财务智能化背景下管理会计研究——基于财务共享服务视角

●于 敏 陈宇飞

一、引言

近年来，我国正在积极推行“互联网+”新业态，从最初的商品零售业和服务业的试运行向工业制造业逐渐扩展，对会计行业也提出了更高的要求。依托于财务共享服务中心的管理会计信息化系统已成为财务智能化的发展方向。财务智能化技术不仅能够提升财务活动自动化处理水平，同时也为财务会计由“核算型”向“管理型”转型奠定基础。对于企业来说，建设财务共享中心是较为经济的选择，无需增加岗位量，无需以高薪水招募大量员工就能高效处理财务工作，对公司财务管控和人员管理比分设财务部门有更好的效果。对于行政部门来说，通过财务共享服务中心可以优化政府会计集中核算制度，提高政府会计信息披露质量，改善财政预算管理效率，并且能够为政府组织财务管理决策提供支持，以此加强政府组织的内部控制管理。对于事业单位来说，建立财务共享中心的重要意义在于简化操作流程，凭借信息系统提供的凭证扫描、影像上传、资金拨付等功能，实现业务事项及时、准确的会计处理。

财务共享服务和管理会计信息化两者相辅相成，信息化发展对提高管理会计工作质量、效率起到至关重要的作用，并可以为财务共享服务提供支持，而财务共享服务中心的建设则是管理会计信息化不可或缺的前置条件并为后续搭建管理会计体系的组织架构奠定基础。财政部在2013年12月6日发布的《企业会计信息化工作规范》中第三十四条提出“分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心。”为我国行政及企事业单位积极建设好财务共享服务中心，推进管理会计信息化提供了政策支持。

二、研究现状

（一）国内研究现状

在财务共享和管理会计信息化的应用研究中，信息技术的发展占据着重要地位。我国大多数的企业目前还处于业财一体化的会计信息系统初步阶段，只有少部分的企业拥有云计算，财务数据共享等技术，所以2014年10月27日财政部根据“十二五”规划纲要发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，意见中指出国家鼓励大型企业和企业集团充分利用专业化分工和信息技术优势，建立财务共享服务中心，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展，促进管理会计工作的有效开展。熊磊（2015）也认为如今政府应当推出激励政策针对大中型企业及国有企业建立财务共享中心，并且尝试将云计算与财务共享服务相结合以带动中小型企业财务共享的发展。许汉友等（2016）提出高新信息技术是管理会计信息化建设的基石，应当以此来促进管理会计职能的高效发挥。同时，我国财务软件供应厂商所能提供的例如管理会计基础系统、全局性决策支持软件等大多数都是批量生产并不针对某一企业定制，乔继英（2017）以此认为由于大中型企业往往拥有多种行业的分公司，整个企业需要处理的数据量十分庞大，而不同行业的公司甚至同公司里不同部门产生的数据类型也是多种多样的，所以应该加强数据管理系统对于数据的分析能力，提高数据处理的效率，才能实现财务共享服务中心和管理会计的功能。

图1我国管理会计信息化发展历程

根据图1分析可知，我国管理会计信息化是从单纯的成本核算与预算管理向业财一体化发展的历程，结合学者的研究足以支持财务共享中心服务的建设对于提升管理会计信息化发展具有重要的意义这一观点，以信息技术为基础的财务共享服务，不仅拓展了会计基本职能，同时也贯彻落实了国家“互联网+”战略。

（二）国外研究现状

黄长胤（2017）研究发现在基础理论方面，权变理论（Contingency Theory）、行动者网络理论（Actor-Network Theory）、社会交换论（Social Exchange Theory）普遍被国外学者应用于管理会计信息化研究之中。Martin Fahyh和Andrew Kris（2005）认为企业想要建立财务共享服务中心，必然需要对自身业务流程进行重组，重新构建一套具有标准化规范的企业流程。并对企业建立财务共享中心所要面对的风险提出了的观点，认为企业面临的风险与企业管理层的重视程度以及对员工的态度相关。Christian Wrage（2014）提出企业组织可以通过建立财务共享中心制定统一化的准则以此来重新整合公司的组织架构，提高管理效率。Loan Petrisor（2016）认为财务共享可分为三个模块，分别是入账管理、流出管理和综合控制。Banoun A.Dufour L.,Andiappan M.（2016）等人认为财务共享中心的建立可以大大减少管理人员处理基础性工作的需要，使得公司管理层可以更好地进行战略规划，增强公司的市场竞争力，通过调查收集了五个不同共享服务中心的客户服务，梳理出共享服务中心从最初的财务数据审计功能到为客户提供数据信息分析服务的演变流程。Philipp（2017）通过统计财富500强企业中有超过75%的公司已经简历了共享服务中心，这不仅意味着共享服务在全球企业中普及化发展，更肯定了共享服务中心的节约成本和创造价值能力。

（三）国内外研究对比

构建财务共享中心的必要性在国内外学者之间都达成了一致，并且都认定推行大数据技术将其应用于企业的管理会计信息系统是大势所趋。近几年来，国内学者的研究重点将大数据与管理会计信息系统构建相结合上。目前，我国的大型企业例如腾讯、华为、苏宁等都已经根据公司的实际情况定制了财务数据共享中心和管理会计信息系统。国外学者更加注重从企业整体角度出发来构建管理会计信息系统，他们认为一个合格的管理会计信息系统应该是具有较好的兼容性，能够与企业的报表以外的多个数据库和子系统无缝连接。国外企业包括创立世界首家财务共享服务中心的福特、强生、摩托罗拉等公司都以提升整体财务运营能力，完善集团风险管控，支持全球化战略为目标建立了财务共享服务中心。美国IBM公司还针对不同企业提供财务共享中心建设方案，帮助企业利用财务共享服务提高财务流程的效率，通过智能工作流程实现智能化发展，实现可持续的竞争优势。

三、国内财务共享服务中心建设现状分析

中兴通讯于2005年率先建立了国内首家财务共享服务中心。随后苏宁、阿里、长虹电器、中国建设银行等企业也开始建立财务共享服务中心。2020年底ACCA、中兴新云服务有限公司、厦门国家会计学院联合正式发布《2020年中国共享服务领域调研报告》，根据报告得出以下结论：

（一）国内共享服务中心数量处于快速增长态势

图2我国共享服务中心运营时间

根据图2分析可知，国内多数共享中心建设时间不长，超过半数的企业共享服务中心建设时间在三年之内。而截至2020年底，国内共享服务中心数量已超1,000家。除去国家政策支持以及企业自身内部财务转型需要外，数字经济时代的到来和新型信息技术的发展也是越来越多企业选择建立共享服务中心的原因。

（二）多数企业共享服务中心选择单中心战略结构模式

图3我国共享服务中心建设战略结构模式

根据图3分析可知，由于大多数企业共享服务中心处于起步状态，并且多中心及全球中心模式共享服务中心建设投入高、难度大，所以，国内企业基本选择单中心建设结构，其好处在于便于集中管理以及统一信息系统和数据格式。

（三）共享服务中心选址一线城市居多

图4我国企业建立共享中心选址分布

根据图4分析可知，企业选择共享服务中心地址时更倾向于上海、北京、武汉等一线及新一线城市。一般来说，成本、环境、人力资源和配套相关基础设施是企业选址考虑的重要因素。除了上述城市以外，企业也会选择将中心设置在公司总部所在城市，便于增强管控效率。

综合报告显示，我国企业对标目前世界一流财务共享服务中心建设企业在运用范围、战略布局、服务范围等维度都存在着一定的差异。

表1我国企业与世界一流企业对标分析

根据表1分析可知，在共享服务中心运用范围一项中，我国企业目前大多数都将其应用于财务数据的处理活动，而国外企业则早已广覆盖人力资源、合同、材料等领域。由于我国大型企业的集权性普遍较高，共享服务中心的地址选择一般和公司总部建设在一起，国外企业则会综合考虑人力资源、劳动力成本、语言沟通、地块价格等因素选址。

四、财务共享服务中心建设案例分析

（一）中兴通讯集团

1、中兴财务共享服务中心简介。从1999年率先在公司内部推行ERP系统，并完成独立网络报销系统，到2005年创建中国首家财务共享服务中心再到2010年将其业务扩大至大数据、商旅业、云计算等新兴技术行业，中兴在国内财务共享行业一直都扮演着领头人的角色。中兴在2011年将财务共享服务中心更名为“财务云”，并在此基础上次年依托云计算技术，通过互联网平台开展了国际咨询业务，为用户提供可以随时随地使用任何设备能够查询到自己权限范围内任意财务信息的“5A”服务。

图5中兴财务共享服务中心发展历程

2、中兴通讯财务数据分析。财务共享服务中心的建立对于中兴的公司成本减少也产生了明显的效果。中兴管理层人数及管理费用和资产总额增长率见表2和表3。

表2中兴通讯2003—2020年管理费用相关数据统计

根据表2分析可知，2004年中兴行政管理人数有较大幅度的增加，这是因为2003年中兴在国外13个国家开辟了新市场，至此中兴产品分布国家已经超过50个，这也是促使在2005年中兴建立国内首家财务共享服务中心主要原因。在2007年时中兴管理费用有小幅度上升，其增长原因有两点：一是年初三月中兴开始实施第一期股权激励计划；二是3G时代的到来使中兴投入大量资本以抢占市场先机。经过2006年至2007年这一特殊过渡时期后，中兴行政管理人数和管理费用增势降低，而海外庞大的市场带来的利润使得总资产增长率保持超过管理费用增长率的态势。2008年后中兴将财务共享服务中心迁址西安后，管理费用和行政管理人数都趋于稳定，财务共享服务中心带来的降低人员成本以及节省管理费用的优势已经开始初步见效。

2016年到2020年，中兴行政管理人数始终保持在4,000—5,000人基本趋于稳定，相对于财务共享服务中心建立初期，行政管理人数已大幅减少，2020年相比2009年人数减少了32.44%。虽然由于2018年美国对于中兴科技发出了出口权限禁令，再加上后来为了达成和解协议支付的高达10亿美元罚款导致2018年中兴全年亏损近70亿元。但是由于全球超110个国家和地区的财务共享服务中心的运营，中兴在接下来的两年之内很快扭亏为盈。

由此可见，建设财务共享服务中心是中兴用来压缩成本、提高效率的一种非常有效的管理模式。建设财务共享服务中心同时优化了中兴集团组织结构和流程，改进后的财务管理流程对中兴通讯的财务管理改革起到了决定性的作用。

3、中兴通讯共享服务中心不足。一方面，中兴财务云面临着信息安全与技术风险。例如票据影像管理系统，为了解决原始纸质票据流传环节复杂，丢失率高的问题，财务云使用该系统将原始票据扫描后将电子影像文件上传系统以供中兴公司内部任何一位有权限的员工查询。虽然这种系统提高了便利性，但同时数字信息带来的信息泄露风险也是不可忽视的。中兴财务云采用Oracle ERP财务核算系统包含了总账、应付、应收、资产、现金等模块，而该系统的开发商为美国甲骨文公司（Oracle），技术支持与软件维护均由该公司提供，而核心系统过度依赖于国外技术存在着很大的安全性风险。另一方面，经营规模扩大面临较大挑战。作为最早一批走出中国国门的通讯类企业，中兴集团的公司遍布全球各个国家，虽然中兴全球财务共享服务中心已覆盖超116个国家及地区，但就目前业务量来看，仍然需要建立更多的财务共享服务中心，而每个实体财务共享服务中心的建立中兴集团都面临着选址、人员管理、大规模资金投入等问题。

（二）案例启示

国内实施企业管理会计信息化经验主要体现在企业实现了财务管理成功转型。中兴一方面通过校企合作，从大学中引进了若干信息专业人才对原有财务员工进行培训，另一方面少数无法转型的财务型员工中兴将其设置在数据审核岗位、票据凭证归档、函证中心等目前仍需人工处理的岗位。

得益于云计算和大数据的技术支持，中兴财务共享中心突破了内部局域网的界限，借助互联网实时地提供各业务环节所需的会计服务，同时实现了中兴公司对全球各分支机构的财务集中管控，充分发挥了现代信息技术的优势，推动财务与业务的融合，带来了企业内部财务管理模式的巨大变革。

目前我国企业财务共享服务中心发展还面临着若干问题：一是数字化技术不够成熟。有的企业财务共享信息系统的核心技术依靠国外企业提供，这成为我国企业财务共享服务中心建设的安全隐患。二是服务范围过于狭隘。我国企业的共享服务中心目前来看大部分都以财务活动为主，而国外的领先企业早已覆盖了财务、IT、人力资源、合同管理等多种职能。三是云端技术与财务共享服务中心系统兼容性不足。财务共享服务中心建立后会产生海量的数据，而如此大量的数据的储存与分析都需要借助大数据和云计算服务。虽然我国许多大型企业设立了云计算和IT营业部，但和国外企业相比，我国的云端技术还处于起步阶段。四是高级信息人才的短缺和流程再造面临挑战。对于人才短缺的问题，目前已有企业和高校达成合作培训课程，例如浪潮集团、元年科技等；而流程再造给企业带来的主要挑战在于与企业经营战略的脱节以及人力资源规划困难。

五、管理会计信息系统建设影响因素

（一）管理会计信息系统建设框架

对于企业来说管理会计信息化的建设不能简单利用财务会计信息化的经验，而是应当在财务共享服务中心的基础上统筹结合进行管理会计信息系统搭建。整个管理会计信息系统由企业生产经营产生的财务以及业务数据汇聚到财务共享服务中心数据库进行数据加工、分析处理，再将分类好的数据分别输送给不同子管理系统以供管理者进行管理活动时使用。一个完整的管理会计系统中需要包含以下六个子管理系统：预算管理、成本管理、核算管理、绩效管理、投融资管理、决策管理。

（二）影响信息系统选择因素

企业的信息系统建立需要包括但不限于高层管理者的决策导向、大量持续不断资金的投入、高新技术学习引进等条件。同时，任何信息技术实施带来的效益都是逐渐显现的，且越复杂的系统越慢，但带来的却是企业深层优化提升，所以时间投入是必须的。而对于影响企业选择某一信息系统的因素又可以分为系统技术、企业组织和企业环境三大因素进行研究。

（三）信息系统技术

1、相对优势。信息系统是否能够引起管理者的重视在于其技术能否让企业管理者看到发展前景，而并非是该技术客观存在的优势，也就是所谓的技术相对优势。只有让管理者对该管理信息系统技术产生认同感，才可能推进实施管理会计信息系统。

2、可实验性。新的管理系统的建立是系统工程，对于大型集团企业公司更是如此。公司决定建立新的管理系统往往需要在部分分公司进行技术型试点，此时技术可实验性的特点就尤为重要，新技术的实验往往需要承担一定的风险，但如果风险过大，公司可能就不会采纳。

（四）企业组织架构

1、管理层决策。集团管理层掌握着集团未来发展方向，管理层的意向会影响管理会计信息系统的采纳结果。同时管理层对于系统的重视和推广程度会影响到员工对系统的接纳，理解和关注。管理者重视信息系统，愿意宣传和划拨大量资金给信息系统，会对管理会计信息系统发展提供很大的帮助。

2、集权化程度。管理层决策因素对于系统的决策影响，在一些公司其集权化程度很低，董事会成员较多，在管理会计信息系统采纳选择中，由于会对公司整体运营情况产生较大影响，集权度低的公司在决策时就会产生不同的方案，对于投票确定采纳的信息系统的方式存在一定缺陷。

（五）企业内部及市场环境

1、竞争压力。环境的竞争不仅仅包括市场上同类竞争对手的压力，更包括了企业供应链上游供应商和下游客户的竞争。市场的竞争对手可能会有更好更新的信息技术，而外部市场环境，商业模式变化所带来的压力都是企业需要正视的，有些企业为了应对市场残酷的淘汰制而不得不选择采纳高新技术信息系统。

2、上位压力。上级对于企业的压力也是不可忽视的，企业花费数年投入了大量人力财力刚刚建设起来的管理会计信息系统可能受到市场环境影响。同时，政府部门和行业协会等拥有优势地位的组织发布政策规章也可能给企业带来压力。

六、管理会计信息化存在的问题

（一）组织架构不合理

传统的财务管理组织架构和财务智能化背景下的管理会计信息化系统不能相互兼容，并不能很好地服务财务共享服务中心，会影响到其实施过程。财务共享服务中心的建设和管理会计信息化系统的设立要求企业组织结构之间达成有效的沟通，为了实现资源合理化配置要求各部门之间减少重复工作。若部门间独立性较强则很有可能会影响财务信息之间的“共享”需求进而影响到管

理会计信息化的建设进程。

（二）信息化流程独立化

财务共享服务中心建设有三大流程：信息化流程，实物化流程以及资金流程。目前，国内企业财务管理工作，三大流程相互独立缺乏沟通联系。资金流的规划需要实物流程所提供相应的数据信息，还未完全保证其数据的有效性和真实性。各部门相互独立会影响数据信息的共享交流从而影响到管理会计的“管理”职能的发挥。

（三）信息安全性无保障

管理会计信息化系统最主要的特点就是信息的开放性和共享性，但是由于管理会计中的数据信息都比较重要且往往涉及到机密信息，而目前大部分企业所采取的管理会计信息化系统都没有办法做到私密性与共享性的平衡。

（四）信息系统效率不足

财务共享服务中心处理业务需要大量的数据支持，所以信息系统的选择就尤为重要。目前我国企业有采用SAP/ERP信息系统，但是只能是在一定程度上加强数据中心处理业务的能力，实际上信息系统依然会出现表单缺失，信息交流对接效率低，信息整合效率低下等问题。而对于大型跨国集团来说，全球若干家不同企业、分公司、门店都需要通过信息共享系统传输数据，由此可见，信息系统数据处理量和处理效率是管理会计信息化发展的重中之重。

七、管理会计信息化实施对策

（一）合理调整组织架构

新建一个财务共享服务中心对于一些企业来说可能需要将整个财务部门全部重组，而财务部门在企业整体组织架构中是关键一环，并且根据财务共享服务中心调整的组织架构需要顾及到各部门之间的联系性，对于独立性较强的部门可能还需要通过拆分的方法来保证与其他部门之间的合作沟通。所以，组织架构调整是否得当成为了能否提升管理会计信息化水平的重要影响因素。而行政、事业单位可以采取扁平化组织结构管理，减少信息传递中间层级以杜绝信息失真的可能，并且提高信息传递效率。在财务共享服务中心严格区分各类岗位，尤其是资金的拨付和审核岗位需要进行复核和二次确认。

（二）适应财务智能化变革

财务智能化时代的到来使得管理会计工作面临着包括核算数据、流程数据、客户数据和行为数据等的冲击，而财务共享服务中心通过大数据、人工智能、移动计算、云计算、物联网、区块链等新一代信息技术将数据进行汇集分析，不仅提高了数据的利用率更提升了数据的价值。管理会计信息系统需要处理分析大量的数据，这就要求管理会计从收集数据向使用数据转变，充分发挥财务信息价值。同时在信息时代的影响下，行政及企事业单位的业务办理和财务处理流程都有较大改变，需要管理会计信息系统具有良好的适应性和可变性。未来财务智能化的管理会计范围会更加广泛，管理会计与业务流程关联更加紧密，智能化、数据化将成为管理会计信息化的新特征。

（三）确保财务信息数据安全性

财务共享服务中心是以信息技术为基础建立的，而连接着互联网的数据就会存在风险和威胁，存放在云端的数据极有可能被违法查阅修改，数据传输时也有被截断的可能。因此，大型企业可以借鉴腾讯集团采取分地实体设立数据库存贮中心，在全国多地分别设置数据中心，这样即使某个数据库遭到恶意访问也可以迅速将财务数据传输到其他数据中心。同时，由于是实体数据库，更便于安全保护设施的设置。中小型企业也可以采取合作租赁数据库的方式在本地存储财务数据以保证财务信息的安全性。对于政府的数据安全则更为重要，目前普通的服务器数据都已经采取CDP实施保护，但是对于运行保存核心数据的关键信息系统则需要7×24小时不间断运行，为避免停机风险，需要针对关键信息系统进行容灾系统建设。除了外部因素对数据的威胁外，对于企业内部数据的监管措施也尤为重要。例如“滴滴打车”APP恶意收集用户数据并对外非法提供的案例就给我国数据安全领域敲响了警钟。如何做好企业的数据监管，是信管部门和财务部门需要考虑的重点问题之一。

（四）与现有信息系统结合

重新构建一个管理会计信息化系统的需要投入大量资金，而国内的一些企业从十几年前就开始设计会计信息系统，如今已经接近完善。但现在管理会计信息系统要求企业在财务共享模式下进行建设，应考虑将财务共享服务中心与现有的会计信息系统相结合，而并非完全推翻现有的系统重新搭建。例如国内许多中大型企业基本都拥有的ERP系统就可以为财务共享服务中心收集经营数据并提供相关的支持服务。但需要注意的是，如果集团内部原本使用了例如QAD、SAP等多种ERP系统时就必须先统一系统，如果无法统一也需要做到系统之间互相兼容，否则不同种类的管理系统只会阻碍企业管理会计信息化系统建设进程。

（五）贯彻持续改进理念

我国目前多数企业管理会计信息化系统仍处于初级阶段，即使搭建完成的系统也需要不断地完善，例如可以采取6sigma流程管理技术，能够有效改善和优化企业流程设计。企业可以设置专业的流程控制团队，循环反复、不断审视系统并且发现其中问题分析原因最终由团队提出解决方案。

八、结语

财务共享是管理会计信息化和财务智能化的基础，而未来的财务智能化则需要人工智能技术的辅助，使管理会计能够通过信息化数据去分析、管理和决策。本文将理论与实证相结合，将财务共享服务中心建设与管理会计信息化系统搭建两种相对独立的管理模式进行综合整体分析，基于信息系统、管理会计职能、流程管理、财务管理等理论对我国管理会计信息化进行研究。由于我国企业率先建立财务共享服务中心，并取得了良好的效果，因此从财务共享服务视角首先对目前国内共享服务中心的建设情况进行梳理，再从代表性企业中兴通讯的财务共享服务中心建设情况进行分析，并对影响我国管理会计信息化系统建设因素进行解析，最后对在财务共享服务模式下如何推进管理会计信息化提出实施策略和解决方案。

企业率先建立财务共享服务中心，给行政、事业单位提供了经验，使其根据自身的特点在企业财务共享服务中心上进行转变。我国从2000年开始进行国库集中支付中心建设和会计集中核算制，目前行政、事业单位构建财务共享服务中心主要包括国库资金收付、核算、财务数据分析与汇总、预算控制四个系统，并通过大数据、云计算等新型信息技术来实现数据分类和整合，建立财务共享服务中心是对会计集中核算制度的优化和升级。同时，财务共享服务中心通过对成员单位的业务和财务流程的规范化设计与管理来帮助其完善内部控制制度，并及时提示潜在风险，从而加强行政事业单位的内部控制管理。2018年工信部联合中兴新云服务有限公司在政府部门中率先建立了财务共享服务中心以促进会计改革与财务转型。通过银政互联建设，保证资金安全的同时还强化了对于资金调拨部门的内部控制。尤其是在差旅费报销业务方面，工信部将财务共享服务中心与“公务之家”APP对接，实现了差旅费报销的全程线上化，同时使用专用电子凭证柜来确保财务数据的传输和存储安全。

财务智能化背景下管理会计发展最重要的环节是以信息化建设为基础，通过现代化的信息技术手段，充分实现会计和业务的有机融合，加快会计职能从核算到管理重心的转变。而财务共享服务中心则是以大数据为基础，支撑管理会计全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等职能高效执行。对于行政及企事业单位建设财务共享服务中心提出基本步骤：一是战略定位。财务共享服务中心选址、建设模式、运营模式的确定。二是制定决策设计。人员配备、组织规划、流程梳理和制度建设。三是选择信息化平台。业财一体化平台、会计信息系统、运营管理平台。四是后期运营优化。信息共享模式持续优化、完善中心大数据分析能力。因此，无论是企业还是行政、事业等单位都应以财务共享服务为中心，实现管理会计与财务会计的无缝链接，从而搭建智能化平台促进管理会计信息化的发展。