浅谈矿冶企业SAP系统成本核算业务的设计与实现——以L企业为例

张璇

（湖南柿竹园有色金属有限责任公司，湖南 郴州 423037）

近年来，我国很多矿山企业为提升整体竞争力，日益重视内部改革，积极推进企业管理工作由粗放式向精细化方向发展的转型。成本管理作为财务管理工作中的重要内容，是企业管理的重中之重。在深化成本改革，提升成本管理水平的过程中，如何优化基础的成本核算工作，为降低生产成本、强化成本管控提供有效助力，值得我们深度思考。

一、L企业业务现状及生产特点分析

L企业是一家集探矿、采矿、选矿、贸易为一体的国有大型矿山企业，采矿权范围内矿产资源丰富，品种多样，钨铋已探明储量居世界第一。近年来，企业坚持稳中求进的发展思路，深化科研攻关，扩大采选主业，产能规模不断提高，井下原矿石开采量和钨、钼、铋、萤石精矿等产品产销量持续增长。L企业属于典型的矿物采选加工流程型企业，和离散型生产企业相比，其生产具有以下特点。第一，制造过程连续性强，物料基本在运输线或储存器中流转，原材料品类多样，生产过程包含具有毒害性、腐蚀性的化学药剂和易燃易爆火工品；第二，生产流程规范，工艺柔性较小，加工过程紧密衔接且匹配，原料性质的变化可能导致产成品发生改变；第三，生产采用专用设备，自动化水平高；第四，生产按计划管理，以整个流水生产线为单元进行调度，不需要也无法精确到工序级别。

二、SAP项目实施前L企业产品成本核算方式及问题分析

（一）SAP项目实施前L企业产品成本核算方式

基于L企业的产品生产过程工序多且连续复杂，同一矿石原料生产出多种精矿产品的特征，公司采用传统的作业成本法进行产品成本核算，平行结转分步归集生产成本。具体核算方法是以产品成本为核心，按照产品种类、生产工厂和生产流程的不同把核算工作划分为三方面内容，使单一产品的成本构成体现为采矿、选矿、尾矿处理等各个作业环节成本的总和。针对同一原料、同一生产线产出不同产品的混合作业，则采用传统的系数分摊法，设定以产品产量和产品销售价格权重的乘积作为成本分摊基数，月末通过分配、结转汇总各作业环节成本后，对总成本进行分摊进而计算出单个完工产品成本和期末单个在制品成本。单个产品成本计算逻辑是：

成本分摊基数=∑本期各产成品产量*该产品成本系数+∑期末各在制品产量*该产品系数

各产品成本=（本期产品总成本+期初在制品总成本）/成本分摊基数*各完工产品产量

（二）SAP项目实施前L企业产品成本核算方式的问题分析

一是因产品的多样化以及对工序划分的精细度不够，导致产品成本核算不准确，工序成本核算的准确性更是空谈。生产过程中的所有耗费均视同产品的共同消耗，按月计量并采取估算的方法分配至各产品，估算系数与实际产品成本结构之间缺乏紧密关联性，用此数据进行成本的控制和考核也不合理。

二是产品成本在月末结转分摊后才计算得出，无法实时查看产品成本的发生情况，导致日常的成本核算与实际生产脱节，产品销售收入与销售成本的确认时点不匹配，不利于产品毛利率的分析和经营利润的测算，也导致成本核算结果与实际偏差的可能性较大。

三是当期初存在结存在制品时，各产成品期末加权平均成本存在跨品种分配期初在制品成本的情况。即期初已分配至各在产品的成本，无论期初结转到本期是哪种精矿成本，本期都要计入当期总成本并且重新在多种矿产品之间分摊，从而导致各产品成本计算不准确。

四是没有标准成本，不利于成本精细化管理和成本的过程控制。

三、L企业SAP系统成本核算业务总体结构设计

（一）系统主要功能设计

L企业成本核算的主要功能针对采选行业现状和成本管理需求而设计，启用作业成本法下的标准成本法，利用系统数据集成，按照工序计算耗费并与成本标准对比，目的在于使产品成本归集更合理，实现更精细的工序成本核算以及成本控制与工序相对应。

1．作业平台（工作中心）构建

参考传统作业成本法的基本思路，设计仍以采选工序划分作业，在原有成本核算工序（作业）的基础上构建更精细的作业平台。比如，将选矿环节中生产工艺最复杂的浮选作业按照装置功能进一步细分为磨矿&粗选（磨浮）、精选、干燥包装三个作业。

2．成本中心设置

成本中心对应作业平台的工作中心设置，它根据公司内部管理的需求，将费用的核算从对外报表需要的科目级别细化到对内报表需要的部门甚至个人级别。不同的成本中心定义了成本费用对应的会计科目类型。按照成本费用类型的不同，设置与生产成本核算相关的直接成本中心、辅助成本中心、制造费用成本中心，设置与费用核算相关的管理类成本中心、销售类成本中心等。对于平时无法直接归集到具体成本中心的耗费，则设置了公共成本中心进行临时性归集，月末再按照分摊标准分配（分摊）至各受益的成本中心。比如总的磨矿成本平时在磨浮公共成本中心归集，月末按钨钼铋产品产量再分摊至各产品对应的磨矿成本中心。

3．作业类型设置

作业类型是将生产类成本中心归集的各项耗费，按照成本属性和对成本的影响程度进行分类的结果，它直接反映了产品生产成本的构成，是计算工费的基础。在传统成本构成划分的基础上，考虑企业成本核算的个性化需求，设置了辅助材料、直接人工、燃料动力、折旧费用、劳务费用和制造费用六类作业类型。

4．生产订单设计

生产订单是归集生产成本的载体。按照生产工厂、生产日期和产品品类的不同，设计了存窿矿、原矿、钨、钼、铋、萤石精矿的生产订单，分别归集采选过程中生产对应产成品（半成品）所消耗的原料、能源以及产量，最终完成产品的成本核算。

5．物料分类账的设计

月结前，系统设计产品成本均采用标准价格计算，即产品成本体现为标准成本。该标准成本与产品的实际成本之间存在差异，月末运行物料分类账则会将这些差异在已销售产品成本和库存商品成本之间进行合理分配，最终使标准成本得到还原，计算出产品的实际成本。

（二）集成业务流程

SAP系统中的产品成本核算是财务业务与生产业务的高度集成，它设计将生产制造过程中与生产模块相关的流程集成，通过生产投料、报工等一系列操作，将出入库单据和作业类型上对应的成本记录实时转换成会计凭证信息，最终实现以生产订单为载体归集和分析产品成本的目的。

L企业主产品成本核算具体的集成业务流程是：每月采矿工厂和选矿工厂根据各自产出产品的种类分别创建一张生产订单：采矿工厂创建存窿矿生产订单和原矿生产订单，选矿工厂创建钨、钼、铋、萤石精矿的生产订单。按照生产流转工艺，在生产订单间搭建关联关系，计算并结转订单中相关的原料成本，从而串联起整个产品成本的核算流程：井下采出矿石发生的成本在存窿矿生产订单归集，产出后以“半成品”项目将存窿矿列入原矿生产订单，作为生产原矿的原料投入。原矿则根据其检验结果、消耗系数等参数拆分，计算投入到下一环节的消耗量，以“半成品”的项目分别列入钨、钼、铋精矿的生产订单。尾矿作为钨精矿的副产品产出，再投入萤石生产订单，其产出量等于当期选厂的选矿处理量扣减精矿实物量，并按定额成本结转。

四、L企业SAP系统成本核算业务详细方案

SAP系统沿用作业成本法核算产品成本，同时引入“标准成本”辅助系统成本核算功能的实现，标准成本是系统作业成本法实现的基础。首先，在物料管理模块建立物料主数据，在生产模块建立物料清单（BOM）、工作中心、工艺路线等，由此形成一套完整的主数据链。其中各工作中心与财务模块的成本中心相对应，并按工艺流程有序串联形成工艺路线，最终实现按工序核算产品成本。其次，将归集在生产订单中的产品成本划分为料费和工费两部分内容，按照“标准成本=标准BOM中所需材料的用量×材料单位价格+标准工艺路线的工时×单位作业计划价格（费率）”的逻辑计算并维护在系统中。其中“单位作业计划价格”按作业类型分别计算，将上线SAP系统前一年度扣除料费成本外的总成本按照设置的作业类型重新整合，将各作业类型下的总成本除以对应工作中心下的作业数量计算得出。

（一）直接材料在SAP中的核算方式

直接材料即生产订单中体现的产品料费成本，它根据物料清单BOM计算，包含两部分内容：一是上一阶段以“半成品”转入的原料（以标准价计量）成本，二是该生产订单对应的产品生产工艺流程中成本消耗较高、使用量较大的原材料（移动平均价计量）成本。以钨精矿生产订单为例，其BOM的构成为生产钨精矿过程中所需主要材料的标准用量，这些材料主要是原矿石和大宗药剂、钢球等。料费的归集直接通过领料员操作生产订单投料自动集成，投料时“半成品”原料成本按照“实际投入数量*物料标准价格”的逻辑计算，以标准价记录在生产订单，月末通过运行物料分类账还原成实际成本；其他原材料成本按照“实际投入数量*物料单价”的逻辑计算，物料单价采用移动平均价，实时反映了实际成本的发生情况。

（二）直接人工和制造费用成本在SAP中的核算方式

直接人工和制造费用即生产订单中体现的产品加工费成本，它通过作业类型计算。与半成品在生产订单中的核算方法相似，在月末成本月结之前，生产订单中的工费成本通过生产报工集成，按照“实际报工数量*计划费率”的逻辑自动计算。实际的工费成本则来源于与工作中心对应的成本中心当月归集的各项成本耗费，月末通过费用分配（分摊）及作业价格重估到订单等操作将实际成本按作业类型还原到生产订单上，最终完成实际产品加工费成本的归集。

五、个性化方案实施前后效果

从成本核算精细度及合理性方面来看，新的成本核算方式基本实现了按照选矿工序归集产品成本的目的，它将同一生产过程中产出产品的主要耗费从源头开始就做区分，针对性地投入单一产品的生产订单，规避了传统成本核算方式下成本费用分摊标准单一的弊端，使产品成本结构更明细、更准确。

从数据的准确性和及时性方面来看，新的成本核算方式通过集成实现了业务数据与财务数据的同步，保证了数据一致性的同时也使成本数据能够实时呈现，摆脱了以往产品成本要在月末财务结账后才计算得出的缺陷。同时，财务人员得以从录入和核对大量数据的基础核算工作中解放出来，更多地关注财务管理方面的信息，提高了工作效率。

从在制品的核算方面来看，新的成本核算方式下，各在产品成本均通过对应的生产订单单独核算，从生产、产出再到作为原料投入完工产品的生产订单，整个结转过程都一一对应同类产品订单，避免了传统核算方式下将已分配的在制品成本进行二次分配的问题。

从成本管控方面来看，SAP系统引入标准成本作为成本控制的重要工具，将实际成本与标准成本从材料数量、价格、损失以及作业价格等方面入手进行差异的比较和分析，为成本管控提供了及时准确的数据信息。对比传统成本法下缺乏成本差异数据的参考，成本的发生过程难以监控等缺陷，SAP系统下的标准成本管理模式更能为企业管理者做出正确的经营决策提供信息支持。

六、应对产业升级，对SAP系统中成本核算框架优化的思考

SAP系统拥有强大的功能和完备的业务解决方案，能够配合企业业务流程的创新和组织结构的变革进行系统功能的定制开发，做出有效的针对性调整。这里主要从产品成本核算方法的补充以及如何提高成本管理质量和效率两方面来谈成本核算框架的优化。

针对主产品品类的增加，系统可以制定符合实际生产情况的产品成本核算方式，这种方式不同于以生产订单为载体的产品成本核算方法，主要用于简单核算产品成本，不需搭建一整套工艺流程，但又能按工序进行核算。具体做法是设置与产品核算工艺对应的成本中心用于各项成本耗费的归集，月末通过成本中心收货，直接将成本中心归集的费用结转至产成品。

SAP系统设计了一系列不同于传统软件的功能帮助成本核算方式的实现。为有效地发挥系统的管理职能，我们应改变传统成本岗位职责的设计理念，设立与系统功能相适应的多个成本岗位并配置相应职责。比如，可以考虑设置成本中心会计、产品成本会计、利润中心会计，实现以部办或作业班组为单位的成本考核机制，通过对产品、工厂等利润中心的分析功能，为管理层提供财务管理方面的重要决策信息。

七、结束语

综上所述，通过对L公司基于SAP系统下的成本核算模式进行分析，对比该方式与传统成本核算方式的差异，可以看出SAP系统构建的成本核算模式具有很强的实用性，尤其对提升流程型制造企业的成本核算水平起到了重要的作用。它通过对成本控制的工作范围进行划分，采取统一的手段记录并整合企业的各种成本核算信息，进而优化企业成本核算，提高企业整体财务管理水平。希望本文能为矿石采选生产型企业基于SAP下成本核算框架的搭建和实施提供一定的借鉴，使矿产品的成本核算更加准确，成本管理手段更加有效，从而促进企业长期、向好的发展。