新形势下公立医院内部审计存在问题及优化策略

2022-02-10刘学红

大众投资指南 2022年36期

刘学红

（佛冈县人民医院，广东清远 511600）

公立医院在运营管理中主要以实现社会效益为主，其具有公益性、非营利性、多样性和服务性等特有的特点，公立医院运营管理要实现目标，需要有完善的内审机制。公立医院在运营管理过程中，为合理控制潜在风险因素和助力医院高质量发展，内审人员通过运用系统规范的方法，独立客观地对医院管理实施监督并做出评价和建议。一方面促进公立医院内控体系高效的建立，即内部审计机制的健全和有效性能够对内部审计制度在执行和制定中存在的薄弱环节和失控点予以揭示并提出建议，使内部控制制度健全、有效，从而提高医院的管理水平。另一方面使得医院风险防控水平得以提高，即内审机制的规范化，使得内部审计在识别和判断医院各项经济业务的合法合规性和真实性方面取得新突破，同时能够通过事前审计有效地防范外部风险因素，使得风险的破坏性得到大幅度的降低，从而医院风险防控水平得到提升；最后有利于公立医院运营管理监督和评价机制完善，即监督是内部审计的基本职能，运用检查审核方式监督医院最终的决策和目标是否按照既定的目标实行、预期的目标是否得以实现。

一、公立医院内部审计的现状

新形势下，公立医院内部审计越来越被重视，完善内部控制体系、提高防控风险水平及发挥审计监督评价职能，需要有完善的内审机制。但在实践中，机构设置、制度建设、人员配置及专业素质、审计目标和范围、审计结果运用、审计信息化建设等方面困难重重，在以下几方面得以表现：

（一）内审机构寄人篱下，导致内审工作缺乏独立性及权威性

根据调查得知，部分医院内部审计部门的设置不是出于医院自身提高管理、防范风险的需求，基于国家政策而设立的情况较为普遍。国家内部审计工作规定中明确，二级以上的公立医院应该独立设置内部审计机构，并配备相应数量的审计人员。

而目前的状况是：有些医院虽然成立了内审部门，一种情况是没有配足审计人员，甚至审计人员为兼职审计人员；另一种情况是虽然配备了审计人员，但配备的人员专业知识不能满足工作要求；有些医院虽然设置了内审岗位，却将内审部门和物价等其他机构合而为一，内审工作形式化；大多数公立医院决策层是业务出身，重业务轻管理，对内部审计的重视程度不够，甚至认为内审的监督一定程度上使得他们的权利受到限制，致使审计建议被忽视，医院内审作用受到限制，审计工作循规蹈矩难以突破。大多数医院内审部门被其他部门认定为“找麻烦”的部门，审计“服务”功能往往被忽略，审计工作几乎难以独立，使得审计人员难以客观公正地发表意见，监督评价作用难以物尽其用，内部审计的独立性和权威性受到严重挑战。

（二）缺乏符合医院自身管理的内部审计制度

有的医院对内审不够重视，制定内审制度照搬国家的相关审计法律法规，缺乏实施细则，审计依据不够充分，主观因素和随意性较大；有的医院在对审计流程、审计方法及审计内容的制定过于简单且操作性差；有的医院内审制度更新不及时，跟不上医院的发展节奏，满足不了审计工作的实际需求。这些现象导致审计效果被弱化，比如缺乏完善的内审制度，虽然也能完成工作，但是说服力、独立性、执行力方面不尽人意，达不到预期的效果。随着医院精细化管理，在制度不完善的情况下，内审不能满足现代医院管理的需求。

（三）内部审计专业素质有待于提高

内部审计工作具有专业性、技术性的特点，要求审计人员需要扎实的业务能力；良好的分析判断能力；强有力的学习能力；丰富的社会阅历知识等。目前虽然大部分公立医院设立了审计机构，并配备了相关的审计人员，但因审计人员多为财会工作转任或兼任，虽然具有丰富的财会知识和经验，但审计工作是一项专业性要求全面的工作，因专业背景的局限性，如工程、信息、医疗专业性较强的审计工作开展起来受到很大阻碍，从而影响医院内部审计能力。

（四）内部审计的目标和范围覆盖面不足

通过审计单位经济业务流程，能够发现管理中的风险点并提出符合医院管理的建议、增加价值和实现增值型的服务是开展审计的主要目标。但是调查内部审计实际情况发现，医院内审对象主要是财务支出审计、经济合同审计，审计工作以经济监督主导型为主而未深入到管理和运营领域，审计范围仅限于事后监察，不能提前预防管理中的复杂情况，及时给管理者提供参考意见。比如医院采购审计，主要审查程序是否合规，审查采购合同风险，审查支付是否符合规定，而忽略审查采购单价和数量是否符合规定，审查物质使用后产生的经济效益和社会效益如何等内容。此外大部分公立医院内部审计机构对预算执行、工程建设项目审计、专项审计、内部控制建设评价与审计等方面涉及较少，内部审计预期目标的实现差强人意。

（五）内部审计整改落实不到位和结果应用不够充分

任何成功都要求在事中或事后进行跟踪工作，如同其他职能部门一样，审计也应在发送完审计结果之后，进行后续审计的评价。实践中，后续跟踪审计的价值被多数公立医院忽略，对审计中发现的问题没有及时纠正，导致在后续的经济业务中反复出现审计发现的问题，使得审计结果形同虚设，弱化了审计的监督职能。

（六）内部审计信息化程度不高，审计手段落后公立医院

在新形势的发展下，内部审计已从事后审计拓展到事前和事中审计，审计范围的拓展需要信息化的支持。内部审计工作提效率、提质量、降成本，审计信息化功不可没。但目前公立医院内部审计信息化才开始起步，存在的问题有：医院领导对内部审计重视不够，必然影响对内审信息化建设的重视程度，从而导致信息化建设进度缓慢；医院内审信息化处于摸索阶段，缺乏内审信息化的制度及建设标准，导致审计信息化建设不规范；医院内部审计人员多为具有多年财务或经济专业的管理人员，审计知识及技术“老龄化”，大多数未受过计算机软件的培训，更谈不上信息化综合能力，即内审人员综合能力的影响，制约审计信息发展；因医院内部审计发展时间短，人工审计仍然是目前医院内审的主要手段，市场上实用的审计软件很少，导致信息化建设缺少推力。

二、公立医院内部审计现状的解决方法

根据分析得出，公立医院内审实践中机构独立、制度建设、人员专业素质、内容全面性、审计结果运用及信息化建设方面都存在弊端和不足，从而导致审计监督和管控流于形式化。因此结合内部控制建设及内审的相关理论及实践，提出以下加强内部审计的途径：

（一）完善治理内部审计实施环境

要完善公立医院内部审计实施环境，可以从以下两方面入手：一是单位管理层应摒弃内部审计机构只是国家政策而设立的观念，认识内部审计的重要性。创设内部审计领导小组，由单位主要负责人担任组长，内审小组定期听取内审工作汇报，共同研究安排审计相关工作，对年度审计计划、审计报告及时批复，对审计整改、审计结果的运用进行强有力的监督，保证内审的权威性；二是医院要健康发展内部审计至关重要，所以内审机构应由单位党政一把手分管，任何组织和个人不得干预，并且医院应当在制度、物质上给予充分的支持，对开展内审工作中存在的困难给予及时解决，充分保证内审机构的独立性和权威性。

（二）加强内部审计制度建设与医院自身情况的契合

要进一步加强内部审计制度的建设，可以从两方面入手：一是提升内部审计制度与公立医院自身发展情况的契合，即内审制度的制定要以为自身发展的情况和工作的职能为基础，制定符合医院实际的《内审细则》《医院财务收支审计实施办法》《医院合同审计实施办法》等内部管理制度；二是新形势下，医院逐渐步入精细化管理，则对内部审计工作更高要求，为提高内部审计效果，内部审计制度也要跟上管理步伐及时更新。这样审计人员就有据可依更加有效地开展内部审计工作，避免其他职能部门和个人甚至高层管理者的干涉，确保了审计工作的独立性，使得内部审计工作更加的规范化。

（三）提升内部审计人员专业素质，组建复合型人才队伍

随着内部审计职能多元化发展，内审人员不但需要专业知识，还需要现代管理学知识、沟通、写作等工作技巧，因此，培养复合型内部审计人才培迫在眉睫，主要可从以下三方面着手：一是引进高素质、高能力的内部审计人才，医院条件允许的话，可以引进具有医学、法律、工程专业知识的人员。如小额工程在公立医院发生的频率很高，审计科如配备工程造价专业人员，可以进行工程从预算到结算的全过程监督；高值耗材、医保物价、大型设备经济效益审计涉及经济核算和医疗行为合法合规的判断，需要有医学专业知识的审计人员；二是增强内审人员专业技能培训，加强培训的途径主要有审计人员外出进修学习、参加专业的审计培训、参加相关法律法规的培训特别是政府采购相关法律；三是制定审计人员奖罚机制，以激励促培训，营造讲学习、讲实干、讲创造的工作氛围。

（四）调整审计目标，拓展内部审计职能

公立医院要结合自身特点拓展审计职能，将审计职能由传统的财务审计、业务审计向内部控制、风险管理及医院经营管理方面延伸，即由监督职延伸至经济评价、确认、咨询等综合监督职能的转变。如在实务中加强风险管理、做好评价工作、开展经营审计和专项审计、开创过程参与式内部审计模型。职能的转变主要搞定两方面的问题：一方面是增添内审工作的内容，即财务审计不再鹤立鸡群，还需要向单位的业务经营领域及管理领域的风险管理拓展，同时还要突破职能界限，审计关口前移做到事前、事中、事后审计同条共贯！协助医院管理者完善内部控制、防范风险。另一方面树立服务意识，重塑审计形象。在以经济监督型为主的审计中，内审人员屡屡以监督、查错的面目出现，被审计单位把内审人员作为“特派员”，对此产生抵触心、工作不配合，给内审工作带来了困难。在服务中穿插监督，可以缩小被审计单位的抵触情绪，只有这样，内部审计才能更好地肩负起监督和服务的使命。

（五）开展后续审计注重内部审计结果的应用

为确保审计意见落实到位，维护审计报告的严肃性、帮助被审计单位加强整改、提升管理水平和工作质量，开展后续审计工作至关重要，做好后续审计可从以下三个方面着手：首先要求被审计单位反馈整改意见，结合整改的复杂程度，由内部审计机构统一编制整改方案，做到一问题一方案，按照存在问题、整改关键环节进行分类，详细填报整改内容并在规定的时间内反馈；其次针对已经整改问题采用逆查法，对落实有困难的问题多角度了解原因，加强沟通交流促使问题得到妥善解决。对于受客观因素限制无法解决的问题，做好详细记录避免日后审计重复提及，力争审计工作有创新、有突破。最后编写后续审计报告提交管理层。让管理层充分了解整改结果，提高审计透明，明确审计责任，防范审计风险是后续审计的目的。凡事要“一以贯之”，审计工作也不例外。在审计实践中应加强对后续审计重要性的重视，充分发挥审计的监督、服务职能，根据审计对象的具体特点，实施完整、高效的后续审计程序，以体现审计工作的完整性，确保审计工作的质量。

（六）加强医院内部审计信息化建设，完善信息化制度

医院审计信息化建设刚刚起步且建设过程繁杂，需要医院立足实际，忧深思远；做好规划分步实施人财物，具体措施如下：一是加强医院管理者和审计人员对审计信息化的认识，在信息建设规划和制度上深入建设实践；二是根据医院的战略及内审工作方向，明确审计信息发展方向，遵从“总体规划、标准先行、循序渐进、分步实施”的建设思路，有计划、有目的逐步推进内审信息化建设；三是审计信息的建设离不开人才，因此医院选拔审计人员，一方面要从经验能力到年龄组成逐渐形成多层次、分梯度的信息化审计管理队伍体系。另一方面要增强审计人员的计算机基本技能培训，提升审计软件的基本操作能力。