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企业会计内部控制管理的作用及问题对策

2022-02-28

全国流通经济 2022年34期
关键词:管理控制企业会计管控

王 尊

(大连新世纪燃气有限公司,辽宁 大连 116300)

一、企业会计内部控制管理概述

企业进行内部管控的制度主要是为了规范企业的内部运行、使企业在内形成一个系统化的运行机制,便于企业内部的管理和经营,保证安全生产的同时,提高经营效率。目前,我国的内部管控制度已经有了很大的改善,制度的覆盖范围也很全面,在内部管理控制体制下,会计部门的内部控制管理能力显得尤为重要。会计部门负责整个企业运行需要的现金流,存在的风险因子较其他部门多,且风险产生的后果对企业的打击是致命的,因此,做好企业内部控制管理是至关重要的。

1.企业会计内部控制理论概述

“内部控制”源于美国会计师协会发布的文告,1936年,在《注册会计师对财务报表的审查》中提到,将通过企业内部的相关措施达到保护现金等现有资产,同时保障账簿准确性的方式定义为内部控制。这是会计部门对企业内部控制给出的初步定义,经过几十年的发展壮大,内部控制理论的发展分别经历了内部牵制时期、内部会计控制与内部管理控制时期、内部控制结构和内部控制整体架构理论时期。会计内部控制理论的迅速完善,为企业的健康运营提供了完善的财务保障,企业在发展历程中对内部控制的意识也在逐渐加强,通过COSO对企业会计内部控制提出了五要素,并成为理论界最具参考价值的内部控制研究成果,为企业内部控制提供了可靠的参考依据。

COSO指出,内部控制需要满足的五要素为:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。对于我国企业内部控制来说,在参考COSO提出的五要素的条件下,如何建立起一个既满足社会主义制度的市场要求,又能取得完美的控制结果,这成为了一个值得研究和探索的社会论题。通过我国学者的社会实践和理论研究,形成了“两点论”的企业内部控制方案,即从会计和管理两个角度实现对企业会计内部的管控。

2.企业会计内部管理控制的定义

通过对相关理论的回顾,我国企业会计内部控制管理是指,以保障货币资金和实物资产的安全保管,对外投资以及工程项目的妥善运营,各类货款及费用的正常交易,以及其他经济业务的合法合规为目的,企业通过计划和组织所进行的所有相关活动。企业会计内部管理控制制度的形成主要依托于财务管理,针对回款控制、成本控制以及审计等相关工作形成制度化的管理体系,依据定期形成真实完整的财务报表,反映企业日常经营状况,从而达到内部控制的目的。企业会计内部管理控制是社会主义市场机制的补充,是企业防范风险发生的完善机制,不论对企业的发展,还是对社会经济的推动都有巨大的意义。

二、企业会计内部控制管理现状分析

通过对企业会计内部控制制度理论的分析和相关概念的界定,我们发现相关制度已经与我国社会经济体制有了一定的适应性发展,基于此,展开对企业会计内部控制管理发展现状的梳理,通过现状梳理总结出企业会计内部控制管理制度存在的问题。

受我国经济发展降速影响,经济大环境正在悄然改变,企业的发展战略与经济形式有着密不可分的联系,经济增速放缓以及企业战略的改变都将影响企业内部控制管理的侧重点,传统的内控制度需要创新。特别是对中小企业的影响,经济效益的不断下降,使企业的成本控制的压力逐渐增大,各项预算支出也会有大大缩减,这些都将企业更加重视会计内部控制与管理。目前我国会计内部管控制度发展呈现以下两种状态。

1.受外部局限性影响

会计的内部控制在当今的发展中容易受到外部因素的不良影响。首先,企业管理者本身的品质、素养、能力以及作风等因素对企业会计内部控制的结果有着直接影响。制度的落实需要决策者推动进行,如果管理者拥有良好的品行,那么内部控制的制度就能最大限度的实施,反之,受到管理者本身品行不端的负面影响,那么内部控制制度将形同虚设,内控目标将无法达成。其次,管理者间的共谋行为对内部管控的影响也是负面的。管理者应该独立行使管理权,若为了一己私利,串通合谋,那内部控制体系也将失效。共谋也将催化出第三个外部因子,那就是利益冲突问题,即管理者的私人利益与企业的利益发生冲突,利益冲突会使管理者在决策中偏向己方利益,这也将严重影响会计内部控制管理的效果,使企业利益受损。第四个问题是外部环境,也就是企业发展所需要的社会环境,这与多个视角相联系,比如:法律政策、科技水平、经济形式等,这些环境的变动也将带动企业发展方向的变化,从而影响会计内部控制管理的变动。最后,对实质重于形式的政策无法进行有效监管,从而在实际经营生产中,并不能完全保证实质重于形式的会计准则的施行,从而使企业会计内部控制管理受到影响。

2.受内部局限性影响

目前,除了外部因素的影响,内部控制还会受到制度存在带来的成本增加和效率变低等问题。会计内部控制和管理增加了业务审批流程,延长了企业财务手续的办理时间,进而间接的影响企业的生产经营活动,降低了企业生产效率。对于成本问题,为了达到会计内部控制的目的,企业需要雇佣和安排专业的人员进行核查和管理工作,这部分人员的薪酬增加了管理费用,除此之外也还有其他的隐性成本等所带来的成本增加问题确实也不能被忽略。企业想要达到内部控制的目标,通过牺牲效率和成本的方式是可以理解的,但这要讲求一个度,或者说是牺牲的合理性,如果在降低效率和增加成本的同时,仍然无法规避财务风险,会计内部控制带来的负面效果超过了积极影响,使原本的内控体制失去意义。

三、企业会计内部控制管理存在的问题

我国企业会计内部控制管理体制虽然已有的一定的发展空间,但是由于引入国内企业的时间较晚,其完整性较国外的发展水平来说,仍然存在差距,通过对现状的梳理,总结出了企业会计内部控制管理的四大问题。

1.内部管控体系缺乏全面性

会计内部控制是企业进行内部管控的关键环节,但是并不代表只重视会计内部控制就能达到全面的内控效果,也就是说,仅靠会计内部管控,是无法实现企业规范运营、安全生产、稳定发展、效益增加等目标的。明确企业内控和会计内控间的联系,便能发现全面建设内控体系,才能保证会计内部控制管路工作的进行。除此之外,内部控制体系的不全面,将会出现一方监管权过大的现象,这一现象将会衍生出权利的寻租,导致企业内部高级管理人员作出违反公司制度、违反国家法规等违法犯罪的行为。

2.内部管控体系缺乏执行力

内部管控体系建设的目的是实现企业内控目标,从而促进企业的发展进步,最终达到创收的终极目标。但是一个完善的内部管控体系缺少了执行力度,无法落实到企业的日常经营生产活动,形同虚设的制度只会给企业带来人浮于事的办事作风和尾大不掉的冗杂机构,在企业内部滋生“蛀虫”,消耗企业的生命与活力。另外,无效的内控管理体系还将占用企业的相关资源,增加企业的运营成本,同时降低了生产效率,进而影响企业的经济效益的提高。因此,内部管理控制体系不仅要形成完整的制度体系,还要提高内部管理控制的执行力,将政策落到实处,这也是实质重于形式的重要体现,充分发挥制度优势,降低企业的经营风险,促进企业的稳健发展。

3.会计内部控制体系缺失

会计内部控制建设从专业角度区分,可以分为财务和管理两个角度。也就是说运用财务专业的相关知识建立起会计控制机制,再运用管理专业的相关知识达到管理控制的效果,当然这是一个问题的两个方面,并不是说会计控制与管理控制是独立不相关的,而是两种专业角度下建立的机制的有机融合,从而产生完善的会计内部控制体系。从会计控制的角度看,保障企业财资安全,保证财务信息的真实性、准确性、全面性,确保相关经济活动的合法合规,是会计控制的目标。因此,会计内部控制体系的健全需要大量地专业人员参与到企业的财务工作中,除此外还需要监督管理部门,对财务工作进行定期审查,这就需要企业成立审计部门,方便加强管理。这对企业运营实力提出了要求,比如:中小企业,创业阶段的个体等,不具备相应的经济实力,因此就容易出现会计内部控制体系不健全的请况。从管理控制角度讲,这不仅受到管理者个人综合素质的影响,还将受到公司管理制度的影响,管理者对会计内部管理控制的认识和重视程度将影响体系建设的方方面面。

4.内部管控人员专业素养缺失

会计内部管理控制是一项专业性强,综合度高的工作,因此对从业人员的专业素养和综合素质有着超高的要求。首先,相关从业人员需要具有财务专业的背景,熟悉会计领域内的相关政策,这里还需要有一定的法律基础,因为在经济活动中出现的纠纷时常与违法违规行为相关,因此需要具有法律基础。其次,会计内部管理控制还是一个需要同各部门相联系的工作,因此,从业人员需要具备一定的管理能力,以调动各部门配合相关工作。受我国教育机制的影响,具备其中之一特点的人才有很多,但全部才能都具备的人才较少,并且培养周期长,因此,目前我国相关综合素质人才资源匮乏,无法满足企业的招聘需求。所以,规模较大的企业可以通过高薪聘请综合型人才作为内部管控的核心成员,而规模较小、无法提供高薪的企业只能降低招聘要求,当然,也不排除存在一些企业为了降低运营成本而故意聘请专业素养不达标的人员从事相关工作,因此,内部管控人员的专业素养存在良莠不齐的问题。

四、企业会计内部控制管理的必要性

企业会计内部控制管理制度是现代企业管理体制中的重要一环,特别是在受到疫情影响后的当下社会经济形势下,企业会计内部控制质量的优劣对企业的生存发展存在至关重要的意义。高质量的财务信息和高水平的会计管理可以给企业提供一个稳健的发展基础,在分析企业会计内部控制管理中存在的问题后,有必要对企业会计内部控制管理的必要性进行说明,强调企业会计内部控制管理的重要性,可以推动企业对内部控制管理制度的改革,加快政策建议的落实速度。为此,本文总结了以下几点,对企业会计内部控制管理的必要性进行说明。

1.规范资金的使用

在企业经营管理过程中,最主要的部分就是资金管理,企业需要通过科学合理的方式对资金进行管控,不仅要确保资金能够支持企业的正常运行,还需要为后期企业发展做好准备。而财务会计内部控制则是确保企业资金使用规范、合理的重要途径,科学有效的会计内部控制不仅能确保资金的正常运转,还能够明确资金的使用和流向,为企业的正常经营管理提供有效保障。

2.提升企业财务预算水平

在企业会计内部控制的支持之下,企业财务预算管理水平也会得到进一步提升,会计内部控制不仅有助于企业科学合理地制定战略发展目标和计划,而且还可以进一步对企业财务管理相关工作进行管控,进而实现对于企业资金的合理控制,帮助决策者了解企业当前经营情况,作出正确的判断和决策,有助于企业的良性发展。

3.确保了企业资金高效、安全使用

企业的财务部门是与企业现金流关系最为紧密的部门,企业的每一项经济业务都会在财务部门留下相关凭证,因此,企业的资金在使用全过程都由财务部门参与其中。会计内部控制管理制度的建立,其主要目的就是通过财务部门的管理监督保证资产的安全,通过财务管理使资金流动起来,为企业带来更多的经济效益。会计内部控制管理制度还完善的财务的审计监督职能,促使企业授权审批流程合理化,同时还能促使企业内部员工提高财务管理意识,配合会计部门的相关工作,主动提供由于工作产生的各类初始凭证,规范企业的财务工作流程。纠正企业的不良用款制度,还能提高资金的回笼周期,加快资金的周转速度,可以提高企业的生产效率,同时也能为企业现金流的充足提供保障。

4.促进企业会计信息质量的提升

会计信息质量的高低决定了财务管理效果的优劣,而财务管理的效果也包含在企业会计内部控制管理的体系评价下。内控机制的基础是会计发生的每一真实记录。完善的会计内部控制管理体系,依赖于会计信息的收集。如果会计信息不满足财务管理的要求,出现虚假账目,这将使财务报表失去反映企业运营实况的职能,企业的真实运营状况不能如实反映给管理者,管理者依据虚假报表所做的决策将不利于企业的发展。因此,建立会计内部控制管理势必加强对会计信息的审查,从而保障的会计信息的真实性、准确性以及全面性,提高会计信息质量。

5.提高了企业财务管理的效率

企业会计内部控制管理的不断完善过程,也是对财务管理要求不断提高的过程。会计内部控制是基于财务信息真实、准确、全面的基础上进行的管理评价体系,因此,财务信息需要满足以上特征才能使企业会计内部控制管理制度得到完善。同时,财务管理的系统设计和组织结构也能更加科学,更符合企业发展的需要。总之,企业会计内部控制管理机制的健全与财务管理的优化息息相关,只有财务管理水平提高,会计内部控制管理的目标才能实现。会计内部控制管理的改进也促进了财务管理效率的提高。

6.防止企业内部出现贪腐行为

企业会计内部控制管理可以有效防范贪污、腐败等违法行为的产生。贪腐的滋生源于企业制度的缺失,同时贪腐行为还将腐化企业发展的根基。企业贪腐行为主要存在于钱权的非法勾结,因此,会计内部控制可以有效的监视企业资产和资本的动向。真实、准确、全面的财务信息将使贪腐行为暴露在大众面前,在严格的内部管理制度下,对贪腐行为予以重大打击,使企业内部的所有成员有所敬畏,从而杜绝内部贪腐。会计内部控制对企业形成廉洁的工作作风存在着重要的意义和作用,可以端正工作人员的工作态度,提高工作效率,为企业创造更多的价值。

7.增强企业的经营效益

完善先进的制度对企业的发展存在巨大的推动力,制度的先进优势是客观存在的,在新冠疫情的考验下,我国可以迅速摆脱困境的前提便是,拥有比西方更为先进的制度,由此可见,企业的管理应该重视制度完善和创新。企业会计内部控制管理制度的完善,可以促使财务管理水平的提高,从而使企业资本有效地投入到生产经营中去,企业生产的投入与产出间的关系是正向的,因此,生产投入的增加将带来产出的增加,从而增强企业的经营效益。

8.促进企业各部门间地高效办公

企业会计内部控制管理工作的落实,需要各部门的参与,在完善的制度条件下,各部门的职责范围将更加明确,简化了各部门工作对接的难度,提高了沟通效率,同时也避免了人力资源的浪费。优化后的内控制度,也将激励其他部门改革制度的决心,以局部带动整体的变革思维,将使企业各部门间的办公更加高效。

五、企业会计内部控制管理强化建议

鉴于目前我国企业会计内部控制管理制度还不完善,还存在诸多问题尚未解决,仍需要不断强化管控措施,为此在本文提出问题的基础上,给出以下解决问题的建议。

1.优化企业内部控制环境

优化内部控制环境的解决思路从两个方向上着手,一方面转变企业工作人员的思想理念,另一方面是对企业工作人员行为上的引导。转变思想理念是指改变工作人员对财务部门的传统认识,财务部门不单单是整理账目的部门,还肩负着一定的管理责任,同时也要加强财务部门内部工作人员的内部管理控制意识,提高员工的企业责任精神。对于行为上的引导约束,一定要落实到奖惩制度中,从实际角度出发,完善内部控制管理制度。

具体措施有以下几种建议:第一,企业可以围绕内部控制定期展开研讨会,通过研讨会的形式促进企业成员对会计内部控制管理的认识和了解,提高企业内部控制意识,营造内控制度实施的良好环境;第二,增加与企业会计内控制度相关的读物或者信息源,便于员工学习和查阅相关资料,从而提高员工的技能水平,促进员工成长,也可以弥补综合人才不足的问题;第三,对各部门的管理者进行内控培训,部门管理者的行为具有示范效应,领导行为对下级员工的影响较大,从而能够促进企业整体内控意识的增强;第四,建立内控奖惩机制,对有利内部控制管理的行为进行奖励,反之则处以惩罚,特别是对管理人员行为的监督,因为权力越大,容易受到的蛊惑也就越多,对企业产生的不利影响也就越大。根据企业的不同阶段,建立不同的内控奖惩机制,以达到对员工行为约束的目的。

2.完善企业会计内部控制制度

企业会计内部管理控制制度的建立健全要与企业的发展阶段相适应,灵活处理完善机制与企业发展间的矛盾。所以在建立相应机制前应该对企业的财务状况以及资产规模进行一个初步的评估。通过该评估了解目前企业财务方面存在的风险因子以及未来即将面临的挑战,将风险与挑战融合到企业会计内部控制管理机制的建设中。同时,内控机制涉及多个部门的共同参与,一定要将部门间的职责范围厘清,避免出现责任问题互相推诿的情况。最后需要建立内控反馈评价机制,用以反馈制度执行过程中的不合理之处和潜在问题,有助于会计内部控制制度的不断完善。

3.提升财务人员综合素质

完善会计内部控制体系不仅需要提升财务人员的专业素质,还需要增强财务人员的责任意识,企业可以通过培训的方式提高财务人员的综合素质,实现人才与企业共同成长。当然,企业也可以引进高素质人才,相对企业培养来说,这将增加企业的短期用人成本,但从长期来看,还是有利于企业会计内部控制管理制度的形成。最后,从国家的角度来讲,应该增加综合素质人才培养计划,在当今教育资源内卷严重的今天,培养复合型人才对企业发展大有益处,为企业早日建立健全的内控机制提供充足的人才后备军。

4.重视财务部门科技化建设

在互联网经济时代,社会的服务行业已经开始纷纷转向以科技替代服务的行列,会计作为传统的服务行业,仍然以大量的人力服务为主,这导致了服务效率远低于其他行业,也无法满足企业生产的需要,所以财务行业的创新性改革已经迫在眉睫。企业可以根据经营特点建立财务信息收集系统,以简化财务部门各项业务的办理流程与手续,提高财务部门的工作效率。此外,在进行会计控制信息化建设的过程中,企业可以在市场上采购成熟的财务管理控制系统,并定期进行系统更新,还可以根据企业自身实际情况研发使用内部财务管控信息系统。提高财务部门的科技化建设是当今社会的发展趋势,企业发展要勇于探索创新,积极投身到新领域的发展,是机遇也是挑战,只要利用合理,那么科技化发展带来的经济效益是十分客观的。

六、结语

企业会计内部控制管理制度的完善是企业走向现代化道路的必要条件,特别是在当今经济发展放缓,国家寻求经济转型之际,我国企业也将迎来新的变革,企业不仅要重视外部发展状态,还要重视内部经营,只有“内外兼修”企业的发展才能长久稳健。而内部控制理论为我国企业建立健全的内部控制体系提供了良好的理论基础,虽然我国企业引入的时间不长,目前体制建设还存在着一定的问题,但通过不断地实践与研究,企业会计内部控制管理体系终将与我国企业的发展道路完美融合。

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