煤炭企业内部审计风险防范及控制对策研究

翟敏 中煤大屯煤电（集团）有限责任公司审计部

煤炭企业为了实现可持续发展，就必须将经营发展期间的各种风险降至最低。从经济角度出发，煤炭作为我国的主要能源，是支撑社会经济稳定发展的关键。通过对煤炭企业进行分析，可以借助内部审计来加强企业风险管控，提高煤炭企业开展各类经营活动时的科学性。因此，有必要对内审风险控制进行分析，以此来发挥内部审计工作在煤炭企业中应有的价值。

一、煤炭企业内部审计风险综述

内审风险的内容有很多，例如舞弊风险、审计流程风险等都可以看作内审风险的一部分。以舞弊风险为例，通常情况下，其他诸如建材、百货、家用电器等企业在面对舞弊瞒报的风险时，一般会对财务账表带来影响，这一类风险的主要动机在于被审计方想要粉饰不良业绩，因此风险通常潜藏在相关单位的虚增收入中。而在煤炭企业发展中，除了这种一般性舞弊风险，还需要面对政策性舞弊风险所带来的影响，这部分风险可能会导致国有资产损失，严重时还将造成区域性煤炭价格浮动。政策性舞弊动机在于被审方想要逃避政策监管，该环境主要会隐藏在煤炭入账环节。对于煤炭企业而言，内审风险当然不会局限于舞弊风险，但无论是哪种内审风险，煤炭企业所要面对的负面影响都会更大，只有加强内审风险分析，并开展内审风险管理，才能最大限度降低内审风险对煤炭企业带来的影响，进而为煤炭企业的长期持续性发展奠定基础。

煤炭企业在内审准备过程中，不仅需要对企业内部审计流程进行梳理，还需要对国家制定的煤炭行业政策进行分析，这样有利于进一步了解政策需求，进而提高审计质量。在分析政策性文件时，需要对能够影响内部审计的内容进行分析，以此来提高内审整体质量。需要注意的是，煤炭企业内审部门应该在关注一般内控问题的同时，对被审计企业的政策落实情况进行分析，避免煤炭企业在经营发展中出现企业超产的情况，若在研究阶段发现超产问题，就应该在强化延伸审计的同时明确被审计单位，是否因为超产瞒报而导致国有资产外流。

二、煤炭企业内部审计存在的风险问题

（一）舞弊瞒报风险

舞弊瞒报风险指的是被审计方为了逃避审计监管，刻意在企业账表中融入虚假材料与相关信息所产生的各种风险。舞弊瞒报风险是经营期间的常见风险，往往会严重影响到企业内部审计质量，并引发其他风险。

政策性舞弊瞒报风险的覆盖面非常广，往往参与者包括多种管理部门，此类风险的影响非常恶劣，各种管理人员往往会以权谋私，严重时会导致国有资产损失。通常情况下，政策性风险往往会发生在煤炭超产不入账的情况下，各种不入账的资金往往会形成小金库用于谋求私利。如果超产方存在侥幸心理，由多个部门同时提供虚假材料，就会导致内审风险大幅增加[1]。

一般性舞弊瞒报所带来的审计风险相对会更小，通常参与者只是极个别部门乃至个别人员，此类舞弊瞒报风险往往意图掩盖相关管理问题，并不会对国有资产造成严重的损失。一般而言，舞弊瞒报的一般性风险主要包括以下几种情况：第一，财务风险。企业财务部门为了掩盖财务管理问题，会选择伪造财务报表等方式来做假账，诸如承兑汇票、税务抵扣等财务环节，都可以成为出现风险的相关环节。第二，业务风险。来自于业务部门的舞弊瞒报风险一般为煤炭采销等环节来出现，通过擅自调整业务结算资料，将会导致舞弊瞒报经营期间的业务风险激增。

（二）控制风险

控制风险主要在于煤炭企业的内控流程缺陷，若煤炭企业无法发现、纠正已经出现的不实事项，就会导致控制风险出现激增。就目前而言，国家审计署对煤炭企业跨期确认收入等问题的重视程度非常高，这部分问题往往会在审计报告中大量提及。若煤炭企业此类问题不合规，就会反映出煤炭企业内控流程中的各种缺陷，控制风险也将随之出现。

通常情况下，控制风险与煤炭企业相关人员的内控意识息息相关，若意识不足，就无法在企业内部严格落实内控体系。例如煤炭企业应该结合相关规定来对长协客户的资质开展审核，并结合审核评估结果来给予客户相应的结算价格。如果企业没有对此类数据进行严格控制，就会因为价格问题而导致风险情况的发生。除此之外，在煤炭企业内控过程中，还应该具有足够完善的内控制度，如果内控制度无法发挥应有的价值，就会导致煤炭企业相关管理工作的开展变得混乱，进而导致审计风险的发生。

（三）机构管理权限风险

机构管理权限风险在于煤炭企业权限设置不合理，当企业内审机构失去中立性后，就会导致审计结构出现失真的问题。通常情况下，煤炭企业如果在权限设置期间出现权限大量集中、权限错位的情况，就会导致内部审计独立性下滑，进而导致管理权限风险问题的发生。对于内审部门而言，为了发挥出应有的审计作用，就应该保证部门权力有所制约且具有足够的独立性，所有的审计结论、年度规划等重要文件都要经过领导层级来进行针对性审批。在内审期间，审核人员往往会受到权限与利益所带来各种诱惑，如果审计结论能够在其他管理人员的施压下发生变更，就会导致内审结论失真，内审工作也将变得毫无意义[2]。

（四）审计人员风险

审计人员风险是煤炭企业不可回避的防线问题，当审计人员能力不足时，就无法在内审过程中发现煤炭企业的潜在经营风险，审计质量将会大幅下滑。若审计人员并不具备足够的责任心，则无法在审计阶段发挥自己的真正能力，如果人员存在道德思想问题，还将会导致严重的审计风险出现，并对煤炭企业的长期经营发展带来严重影响。需要注意的是，在煤炭企业中，很多审计人员都是从其他部门调入审计部的员工，因为缺少审计相关经验，所以无法及时发现潜藏于审计中的各种风险，因此必须结合人员实际情况来对煤炭企业的审计工作进行优化，以此来提高内部审计的质量。

三、煤炭企业内部审计风险问题原因分析

（一）舞弊风险成因

在煤炭企业内审工作深入开展后，企业内部的舞弊瞒报问题必然会有所增加，审计人员随着审计工作环境复杂化，传统制度根本无法满足内部审计的实际需求。这是因为在开展内部审计工作时，企业内部并没有一套切实可行的风险管理制度，当审计部门的重视程度不足时，就不会花费人力、物力来完善风险控制体系，企业的违规违纪成本也将因此而有所降低。除此之外，煤炭企业在内审工作开展时，由于对内审认知不足，所以部分审计人员在工作时往往会下意识忽略审计工作的规范性，审计工作过于随意将会导致审计流于形式化，内审风险也将因此而有所增加。

（二）控制风险成因

在煤炭企业内审工作开展时，因为内部人员缺少必要的内控意识且内控制度不完善，所以企业内部控制流程根本无法在企业中正常开展。财务人员在进行财务处理时，一般会将工作中的重点关注的问题放在结算、记账结果中，而过程指标则会有所忽视，这种情况的发生意味着内控制度无法在企业中发挥应有的价值，企业管理质量也将因此而受到影响。除此之外，煤炭企业还普遍存在业财融合不足的情况，若财务人员没有意识到业财融合背景下个人工作存在的变化，就无法满足企业内控工作的开展需求，财务人员也将因此变得不愿参与、担责，工作时仅仅将业务部门的数据为核心参考，进而影响到企业内部审计中的过程控制，错误心态将会导致控制风险问题的出现[3]。

（三）机构管理权限风险成因

内审管理权限设置是否合理是开展内控工作的重中之重，煤炭企业在发展中需要实现内审部门与财务部门的融合发展，即财务部将会有更多人负责内审工作的推进，当内审部门的纯粹性受到影响后，内审工作就将会逐渐丧失公信力，并流于形式化管理。内审工作的目的在于对煤炭企业经营情况进行评价，如果无法从客观角度开展一系列内审工作，就会影响企业的正常发展。因此为了解决权限管理风险，就应该从中立性、独立性、客观性、权威性角度入手，以此来切断审计部门与煤炭企业内部其他各个部门的联系。需要注意是，由于内审部门属于煤炭企业的职权部门，职务晋升取决于高级管理人员评定。因此部分领导者往往迫于业绩等压力，有时会利用个人权限来影响审计人员，干预审计工作的正常推进，因此必须强调内审监察工作的推进，以此来消除煤炭企业可能存在的不正之风。

（四）人员能力风险成因

内审人员的能力水平与责任心是影响煤炭企业内审质量的关键，《内部审计准则》对内审人员的能力提出了要求，只有具备责任心与职业道德，并具有足够经验与专业能力的内审人员，才能在企业内审工作中发挥出自己的个人价值。因此内审人员在日益增长的新形势下，内审人员所面对的内审工作难度将会与日俱增，只有随着煤炭企业的实际需求来不断强化自己的个体能力，才能在煤炭企业的内审工作中发挥出自己的价值，避免因为人力不足而导致企业遇到审计风险。

四、煤炭企业内部审计风险控制对策

（一）完善企业内审制度，降低舞弊风险

由于煤炭企业的内控风险控制体系尚未健全，所以很多煤炭企业都必须面对舞弊瞒报风险所带来的影响。而完善内审制度则正是控制此类风险的关键。在完善制度之前，需要在企业内部开展内审工作宣传，以此来提高员工对内审风险的认知，避免因为重视程度不足而影响到企业内审制度的正常落实。企业为了从制度层面打击舞弊瞒报风险，就必须对相关惩处方式进行明确，通过细化惩处方法，可以对相关人员、部门进行震慑[4]。需要注意的是，惩处根本无法杜绝舞弊风险的出现，企业还应该适当强化责任制度的落实，通过开展责任追究来加强内审管理。在打造切实可行的内审体系时，还应该对所有的内审工作进行梳理，结合煤炭企业的实际需求来完善一系列的风险控制方式。除了内审工作本身拥有管理制度以外，还应该对不同情况下的企业内部管理制度进行细化，例如打造企业库存管理制度、收入确认制度等。通过在不同的制度体系下完善内部控制的实际职责，可以有效降低内控风险，进而让内审工作的开展变得更加具有条理性，增加内审质量。

（二）梳理内审机制，解决控制风险

从煤炭企业角度出发，为了让内审工作发挥出应有的价值，就必须在内审工作期间强调审计阶段的独立性与客观性，通过切断内审部门与其他一切部门的联系，单独完善内审机制，可以避免内审工作在外力影响下受到影响，进而达到提高审计报告真实性的目标。在煤炭企业发展期间，可以让内审部门在董事会管理下分级组建，并打造内审委员会，委员会由煤炭企业中的各主要领导组成。在开展各级内审工作时，需要由内审部门向委员会汇报审计结果，以此来打造三重一大的决策机制。在此期间，还应该理顺各级审计机构的实际管理权限，以此来加强内审工作开展时的工作针对性。通常情况下，煤炭企业的审计工作不仅要由本级审计部门、委员会进行管理，还要接受上一级内审部门的管控，双重管控体系能够在一定程度上防止内审工作出现一言堂的情况。主要注意的是，下级内审部门在对同级分公司开展审计时，要注意提前在上级审计部门进行备案，以此来降低风险问题的发生。

（三）加强规范性管理，解决机构管理权限风险

内审报告质量是内审工作开展时的核心，通过开展内审全流程管理，可以在提高管理效率的同时保证管理质量。煤炭企业的内审权限设置是否合理，将会影响到内审工作的正常推进，因此需要在全流程管理中，对企业内审权限进行重新规划，以规范性为核心来提高内审工作的科学性。在此期间，还应该结合企业的实际需求来开展审计监管工作，若审计人员在内审期间，其工作超越了自己的权利义务，就要结合相关规定来对业务审计情况进行审计评价，以此来消除审计风险。在开展审计质量控制时，还应该严格落实审前调查制度，通过调查来提前发现审计工作的重点，提高内审工作开展时的针对性。只要能够让煤炭企业的内审工作变得足够规范，就可以最大限度提高内审工作的整体质量[5]。

（四）打造内审人才队伍，提高内审人员能力

在如今的时代背景下，煤炭企业所面对的内审工作环境将会越来越复杂，为了让内审人员的各项能力满足内审工作的实际需求，就应该打造高素质人才队伍，提高企业内审人员的整体水平。在培养内审人才时，应该从专业水平、道德思想两方面入手，专业水平是开展内审工作的先决条件，而道德、责任心则是人员发挥内审能力的关键。在组织开展人员培养时，可以从外界引入经验丰富的专业人才来举办内审讲座。为了给内审人员提供良好的学习环境，还可以定期组织内审人员开展审计交流会。必要时还可以联合其他兄弟企业来进行内审交流。需要注意的是，内审工作能够随着企业发展而不断产生变化，因此要注意总结经验并对内控体系、人员培养方式进行调整，以此来保证内部人员的能力始终满足企业需求。

五、结论

总而言之，煤炭企业内部审计工作具有极高的价值，内审质量不仅能够影响到内部工作的开展，还能有效防止企业经营期间出现各种财务风险问题。相信随着更多的人意识到煤炭企业内审风险控制的重要性，煤炭企业内审风险控制一定会更加完善。