颁布了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，并在之后推出了国有企业的所得税法。因此现行的市场运行过程中，采用的是企业所得税内外资金双轨制的管理方式，这样的管理模式制定，也相应地配合了国家的宏观经济政策，以此吸引到更多外商资本进入，进而带动全国投资环境的进步与发展。在这样的发展模式下，也积极地提升了经济建设的整体销量。但是，对于这样的模式也存在着一定的弊端问题，例如内资企业的税负较重，相比较外企存在着一定的差异，这样就会导致出现市场税收公平性的问题。

在进入到新世纪之后，我国国有以及民营企业发展逐渐成了国家的经济命脉，因此社会上越发的重视起对这些企业的降低税负、税收公平处理的研究与议论。在这样的背景下，2007年进行了企业所得税法的完善与编制，主要对内外资金企业实现税负的统一化处理，进一步降低税率，这样可以在统一以及规范化的处理下，进行优惠政策的开展，以此保障内外资企业可以在公平的环境下进行竞争与经营，形成一个良性的竞争环境和水平，同时在市场当中之间淘汰投机资本，帮助我国经济进行顺利的转型发展，为未来的市场化发展打下一个良好的经济基础。

在我国近些年的发展进程中，由于受到国际经济环境的动荡影响，例如出现的金融危机、国际贸易争端等复杂的因素，就会导致我国需要进一步的完善企业所得税法。其中在2017—2018年，全面提升了中小企业的扶持力度，以此提出了更多税收方面的优惠政策。在这样的工作开展中，全面促进了经济结构的转型，也相应对产业进行了升级，帮助各种资源进行优化配置以及处理，帮助我国经济的高效率发展与建设。

在企业所得税法的更新以及修正之后，税务审计工作也要得到进一步的完善，这样才可以实现正确合理的税务审计。其中在税务审计过程中，由于受到其他政策的影响，现今始终存在着一定的问题，这样会对其政策的落地造成直接影响。

二、新企业所得税法

在提出的新企业所得税法当中，主要是涉及税率、税收优惠、扣除范围等方面进行了进一步的调整。例如，在对我国财政承受能力进行综合性的考量，以及对国际化的发展水平进行分析后，将其法定税率调整为25%的水平。在之后进一步扩大税收优惠企业的范畴，例如对一些市场当中的新兴企业、高新技术企业、农业企业以及小微企业，都要全面享受到优惠政策，以此形成减免征收等诸多的政策落地。利用一个统一化的扣除方式，可以形成一个良好的职工薪酬扣除标准，帮助企业高效率的可持续发展下去。

在新企业所得税法的颁布之后，对于企业的发展有着积极的推动作用。首先，可以利用税收政策的调节方式，积极的对区域经济进行改进，这样也相应地满足了企业以及国家方面的重点扶持效果，帮助小微企业发展与进步，之间形成市场化产业集群。其次，则是税率的调整，保障税收可以保持较高的公平性，让我国市场的内外资企业，进行进一步的良性竞争，并进一步提升资本的利用率。最后，则是在未来发展中，全面结合起我国的国情，通过良好的政策落实，实现国内产业的升级以及转型，进一步推动我国经济的发展与进步。

三、税收审计工作

（一）工作性质

税务审计工作的开展，基本上可以从广义与狭义这两个角度进行分析。广义上的税务审计工作，就是一种基于税法的规定以及标准，从审计学的角度进行审计方法以及审计技术的程序分析，进而对纳税人实现纳税义务的合理性审查。在这样的税务审计中，基于不同的审计主体对象，也会分为外部审计与内部审计两种形式。

而从狭义的角度来看，当下税务审计的工作开展，就是税务机关基于税收的相关规定，对纳税人的纳税义务履行情况，进行全面的审计以及分析，因此可以起到提升纳税征收管理效果的作用。

（二）工作特征

1.主动性

国家机关或者受托中介机构，需要对纳税企业进行主动的审查工作，以此识别出企业经营过程中所出现的一些纳税方面的工作问题，并进行规范性的调整。

2.广泛性

税务审计工作已经在全世界各个国家进行开展，同时涉及的对象也较为广泛，全部都进行了针对性地开展，以此保障税收工作的顺利进展。

3.专业性

税务工作的开展中，往往要一些专业人士进行相应的审计，同时该项工作对于审计工作人员的专业能力以及综合素质要求比较高，使得在进行税收工作开展中，始终保持一个较高的专业能力，熟悉各种税务审计的相关政策。

（三）审计重要性

首先从宏观角度进行分析，在当下的审计环境、审计目标之间，往往存在着较为密切的联系程度，因此在审计环境得到改变的情况下，就需要对审计目标造成一定的影响。因此，为了保障审计工作的顺利进展，就要积极的对其信息进行调整，这样才可以最大程度上保障审计工作的稳定推进，这也是现阶段审计工作开展的重点所在。只有保障审计阶段，对于审计环节进行良好管理，明确出具体的审计流程和内容，才能高效率完成审计。而从方法论的角度进行分析，可以很好地通过审计的方式，构建出一个审计风险模型，之后利用抽样审计工作的开展，可以全面得到可靠的支持，在一些随机性的行为约束上，资源也得到了进一步的合理分配。

另外，在注册税务师的工作开展中，税务审计工作一直都是十分重要的工作内容，当下税务审计工作开展中，基本上呈现出业务忙闲失衡、业务法定的处理上，出现一定的问题。例如，在企业业务忙闲失衡问题出现之后，基本上是一种法定业务的问题，因此在所得税的汇算清缴上，需要进行纳税申报签证，业务的办理也集中在2～5月之间。这样的情况，就会使得国内的一些企业在进行上半年的纳税申报中，绘制出了一个全面的时间编制报表，并相应的提出了一定的资料信息。其次，在这种类型的事务所工作开展，审计工作也存在着工作能力的限制，加上审计时间也十分有限，就会直接导致在未来工作开展中，需要制定出一个科学合理的审计方法，对审计资源进行科学合理的利用以及分析，这样才可以最大程度上保障审计工作的任务顺利开展，同时保障某些失衡的审计工作开展，得到良好的处理与解决。

四、新企业所得税法下的税务审计

（一）明确审计目标的审计流程与责任

现阶段在新企业的所得税法全面推动背景下，在企业未来发展中，首先需要对新税法实现全面强化审计工作，同时保障将审计程序、审计目标为主要的工作核心。在具体的工作开展中，企业需要积极的保障全部所得税，在内容上保持一个较为准确和真实的数据信息，这样才可以让其后续的所得税法有着可靠的依据，实现对企业的合法收取所得税[1]。另外，明确出企业现今所得税的计税依据，在充分的保障合法的情况下，保障企业在实际纳税过程中，可以对税费实现合理性的降低，但是需要避免对其法律性的破坏。这样对企业的税务审计风险分析中，加强税务审计工作人员的工作职责性，同时加强对当下审计对象的掌握程度，例如纳税人的税率以及征收标准、依据以及真实的税负情况。在明确出这些情况之后，就可以保障税务审计工作的顺利开展，降低税务审计工作的整体风险性。其次常规的税务审计工作开展，显然与税务稽查审计存在着区别，因此就要在日常工作开展中，明确出不同的工作对象和审计流程。在常规的税务审计工作开展中，需要对重点企业和重点税源进行轮查，而对小企业则需要进行适当的抽查，保障税务的审计具备着随机性与全面性。而在开展税务稽查工作时，则是对一些明显出现异常现象的企业，进行税务的专项调查函，进而保障提出针对性和专业性的解决意见[2]。

（二）重视企业资产负债表现

在颁布的新企业所得税法当中，基本上是对税收的主体进行了全面调整，因此是吸纳对税收状态的明确规定。这样的企业应缴纳税款，就成了企业重要的支出部分。为此，为了保障企业可以稳定地运行下去，就要积极的对负债税收情况进行分析，计算出一个明确的纳税额。在企业日常经营中，经常需要进行经营的借款，因此就会导致对企业的税收带来一定的影响，因此要对企业的债务进行偿还的针对性分析处理，才可以保障企业的纳税工作顺利进展下去。

在税务审计的过程中，由于这项工作具备着特殊性与复杂性，就会导致在其财务会计的审计过程中，要全面提升税务审计的规范性。对于税务审计工作人员而言，则需要积极的基于新会计审计的实际要求，对企业的应缴纳税金、企业所得税以及各种费用进行详细的分析。而在工作的过程中，税务审计者需要积极地对计税基础进行详细的分析，同时针对暂时性的差异，做好具体的分析处理。在新税法以及会计准则的分析中，则需要积极的保障对所得税负债进行分析，同时保障新税法下的税务审计工作，可以实现对各种内容进行规范化的处理以及调整，这样便能够让会计工作量，以及确认得到具体的把控[3]。

（三）企业所得税变化

在新企业所得税法的推动下，使得对税务审计往往有着十分重要的税务审计工作影响。特别是对于企业的所得税处理环节，在税收优惠、税率以及纳税主体上，都存在着一定的关联性。首先，在企业的所得税的纳税处理上，新税法当中，需要纳税主体为主要的法人，因此税率就可以从使用的角度上进行评价。颁布的新税法当中，将其法定的税率定为了25%，而在这样的规范中，并不会受到企业性质的影响，因此外资与国内企业，都需要基于这样的税率标准进行纳税工作。其次，在一些微小企业的经营中，可以将其税率定位在20%，进而实现对税务的优惠，甚至在一些高新技术的企业发展中，汇率仅仅为15%[4]。

现阶段在各个企业的会计税收能力上，都已经基本上实现了体系的完善，因此企业会计工作的开展，就需要在新税法的计算过程中，对其内容进行针对性的处理。一方面，为了改变现阶段企业对于新税法的内容处理，就需要对新税法当中的各项标准，进行针对性的处理，进而实现对企业主体的确定。另一方面，在事务审计工作流程中，相关工作人员也需要积极的对税率的临界点进行合理的把控与认定，以此明确出税务审计工作的规范性[5]。

现阶段，在新企业的所得税法的实施过程中，对于税务审计工作会产生较为直接的影响，其中在企业的所得税处理上，税收优惠、税率以及纳税主体，都会形成一个较为紧密的联系程度。在执行的新企业所得税法当中，优惠政策有着较为明显的落实，这样也使得新税法可以从宏观角度上，进行市场化的调控处理，以此企业可以很好地实现三级规划处理。在一般情况下，对于大型企业的处理上，基本上税收比小型企业要高，因此大型企业在税务设定上，就要保持一个较为合理的标准上，同时税费的优惠也较为可靠具体。另外，对于小型企业而言，由于对税务的贡献值十分有限，因此就需要在进行处理过程中，降低企业运营的压力，基于更多的优惠措施，这样就会形成成熟的影响力。在对一些新兴企业的扶持上，则是需要国家推动各种相关政策，进行针对性的培养，以此保障可以实现更多的优惠措施，让其在未来发展中，可以帮助例如大学生创业、稀有行业创业等，以此推动我国经济效率的发展与进步，进而全面推动我国未来的发展，在越发激烈的市场环境当中，提升自身的企业经营能力，避免受到税务方面的压力过大影响，导致经济效益无法提升，因此影响到企业的未来发展。