数字经济背景下税制创新路径研究

任海燕

（中国社会科学院大学 北京 102488）

1 数字经济背景下新税源的基本特征

1.1 去物质化

数字产品的生产与流通，脱离于物质材料和物质化载体，导致新税源出现去物质化特征。互联网企业所创造的物质财富，对物质资源的依赖性较弱，无需投入原材料就可生产大量的数字产品，由此获得巨大的收益和利润。无论是虚拟的互联网服务，还是以网络平台为载体传播的文化创意等，都是税源去物质化的重要影响因素。

1.2 碎片化

数字经济条件下，自由职业者成为创造物质财富的重要组成部分，极为分散的生产主体，导致税源出现碎片化。交易成本极低的电子书、粉丝打赏，却能产生较大的经济效益和利益。因电子书的单价极低，交易过程中会产生碎片化的税源，而看似微不足道的微收入，可依靠“流量”或“庞大销量”而创造不菲的利润。

1.3 不易追踪性

依托虚拟互联网平台而产生的各种交易和投资活动，不易于快速和准确的追踪与控制税源。数字经济条件触发的新业态和新模式，出现海量的可快速删除的信息流，进而增强和加剧税源信息捕捉的难度。数字产品的网络传输，可迅速在生产者与消费者之间流通，信息数据具有显著可更改和删除特点，导致税源稍纵即逝，无法准确和快速确认纳税对象。

2 数字经济背景下税制创新的基本原则

2.1 高质量支撑国家支出需要的原则

税制的改革与创新，要达到高质量支撑国家支出的目的与效果。社会经济的发展，以及国家各种战略和政策的部署与实施都需投入大量的资金。若不能保证税收利益，就无法为政府支出提供必要的资金支持。相较生产与投资，税收的收入是有一定限制的，会受到不同时期税源的制约，必须通过税制的创新和有效改革，保证需要与支出之间的平衡。

2.2 保障国民经济系统稳定运行的原则

社会生产与经营中所产生的物质财富，国家会根据实际情况制定税收政策和税率调整。整个社会的生产规模稳定和有序扩大，是经济稳定和健康发展的前提，更是保障税源逐渐充裕的条件。否则，就会衍生税源枯竭的现象和问题。而数字经济改变传统的生产方式，有助于扩大生产规模，提高经济发展速度，但不易于有效控制和跟踪税源，进而引发偷税和漏税等不良现象。在此背景下，必须对税收制度体系进行有效优化，对征缴对象的确定程序进行完善，充分保障国民经济有序和顺畅发展的前提下，通过税制改革不断充裕税源，有效和科学的提高税收收益。

2.3 彰显公平及区别对待的原则

数字经济背景下，要对不同行业和岗位人员以同等的税收，充分体现税负的公平性与合理性。要始终秉承彰显公平及区别对待的原则，对我国税制进行科学改革，真正体现价值规律的作用。充分保证公平税负的前提下，有效促进良性竞争，合理鞭策落后，达到提高生产力的作用和效果。国家要根据不同区域的经济发展能力，以及当地的收入，科学的制定征管方式和税率，要在税收层面进行区别对待。只有保证新税制的公平性，且能合理的区别对待，才能合法合规的获取等价的税收利益，并促进地方经济健康稳定的发展。

2.4 合理简化的原则

税务部门对税制的改革要始终遵循合理简化的原则，要体现税制和税种的简单化，而不是复杂化，要能不断的简化征缴手续，避免给纳税人带来较大的负担。当然税制和税种的简化要适度，不能给经济发展带来掣肘和制约，要以有效调控各方面经济关系为基础，对各种工作程序与手续进行优化。

3 数字经济对税收带来的新挑战和冲击

3.1 税收规则体系造成的冲击

以数字化信息为主的生产要素，是促进数字经济蓬勃发展的关键，以虚拟的网络平台为载体，利用技术手段优化经济结构，形成区别于传统经济发展模式的经济活动。数字经济条件下，我国税收制度缺乏较强的现实适应性，对税收规则体系造成较大冲击。现行税制无法有效应对在线市场，不能全程监测数据传输服务中的各种税源。而数字经济与传统业务的有机结合，进一步加剧税务征缴难度。互联网企业或数字化企业，依托虚拟的互联网实现跨境经营，从中获取巨大利益，我国却不能快速和准确的追踪税源，易引发偷逃税问题。大量无形资产，可利用所有权筹划方式将其置于地税地，继而保证整个企业的全球税负在极低水平下。我国在征缴税的过程中，会受到国际税收规则的限制，不能根据企业利润创造的价值获得相应的税收回报。

3.2 税务制度的挑战及征管方式冲击

税收制度的改革与优化，根本目的和价值在于有效应对数字经济背景下出现的新问题。既要对税收道德水平进行全面提升，又要进一步优化和完善税法规范体系。数字经济对税务制度产生较大挑战，并对税收征管方式带来极大冲击，出现较为明显的税收权利与义务失衡情况。税务部门要进一步优化税收权利与义务规范体系，调整好征税与纳税人间的复杂利益关系。否则，无法从根本上保障与维护国家税收利益。大数据技术介入生产与经营活动的整个过程中，会改变产品生产和交换方式，出现新的消费方式与分配机制，继而对税源跟踪与确认带来挑战。生产和交换方式的重构，对私人产品创货数量和质量产生一定影响，由此对税收征管方式带来极大冲击。数字经济背景下，现行的税收制度和征管方式都需进行全方位的创新与改革，要重新核实与确认征税对象信息，有效地把控各个纳税环节。

3.3 税务管理体系的冲击

现代信息技术在各领域中的深度介入，改变经营和管理模式。参与经营和管理的人员思想素质不能获得提高，将无法有效应对工作岗位中出现的各种问题。针对税制改革工作，管理人员要认识到数字经济对目前管理体系带来的冲击。若沿袭传统管理理念与方法，将无法应对数字化经济条件下衍生的各种逃税与躲税问题。管理人员要对人力资本的价值发挥形成新的认识，不能满足于以往工作成果，要客观评价与分析工作人员是否具备社会适应能力。当税源发生改变后，若税收工作人员不能形成新的工作理念与方式，更无法应对和解决目前存在的各种税收和管理问题。

4 数字经济背景下税制创新路径

4.1 实现单边、双边和多边多措施保障国家税收利益

全方位应对经济数字化给税收带来的挑战与冲击，需实现单边、双边、多边多措施的保障国家税收利益。根据国际规则和我国基本国情，一方面，要采取单方面措施征收数字服务税，更加快速的完成预期工作目标。但单方面采取措施，会受到税收协定的限制，引发双重征税的现象，要结合双边措施，与有密切贸易往来的国家共同制定合理的税务征缴方案。在国家既定的税收协定框架下，更好的对数字化税收工作进行推进与完成。既可避免出现双重征税问题，可实现灵活保障国家税收利益。另一方面，要明确双边方案存在的局限，即不利于更加集中管理与监管数字化企业集团，面对高度集中的经营活动，无论是单边和双边措施，都无法彻底的应对经济数字化税收问题。因此，要充分发挥多边措施的优越性，相关联的国家能够达成国际共识，协同制定数字经济国际税收规则。针对全球运营的跨国企业，能利用双支柱方案实现高质量和高效率的税收管理，在一定程度上有效控制与应对国际贸易冲突。各国要高度协调，共同处理数字经济对税制与税收带来的挑战与冲击。充分发挥三种模式的优势，并能相互补充，从总体上提高税收质量。根据数字经济经营和发展特点与趋势，增强税收制度的多面性与多样性，有效兼顾不同时期经济体的税收利益，促进更加科学和完善国际税收体系的形成。数字经济背景下，必须以国际视野完善与优化税制，由此才能更有效地应对全球贸易形势风险。

4.2 科学优化税法的同时创新税收征管方式

税制是调整征税者与纳税者之间关系的重要依据，更是维护社会经济稳定和健康发展的权利性规范。必须将税制改革工作嵌入市场环境中，根据整个经济体的运行特点和规律，进一步优化制度体系。数字经济对国家税法和税收征管方式产生挑战与重大冲击下，必须形成更具有现实适应性的税收治理措施。要进一步优化和完善税法，能对税收征管方式进行创新与丰富。税务部门管理层要具备极强的税法民意基础，要对税收大数据权利的使用建立新的认识与深度思考，有效突破监督约束效力。数字经济背景下，税收征管权力被弱化，税务部门要科学引进税收大数据技术，有效跟踪交易过程，依托可靠和完整的大数据，科学的制定税率，并能生成具体的流程与程序，利用技术手段监管与跟踪税源。既要利用大数据提高税收征管质量与效率，又要利用制度要素约束大数据权利的扩张。依赖于税收大数据技术，合理的进行税制创新与改革，但不能出现技术滥用的问题，需构建更加公正与透明的改革联动机制。通过对税制的合理与科学改革，解决和应对数字鸿沟问题，且能严厉打击逃税和避税等问题，尤其是网红经济和直播带货的蓬勃发展，为国家税收利益的维护带来挑战。必须科学设计与优化税收征收方式，积极构建数字化税收管理平台，对个体和组织的经营与投资行为进行全面监督与管控。利用大数据跟踪与分析税务缴纳情况，对纳税人身份与税地进行精准核实。利用数字化征管方式，有效应对数字经济背景下税收问题，并能形成符合数字经济条件下新的管理制度和机制。国家税务部门要重新设置税收管辖权，处理好国家与国家，地方与中央政府，个人与组织间的所有与税收有关的问题，形成更加具有现实适应性的认定标准，利用新方式与新手段，提高税收管理质量，进一步凸显税制的优越性和适应性。

4.3 设计与实施现代化和国际化的管理体系

数字经济背景下，虚拟的网络为社会个体的创业与投资带来便利与多元渠道。所有社会人都可成为独立的经济体，自由的参与到各种经营和管理活动中。基于多元和多维的互联网空间，利用数字化手段创造经济效益和社会效益。流量为王的时代下，所有具备全要素生产力的个体，都可成为助力国家经济发展的重要驱动力，由此产生新型的经济发展形式。通过创新与改革增强税收的适应性，并有效应对数字经济背景下各种税收问题。为此，要围绕现代化和国际化的管理系统的设计与实施工作进行改革，一方面，要全面提高税务部门工作人员的大数据思维和信息素养。掌握必要专业技能和理论知识的基础上，全面学习国际经济运行规则与规律，客观总结互联网中存在的偷税漏税问题，继而积累更多应对数字经济条件下的税务管理经验。经济形态多样和快速发展的时代下，必须注重将我国的人口红利升级为人才红利。注重人力资源的管理与人力资本的价值挖掘，打造一批专业化及具有国际视野的税收管理团队，使我国快速成为数字经济强国。税务部门要以税收道德引领人才培育和孵化方案的制定与实施，将社会主义核心价值观深度渗透到日常的人力资源管理中，保证工作人员具备极高的责任意识和政治立场。要在人才培育和管理方面形成更加现代化的管理体系，为全面应对数字经济条件下税务问题提供扎实的税收管理文明价值基础。另一方面，要生成具体的规则与流程，对税收过程进行全面监督与管理，把控每个环节的税收质量和问题，充分保证纳税主体之间权利与义务的对等。要在人力因素方面控制好税制的改革与实施，确保参与相关活动的人具备极高的法律意识和责任意识，能对数字化经济条件下的税制优势建立新的认识。同时，培育在数字经济背景下具备极强岗位胜任力的工作人员，才能应对时代发展对税制和税收带来的冲击与影响。以人为单位，具体推进税制改革工作，通过提高人的综合素质和税收道德水平，全面体现各种制度设计与实施的公平性与科学性。

5 结语

数字经济背景下，国家对税制的设置要能具备时代性和前瞻性，根据新型经济形态运营的特点，以及传统税收制度存在的局限，科学且有针对性地进行税制改革。结合我国社会经济发展水平，科学地对税收征管方式进行创新，生成具体的监督和管理制度。要紧跟时代发展，探寻最优的提升税收管理水平的路径与方案。以国家政策取向为依据，适度的对税制进行创新与改革，即将不同的税种科学组合与配置，构建具有功能互补特点的税种体系，由此不断提高我国税收质量和效率。