新奥生态控股股份有限公司成本控制存在的问题及其对策分析

佘雨晴

（南京信息工程大学，江苏 南京 210044）

成本控制，是指企业在生产该产品前的一段时间建立的一种关于成本管理目标，通过预防和调节来对可能会影响成本因素和潜在的条件施加控制，可以更好地达到成本管理目标的效果。

一、成本控制的方法

作业成本法，首先选择合适的成本动因，主要是将产品归先集于成本动因，然后通过成本动因来确认产品所最终消耗的作业量。

目标成本法，先根据成本的基础确定一个标准成本，然后与实际的成本相比较，对于二者的差额进行分析的一种方法。

变动成本法是在传统成本法的基础上进行革新而发展的一种成本控制方法。

标准成本法，一般和完全成本法结合使用，主要包括了三个方面：标准成本制定、标准成本与实际成本的差异分析、差异的处理。

本量利分析法，本量利分析法是一种基于成本状态分析和可变成本法的分析方法，进一步研究了销售量、价格、成本和利润之间的定量依赖关系。

二、成本控制在我国的发展状况

在我国的一些企业对于战略成本管理以及价值链分析不够重视。通过分析和使用公司内部和外部之间的适当措施来实现整个公司的战略目标，以使成本最小化。将影响产品成本的任何关系记录为成本控制中心，从对于项目的研究、产品的设计、物料的提供和生产过程到售后服务，这一分析使管理者对于产品周期成本可以更好地了解的一个控制方法，从而最大限度地提高产品的利润在一个完整的生产周期内。虽然公司成本管理相对狭窄并且需要更好的控制，但是企业成本管理和管理依赖于现有成本会计系统。无法完全了解公司运营的整个过程以及公司的不同操作流程，以及诸如成本，导致信息不对称，以及成本管理中不同类型信息的平不能做到很好的衔接。尤其是对于非财务信息，缺乏详尽的思想来满足现代全面成本管理的要求以及企业的战略发展的进一步需要，需要对管理模式和方法进行进一步创新。

三、新奥生态控股股份有限公司基本情况

新奥生态控股股份有限公司在1992年建立，根据国家战略发展的要求，致力于发展天然气生产能源技术与甲醇的生产销售等，提供产品和服务。市场中充满机遇与挑战，公司始终按照国家规定实施发展计划，始终坚持低成本核心竞争力，在保持传统产品开发的同时，积极整合资源并占领市场。同时注意加强公司内部管理与优化，继续专注技术产品研发、经营效率优化、深化成本监控、产业整合、智能化改造、数字化应用等经营管理转型升级举措，稳步推进公司发展。2019年新奥生态控股股份有限公司实现营业收入13544053454.88元，实现归属于上市公司股东的净利润为1204645071.47元。

四、新奥生态控股股份有限公司生产成本构成情况

表1分别表示新奥生态控股股份有限公司的各项产品的营业收入和营业成本，同时计算出营业收入与营业成本与上一年相比得出的增减变化情况，同时将毛利率通过与上一年的比较，进而得出毛利率的增减情况。通过表1的数据，从而进一步对于新奥生态控股股份有限公司的成本情况进行分析。

表1 产品生产成本构成 （单位：万元）

首先，从表1中可以看出来材料费用呈明显的上升趋势，对于材料的采购，该企业对于其中的一部分是“就近原则”采购，而并不是去选择一个与企业可以长期发展并且合作的伙伴。采购部门对于成本控制的意识不够，认为这并不是自己的职责，是财务部的任务，采购部门与财务部门之间对于职责的分配不够明确，出现责任互相推脱的现象。再加上公司对于采购部的这种“不作为”没有过多的重视，最终导致材料采购费用较高。

其次，企业人工成本主要是指在特定时期，企业为了阻止生产经营或者提供劳务，因为使用劳动力而产生的所有费用的总和。随着企业的发展规模愈来愈大，人工成本也会不断增加，其中主要有培训费用、工人工资等，其中一线工人的工资水平相比较高。

最后，企业的制造费用主要是设备的折旧费用、维护费用以及工人生产过程发生的水电费等。企业对于制造费用的分配没有确切的分配方法，由于相关的人员没有对于制造费用的认知局限，无法将制造费用进行正确合理的分配，不能准确的对于成本的的核算与归集。

五、新奥生态控股股份有限公司近两年的期间费用

表2是公司近两年来的期间费用明细情况以及增减变化情况，其中包括销售费用，财务费用以及管理费用。期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

表2 期间费用

从表2可以得出销售费用、财务费用都呈下降趋势，只有管理费用呈现增加趋势，同比增加0.23%，主要原因是本报告期装置设备维修费、聘请中介机构费增加，去年同期农药业务发生停工损失导致变动差额相应较少。管理费用占收入比重从3.82%增加到3.85%，说明其管理费用发生了较大变化。

管理费用大多为固定费用，根据历史的一些资料来判断未来可能会发生的各种费用，企业需要准确根据历史信息来的编制并开展预算。管理费用应用在企业生产的方方面面，灵活多样、内容全面、系统庞杂，所以加强对于企业的管理费用的管理不仅是在生产方面所需，也是企业创新的必要手段。

六、新奥生态公司作业成本法的现状

新奥生态控股股份有限公司最开始采用传统成本法，随着业务的增多，产品的多样化，制造费用也不断上升，因此，使用传统成本法对于产品费用的分配不准确，于是转用作业成本法。

以下以该公司某产品为例，比较其传统成本法与作业成本法。

表3 传统成本法下该产品成本

表4 作业成本法下该产品成本

首先，划分好产品的作业，然后确定产品动因，确定成本动因是作业成本法的关键。

传统成本法下产品成本为151808.73元，作业成本法下产品成本为137683.57，二者间差异为14145.16元。

产生这样差异的一个原因是由于传统成本法对于产品制造费用的分配准确性不够，而作业成本法的依据是原始的成本，从而采用多种成本动因进行分析，从而最终计算的结果相对准确。

市场的竞争不断加大，面对企业内部的管理的压力，新奥生态控股股份有限公司为了更好控制成本，引进了作业成本法，同时提高管理水平、增加收入。新奥生态控股股份有限公司现在使用的是SAP公司的ERP系统，具备比较完整的作业成本核算的标准，从理论上看，公司对于作业成本法的核算过程可以进行良好的实现。但是由于作业成本法核算过程比较复杂，在核算之后会得到很多的成本管理数据，这些数据能够被有效地利用才是成功实施该方法的关键。由于作业成本法对于数据准确性要求较高，公司在实施初期阶段可以聘请有经验外部的相关顾问，随着对于数据的分析内部控制的管理水平也逐步上升。

另一个方面是因为原来的传统成本法对于采购部门、市场营销部门的一些费用计入制造费用，这样对于产品的成本分配不够准确，也从而导致传统成本法下的成本费用偏高。

七、新奥生态控股股份有限公司成本控制存在的问题

1.公司内部管理不重视导致实施成本过高

对于公司的成本控制，仅仅依靠财务人员是不够的，它的实施需要企业各部门乃至全体员工的参与。新奥生态控股股份有限公司并没有能够做到重视内部成本管理，因此公司内部成本管理的实施变成了空谈，这是内部成本管理损失的最大原因。如果这不是一个完善的成本监督机制，并且尚未实施内部成本监督机制，则在许多情况下，一系列内部成本管理程序和详细信息将无法同步或控制，也无法与成本监控关联，对于企业内部的管理费用的降低并没有起到实质性作用。

2.公司材料采购费用较高

由于公司对于采购费用的不够重视，导致采购部门的人员意识不强，对于采购的过程没有一定的规范性，也可能会导致材料的不必要浪费。况且企业对于存货的实际成本进行确定时，结合自己的情况，选取正确的采购方法以及对于材料成本的核算方法。具体的核算方法有先进先出法、个别计价法、一次加权平均法、移动加权平均法。在制定材料成本预测时候，由于信息更新的不及时，消息传递收受到阻碍，以及管理层获得的消息比较滞后，容易导致财务人员在估计材料费用与实际费用有偏差。忽略了与供应商达成长期合作模式，更没有从旧模式中转移到双赢模式中来。企业对于部分材料的采购只在周边进行，并没有更好地完全地了解市场，对于材料的价格掌握的不全面，而且由于没有固定的供货商，材料购买的价款也会偏高。

3.公司使用作业成本法的局限性

首先，作业成本法相比于传统成本法，不仅仅需要财务人员的参与，而是需要体全员工的参与，实施作业成本法不仅仅需要时间、人力的投入，还会消耗企业的资本。其次，一个企业需要定期的对外公布企业的财务报告，此时，作业成本法就有一定的缺陷和不足。因此，企业在出具财务报告时不得不寻找专业人员来进行成本调整，这同时也增加了企业的工作量以及成本，所以部分企业作业成本法只是为了辅助企业内部的管理工作。最后，使用作业成本法需要确定成本动因，对于企业来说，一个产品的生产过程越复杂，对于成本动因和作业分析的难度也越大。使用作业成本法需要确定成本动因，对于企业来说，一个产品的生产过程越复杂，对于成本动因和作业分析的难度也越大。如果对于分析的过程想要偷工减料那么计算出来的数据也是误差非常大的，无法达到预期的效果。作业成本法由于公司的性质、经营的规模不一样，也不好形成统一规范的理论体系，这样做出的决定会导致主观因素较多，不够准确客观。

八、针对新奥生态控股股份有限公司成本控制的优化建议

1.控制公司内部成本与降低资产构建成本

加强预算在成本控制中的作用，对预算指标进行完善，确定预算所有者，对预算跟踪、检查以及差异分析制度进行总结。例如：尝试对预算单位进行完善，与基层团队多沟通多了解，降低不必要的中介咨询费用，尝试优化和标准化成本细节；成本限制，并加强对成本预算执行情况的评估；建立预算分析差异分析系统，控制每个月的预算，然后再进行有针对性的补救措施和完善方法。运输费用的控制要根据结合实际情况具体分析，拒绝无用投资和多余闲置，业务流程也要一步一步的进行优化，以降低运营成本为前提和目标来实现招揽大量客户和企业成本控制的目标。

2.优化公司原材料成本控制

首先，对于企业来说，过多的库存意味着资金沉淀，所以企业在订购材料时主要依靠销量，在生产过程中对于材料的领用与耗费也要给予适当监督和控制。其次，对于管理层与财务预估的材料费用出现差异时，要及时沟通，共同配合，在第一时间获取最新的市场信息，在市场对于企业最有利的时候及时采购，从而可以更好地降低企业的材料成本。对于企业来说，选择一个合适的供应商也是非常重要的，对于材料价格把控的同时，质量也是不可忽略的，质量是企业的信誉保证，也是一个企业获得更高经济利益的基础保证。同时，对于不同材料的供应商进行分类管理，并且由专人负责与监督，避免与供应商之间有不利于企业的行为。

3.将标准成本法与作业成本法结合使用

对于成本的控制过程，标准成本法不仅可以做到事后控制，还可以事前控制，这样可以及时地对于成本进行调节。使用标准成本法是对于整个过程的控制。作业成本法控制成本的重点是必要成本，这样会导致在控制成本时主观性比较强，而且实施作业成本法对于信息质量的要求较高，信息若是出现偏差，那么管理者的决策可能出现失误。作业成本法还有一个缺点是其参考的信息和数据都是企业的历史数据，无法结合企业当下的生产情况进行展开核算与管理。而标准成本法中的差异刚好可以弥补这一缺陷，像材料采购环节需要及时获得最新的信息，这样通过二者的结合可以最大限度地降低采购成本。标准成本法与作业成本法结合使用，可以互相弥补两种成本控制方法的不足，标准成本法由于对于制造费用的处理方法过于老旧，其成本信息可能没有足够的说服力，然而，作业成本法是根据消耗资源来确定成本，对于间接费用的分配更加合理准确。对于直接人工和直接材料选择用标准成本法，对于制造费用选择用作业成本法，这样计算出来的成本也更加准确。