央企全面风险管理与经济责任审计的整合

伍婧

摘要：近年来，全球政治经济格局变化迅速，防范各种风险成为国家和企业的关注焦点。在我国，部分央企已根据国家指引要求、结合公司实际经营情况，逐步构筑了全面风险管理体系。央企是国民经济的支柱，企业风险管理水平直接影响它们在市场中的竞争力。在此基础上，本文对中央企业的风险管理路径选择问题进行研究并给出了相应建议。

关键词：央企;全面风险管理;经济责任审计;整合研究

全面风险管理对我国企业来说是相对较新的理念，即便是走在各行各业前沿的央企，与大型外资企业相比依旧有许多不足，在企业全面风险管理方面还有很长的路要走。不过，目前我国大多数大公司已经认识到了这个问题，并正在努力解决。推动全面风险管理与经济责任审计整合，是进一步推进央企核心业务以及全面风险管理工作的可行选择，能够更好地促进企业发展与进步。

一、央企全面风险管理主要问题

（一）职能配置不合理

大多数央企将风险管理全权依托于内部审计或法律风险部门，造成部门压力大以及工作量超标的问题。但董事会、业务职能部门等本应承担风险管理的机构并未履行各自的职责，职能分配不合理，最终导致央企的全面风险管理工作不到位。

（二）风险管理责任不清晰

风险管理系统是由许多部门、项目和管理模块连接起来形成的一个复杂网络，风险管理内部有许多任务。目前，许多央企将所有风险管理工作交由内部审计部门负责，这意味着只有该部门应对风险管理工作负责，其他协同部门几乎不参与风险管理工作，部门间的权责不明确，工作缺乏清晰性，降低了央企风险管理的有效性。

（三）内部审计工作不当

内部审计负责建立风险管理系统，IIA在其2004年关于内部审计师在企业风险管理中的作用声明中，明确界定了内部审计者不应承担的以下六類职责：承担风险管理责任、从管理的角度制定风险管理策略、定义风险管理和内部控制的策略和措施、为风险管理提供担保、影响风险管理项目、确定公司承担风险的意愿。但是，国内很多央企的内审部门在推动全面风险管理体系建设时，时常会牵涉上述六种情况。

二、经济责任审计主要问题

（一）评价标准模糊

目前，审计机构开展的外部经济责任审计已普遍达到范围化、规范化、严肃化，但内部管理者经济责任审计的发展仍相对落后，审计过程仍然包含各种难以量化的非财务指标，其经济指标和绩效指标无法统一。经济责任审计不是简单的财务审计，必须以多种方式从多角度评估高层管理人员的优劣。

（二）责任界定难

许多决策为集体讨论制定，当决策出现问题时，无法明确责任归属。即使解决方案正确，在实施过程中也会出现各种阻碍，其中一些还涉及其他部门，因此所有权、领导力和问责制通常难以被定义。

（三）审计不全

目前，经济责任审计仍主要集中在财务管理等领域。在实践或理论上，内部控制被贴上了“财务”的标签。经济责任审计侧重于“与财务报告相关的内部控制”，往往忽视经营和合规风险，没有合理的内部控制，导致央企内部经济审查不完整，腐败问题频发。

三、立足经济责任审计，加强央企全面风险管理的策略

（一）梳理优化权责分配体系

分析权责体系的内容，并在此基础上明确各层级、各岗位的权限和职责。权限和职责的这种分配强调了各部门具有不同能力水平，明确了相关职责层次结构的重要性[1]。关于控制目标，权责分配制度分布得越广泛，其涉及要素数量就越多。梳理优化权责分配体系，能够客观、定性和定量地评估管理者对经济责任的理解与践行情况。在考核管理者的经济权限后，经济责任考核分为经济决策责任、领导责任、管理责任、监督责任和个人诚信责任。

目前，高管个人廉洁审计的内容比较少，审计报告涉猎方面也不全面，审计人员对领导个人责任评估存在表面化的现象。因此，要加强内部控制框架以打击欺诈审计：结合审计资源、内部组织资源，对领导干部进行持续监控和管理，保证账簿记录行为和日常行为一致，以确保问责制能够得到落实。

（二）优化业务流程

公司的经营活动主要包括投资、采购、销售、预算资金管理、财务报告等，所有这些活动都必须保证权责分明。企业需要以统一的制度、形式和业务流程为基础，严格规范、分析和发现流程各个环节的问题，并以客观的风险控制分析方法“构建”内控体系。内部控制体系包括风险识别、风险应对策略的制定、现有控制的协调、有效优化建议的制定、实施结果的评估和优化等方面。

（三）分类抽查进行经济责任审计

经济责任审计不仅在职工离开企业进行审计，该需要作为企业内部持续监控管理工作的一部分。审计对象根据经济权责和任务风险程度等因素分为ABC三类。任职期间，A类对象为任中必审，B类对象为抽审或离任审，C类对象为离任审。创新审计分类管理流程和审计业务模式，优化审计资源使用，开展具有更高附加值和经济责任的审计。

四、结论

综上所述，金融危机爆发以来，企业风险管理变得尤为重要。然而在我国，即使出台了一系列法律法规，关于企业风险管理有效性的实证研究却仍处于起步阶段。本文认为，应当从经济层面出发，推动央企全面风险管理与经济责任审计并行，优化权责，明确审计，可以从经济层面降低企业内部的贪腐问题，对实现企业全面风险管理具有重要意义。

参考文献：

[1]王惠敏.国有企业经济责任审计结果运用问题探讨[J].财经界，2020（07）：220-221.