全面预算管理在医院财务管理中的运用探讨

孙海龙 杨英 中国人民解放军陆军第八十三集团军医院

引言

医院财务预算是医院规划发展和资源配置调整的过程，公立医院绩效考核的提升可以采用科学、精细、专业的管理方法。全面预算管理的实施对于深化医院的制度改革、促进医院财务管理水平的提升具有重要意义，这就需要医院完善预算管理制度，使之符合当下的预算管理要求，并需要加强对预算执行结果的分析，从而调整预算管理制度，通过不断优化精进管理制度，使得医院的全面预算管理效率更高。

一、全面预算管理在医院财务管理中运用的现状分析

首先，大多数专家型院长缺乏全面预算管理意识，从而在日常的工作中也没有重视全面预算管理对医院长期发展的重要性，因而使得医院的预算管理会出现一些问题。由于缺乏专业的全面预算管理能力和对预算管理的重视，医院的预算管理都是由财务部分完成的，其过程也只是简单总结过去一年整个医院的运营情况，然后对照进行下一年的预算管理，这样的预算管理十分粗糙，难以达到预算管理的目的，医院中的其他部门也很少参与预算管理工作，更没有专业的全面预算管理人员进行有效管理，全面预算管理目标也就难以实现。

其次，全面预算管理的编制方法不合理。现阶段大多数医院采用的都是对比递增的方法进行预算。增量预算的方法虽然简单，但是没有考虑到各个科室的具体内容，每一科室的服务类型、情况、数量等都是不相同的，自然也应该用不一样的预算管理方法，这样才能够符合各个科室的具体情况，预算管理才会更有效。并且还会预防出现预算人员在进行数据采集时由于信息不对等出现的数据偏差，预算管理中应该有相应的考核监管机构来进行监管，避免出现这样的情况，但是实际上医院并没有这样的考核监管部门，使得整个预算管理工作并没有整体统一地进行管理，预算管理的效率较低。

二、完善医院预算的系统化管理

（一）全面预算的组织框架

全面预算管理要以“勤俭办事、量入为出、适度从紧、效率优先”为原则，然后按照一定的预算管理流程从预算编制、执行分析、考核等方面构建完整的全面预算管理的组织框架，进而对医院本年度的财务结构、收支情况等部分进行有效分析。在医院内部设置的预算管理小组，主要由各个科室的负责人组成。在全面预算管理过程中，各个科室负责人根据科室的具体情况和医院整个的工作计划等内容制定出符合科室发展的预算，财务部门要设置专业的预算管理专员，整个医院的预算编制要综合各个科室制定的预算和整个医院之前的预算计划执行情况来确定下一年的具体预算计划，然后上报调整执行。然而预算管理并不只是预算计划的制定，还需要定期对预算的执行情况进行考核和评价，对出现差异的部分进行分析调整，确保整个预算管理的顺利进行。其中，院长主要负责医院的战略规划，具有全面预算管理的决策权。

（二）全面预算管理的内容

财务预算中主要包括收支预算、专项资金预算、资金预算。其中，收支预算包括收入预算、支出预算和收支结余预算；专项资金预算包括基本建设投资预算、医院设备投资预算、科研经费预算等多项专业项目的预算；资金预算最主要是现金流的预算。在医院医疗业务基本确定、人力资源基本稳定的情况下，可以加强对能源、基建维修、科研等费用的有效管理，从而提升管理质量。

全面预算管理的高效性主要是将预算作为目标，从而对成本进行严格控制。可以针对不同情况运用不同的预算方法，对于收入和支出的预算可以采用增量预算法，对于费用的管理可以采用零基预算的方法，从而实现成本的有效控制。在预算的落实中不仅要设置财务指标，还要设置相应的非财务指标，共同促进预算的落实。

但整个支出中还包括一些刚性支出，如员工工资、能耗类、固定资产折旧等，这些都是固定的刚性支出，针对人员奖金、药品、卫生材料等预算可以采用预警加允许列支的方式进行预算管理，也就是通过比例控制的方式来严格控制这部分的支出。同时，还需要严格控制的支出有办公用品费，差旅费等。这些内容的申报需要有预算，无预算的不得列支。除重大决策之外，其余原则上不作调整。

（三）管理的操作流程

首先，制定完整的预算编制和评估考核方法。各个科室在进行预算制定之前先要从财务部门了解上一年的预算执行情况，在准确清晰了解实际的预算执行情况之后，再结合本科室的具体需求、部门特点等进行预算编制。财务部门根据各个科室上报的预算基础资料，将这些预算编制和医院的发展目标相结合制定出整体的预算编制，然后召开预算初审会议，在初审会议中，预算管理委员会和主任要对整个预算和各科室的预算进行严格把关，对不合理的部分进行调整，调整之后再次讨论确认方案，方案确定之后，就可以在医院职工代表大会上宣布通过并下发，各部门要严格执行预算计划。但是想要制定合理的、合适的预算计划就需要掌握科学的预算方法，这是成功编制预算的基础。现阶段，编制预算的方法有固定预算法、滚动预算法、零基预算法和弹性预算法等，每一种预算方法各有优劣，一定要结合医院的实际情况，做出合理的选择或组合配置。要加强预算经费调查，对各个部门进行综合分析，确保医院资源适当调配，合理优化。为了科学、合理地开展预算编制，医院财政预算管理委员会必须对预算方案进行详尽的论证。医疗机构自身资源有限，财政预算的主要目标就是整合医院资源，对各个部门进行合理的配置，以促进各部门共同进步与发展。

医院不仅要制定预算编制，为了提升预算的执行效率，还要制定完整的评估和考核方法。对预算执行的评估和考核是对医院财政预算的执行情况进行检查，根据考核和评估方法按照制定的奖惩制度进行相应的奖惩，合理的奖惩制度能够促进医院员工预算执行的积极性，让预算执行落实到每一位员工。对医院全面财政预算管理的评价可以从两方面进行，一方面是提高医院财政预算评估的整体质量，从多方面、多层次提高评价，针对不同的情况和不同科室等进行不同的评价方法；另一方面是采用多样的措施，提升预算编制工作的效率，各部门之间要以共同目标为导向，制定并推行各种薪酬及处罚办法，推动财政预算执行。

其次，制定预算编制中的预算项目要详细具体、可执行。整个医院的预算需要详细列出一年中医院资金来源和各项资金支出及金额，然后根据各个科室不同的情况进行预算分配，要基本符合各科室的预算计划，还要将预算管理责任落实到个人，预算管理员可以通过预算管理系统了解预算执行的情况，并定期将预算执行的具体情况反馈到各个科室预算执行的负责人，整个过程公开透明，各科室要在不断的预算监督和考核中纠正预算执行中出现的问题，可以将预算执行和各科室的绩效考核相结合，以提升预算执行效率。

预算编制的详尽、具体和完整也需要有力的执行才能够发挥预算管理的效用，在实际预算执行过程中也会出现一些问题，例如，由于预算没有考虑到具体执行过程中的一些情况，使得预算的实际约束能力较弱，整体的管理能力不足，难以在有效范围之内控制成本目标。再如，在预算管理过程中还可能会出现人力成本的增加，进行预算考核时发现收支结余并没有同比例增加，为了保障医院资金的正常运转，就会出现动用之前的结余或透支之后结余情况，这样的情况若是持续下去就会使得医院的财务状况陷入恶性循环，不利于医院的整体发展。那么在预算管理中，进行审核时需要将药品和耗材放在一起计算整体的收入比，一般情况下这部分的比例很大，相对稳定不变，对结余的贡献基本没有。再如，也会出现由于对项目审核不到位而使得基建部分缺少专业的工程审核，影响整个预算管理，这需要加强工程审核中对预算的审核和把关。

三、全面预算管理在医院财务预算管理中运用的具体措施

（一）转变观念，正确认识全面预算管理

首先，保障最广大人民群众的基本医疗需求成为新医改中对公立医院的基本要求，因此，在预算管理工作中，也要考虑到这部分的内容，将社会效益放在第一位，医院的全面预算管理需要和国家社区医疗体系的建设相符合。社区医院在随后的医疗管理中极有可能分配到各个公立医院进行办理，运用大医院的业务能力带动社区医院发挥应有的效用。这对于医疗建设来说是非常好的，既能够解决广大人民群众就医难的问题，又能够解决大医院医疗资源不足的问题，若是如此，在预算管理中也要注意社区医院的财务管理情况，将其和医院的预算管理相结合。

其次，预算管理中重视对药品的采购管理。在药物采购中要按照基本药物制度进行采购工作，同时，在采购药品的资金来源中有医院的收入调节和政府的补贴，还有从采购到使用再到补贴的使用，必然是要经过一段时间才能够完成，而在这段时间内药品就会出现价格上的差异，资金流的复杂性和市场变化的复杂性使得药品采购更加艰难。

最后，对现金流的控制也是预算管理的重要内容之一。对现金流的严格把控才能够使得资金按时回笼，不耽误其他工作的执行。公立医院属于公益性质，是在国家投入补助和患者收费的条件下开展工作的，想要实现医院现金流的合理分配和各部门工作的顺利开展就需要资金运用权利的高度集中，也就是说需要通过充分发挥财务结算功能，才能够保障资金支出、预算责任、成本测算等工作的有效进行，提高资金使用效率。随着医院改革的不断推进，不少医院树立了财政预算管理的观念，并做了相应的创新与改进。在财政预算管理理念上，一是要提高财务预算管理的意识，二是领导对下属进行指导，自上而下对全体员工进行有效的财务指导。要加强对员工财务预算管理意识的培训，使其掌握高级财务预算管理理念。只有全体员工对财政预算管理有足够的重视，才能顺利地进行财政预算管理。医院中的每一位工作人员都要有财务预算管理的意识，正确认识财务预算管理，并能够明确自身在财务预算管理中所要承担的责任，严格执行预算计划。只有全体员工足够重视财务预算工作，才能够切实有效地促进财政预算编制工作。

（二）优化成本核算模式，确保全面预算的完整性

为了降低医疗服务的成本，减轻患者的医疗负担，不断增强医院的发展能力，医院就需要进行成本核算，能够促进高效、低耗的经济运行机制，这样建立普适的医疗服务机构符合新医改的基本思路。医院的全面成本核算模式需要在保持员工福利待遇稳中有升，还要使得医院能够正常持续发展，促进医院全面发展。全面的成本核算体系需要医院精打细算、深化细化全面预算的管理，建立全面预算的体系，落实预算管理和监督。为保证医院财务预算管理的科学合理化，必须改革和完善医院财政预算管理制度，科学地实施财政预算管理。在财务部门的统一领导和管理下，建立一套完善的预算管理制度。财务预算编制与管理预算管理需要编制具体的预算管理实施计划，包括编制、审评、执行、评估等具体实施计划，并提交预算管理组委会执行。为了更好地指导编制、实施和评估医院财政预算工作，往往需要进行优化，可为医院发展提供清晰的发展方向，深化医疗机构员工理财观念。

（三）完善绩效考核体系，促进全面预算管理的落实

强有力的预算考核指标和评价指标对于全面预算管理的执行具有重要的作用。为了提升医院员工对于预算执行的积极性，可以将全面预算管理执行和绩效考核相结合，将相关的考核指标纳入绩效考核中，然后针对不同的考核结果确定措施，绩效考核体系的建立一定要严格执行才能够发挥效用。

绩效评价考核体系的制定还需要结合社会经济、医院发展、各项客观条件等适当进行考核指标的调整，制定有效合理化的绩效考核评价体系，从而对相关科室医护人员进行合理的考评，确保全面预算管理责任落实到个人，每个部门积极参与到预算落实中，进而发挥全面预算在医院管理中的重要作用。

时代的发展对医院管理也提出了新的要求，需要加强医院的财务预算管理，医院的财务状况直接影响着医院的正常运行和长远发展，需要转变对财务管理的传统观念，提升每一位医院员工的财务管理意识，通过根据医院的实际情况建立科学全面的预算管理体系和预算管理制度，制定符合情况的预算计划，通过考核评价，加强预算管理的执行，确保医疗工作的顺利开展。

结语

在日益激烈的市场竞争中，要重视全面预算管理对医院财务管理的重要性，运用科学的管理方法和制度，设置全面预算管理体系，有助于提高医院的预算管理水平，保障医院的生存和发展，提高在各个医院中的竞争力，这是现代医院管理中需要解决的重要问题之一。