新时期党组织领导国有企业内部审计工作探讨

云南财经大学 周尖，李青

2021年是“十四五”开局之年，同时也是国有企业改革三年行动承上启下的关键之年。“十四五”时期中国国有企业改革将围绕市场体制、市场配置、市场主体三个方面进行开展。

其中，打造真正市场主体的着力点之一就是完善公司治理，而我国国有企业公司治理的一大特色在于党委会参与。内部审计工作作为国有企业公司治理与风险管理中的一道重要防线，良好有序的内部审计工作也能够为确保国有企业改革顺利进行与国民经济持续健康发展提供重要保障。

因此，在中国特色社会主义审计管理体制改革背景下，内部审计工作必须要积极主动适应新时期新形势的要求，使其坚持在党的领导下更好地为加强国家监督治理体系发挥自身作用。党组织领导国有企业内部审计作为“内部免疫系统”，不仅在推动国家重大政策贯彻落实，保障国家决策执行力效果方面发挥着重要作用，同时对于单位自身来说，也能够较好地强化内部审计部门地位及其独立性，在实际审计执行过程中更好地明晰内部审计政治定位及目标。

此外，对国家政府审计与企业内部审计进行有机结合，统筹国家审计与内部审计的相对优势，还能够最大程度实现节约审计资源、扩大审计范围、加强审计成果运用的目标，从而实现整体审计系统的有效协调运转。由此，新时期下国有企业内部审计工作如何在党组织领导下有效实施值得引起关注。

一、国有企业内部审计制度背景及目前存在问题

（一）党领导国有企业公司治理及内部审计制度背景

较国外相比，党委会参与公司治理是我国国有企业公司治理中的一大特色。张春霖（1995）认为，我国国有企业结构更多地体现为“行政干预下的经营者控制型”以及存在“党政合一”的制度约束；董学群（2009）指出，作为社会主义事业的领导核心，党在国家机构中居于核心地位，这种关系反映在国有企业中，则是企业党委与董事会、监事会以及经理层的关系。随着国企改革进程不断加快，党组织在国有企业公司治理中的地位愈发重要。

内部审计作为公司治理的一个重要组成部分，同样需要在其过程中引入党组织领导机制。党领导内部审计，是指在内部审计中将党的领导作为核心，坚持从党和国家的战略高度对工作进行指导，使得国有企业能够更好地遵循国家发展政策，从而保障自身发展目标的达成。党组织领导内部审计工作不仅是新时代下中国内部审计革新的重要体现，也预示了未来内部审计工作将承担更重要的使命要求。根据我国现行内部审计法律规范，目前涉及党组织参与的相关规章制度主要在2018年《审计署关于内部审计的规定》与审计署《2019年度内部审计工作指导意见》中提出，主要内容涉及国有企业内部审计机构设置、重要事项管理、重大事件报告及问责改造四个方面。

（二）目前国有企业内部审计存在问题

据研究表明，我国国有企业在开展内部审计工作时主要存在以下几点问题：（1）对内部审计工作重视程度不够。对于内部审计机构在人员部门方面设置不合理，且在企业内部未建立完善现代审计体系，由于企业对其支持度不够导致内部审计工作难以有序开展。（2）内部审计部门本身独立性不强。大部分单独设置内部审计部门的国有企业，其审计工作开展完全处于单位领导监督之下，由此导致审计范围受限且审计内容单一，使得其难以对自身经营状况及现金流量进行全面客观评价。（3）内部审计队伍自身能力不足。审计人员数量少且对其培训力度不够，此外，部分审计人员依靠自身习惯经验进行审计，审计方法的随意性也造成审计结果效能难以保障。

二、党组织领导国有企业实施内部审计的路径

（一）党组织领导内部审计整体设置机制

在国有企业公司治理方面对于党组织参与的方式已作出明确规定要求，即以“双向进入，交叉任职”方式参与治理。目前现有研究已证实，党组织参与公司治够对企业内部治理环境及体系、内部控制有效性有显著影响，而内部审计作为公司整体治理机制中的一个重要环节，党组织参与内部审计也能够使得内部审计质量得到间接提升。

党组织作为我国先进性政党的基层组织，通过引入党组织领导内部审计机制，能够使企业在实际经营过程中的决策行为及决策习惯更偏向于配合政府工作，根据中国特色社会主义审计管理体制改革要求，可由党组织对本单位自身情况进行内部审计机构模式设置，以形成中国特色内部审计组织构架。

（二）党组织领导内部审计总体战略规划

国家电网内部审计课题组（2012）分析指出，目前我国国有企业虽然对内部审计战略重要性有所意识，但实际未能对内部审计发展战略进行明确制定的仍占八成以上比例。而当前国有企业管理层由于未将内部审计目标与企业整体战略目标相结合进行考虑，使得内部审计出现缺乏全局性与持续性的问题，造成内部审计的全面推行与实施效果都大打折扣。因此，出于对内部审计的长远发展考虑，国有企业的内部审计长期战略制定应当与管理体制、管理方式、未来经营发展目标相适应。

（三）党组织领导内部审计人才建设与思想教育

随着我国经济结构与产权结构的多元化发展，国有企业所面临的经济业务更加复杂，对国有企业内部审计的工作要求也随之提升。同时，由于内部审计管理控制信息化进程的加速，内部审计人员的信息系统能力与新技术学习接受能力的提高显得更为重要。

所以，新形势下国有企业内部审计队伍在从事内部审计工作时不仅需要树立良好正确的职业道德规范，更需要具备在行业技术发生较大变革时不断提升自我技术的能力。

（四）党组织领导内部审计成果透明化及整改

2019年发布的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中强调，国有企业领导干部的考核、任免、奖惩和相关决策的重要依据之一就是内部审计结果的整改情况。对于国有企业不断优化内部审计工作，完善内部审计制度，离不开对审计成果的有效运用。重视内部审计工作结束后的成果公开透明及有效运用，不仅能够保证后续对存在问题的整改力度与审计效果，促进单位自身不断完善管理制度，改善整体环境，使得内部权力能够规范有序运行，还可以通过将内部审计结果整改情况纳入领导干部考核机制的方式来强化主要领导的第一责任人意识，从而提升审计效果。

三、完善党组织领导国有企业实施内部审计方式的建议

（一）党组织结合企业实际情况进行内部审计机构设置

国有企业中党组织领导下的内部审计机构可由党组织依据本单位组织架构现状对内部审计机构模式进行灵活设置。目前，国有企业设置内部审计机构的主要模式有两类，包括分级管理模式设置与集中管理模式设置。对于下属企业或单位层级划分较多的大型国有企业，党组织可将内部审计机构设置为分级管理模式，使得内部审计工作更好地发挥其针对性与及时性作用。而对于部分层级设置较少的国有企业来源，党组织可对其内部审计实施集中管理模式设置，由于最高层级设置的内部审计部门直接由党组织领导，能够使得内部审计具备较强的独立性与权威性。

（二）党组织依靠政治核心地位进行人员管理

遵循“党管干部，党管人才”原则，党组织可从人员任免、人员思想教育、人员培养三方面对内部审计机构进行领导。首先，党组织应当对内部审计人员具有绝对任免权，对于内部审计机构负责人应当由党委会进行综合考评后直接任命，并吸引技术性及具有理工科背景人才加入，以此打破人才队伍单一的专业构成形式。其次，国有企业党组织应当通过“三严三实”“两学一做”等党史学习专题政治教育活动进行警示思想教育，对立规执纪内容与企业核心价值观进行普及与传递。对于内部审计人员的培养，党组织需要对内部审计机构目前多学科综合与高智能技术要求进行重点关注，从顶层设计上对内部审计机构培训学习计划实施制度规定，通过组织展开内部研讨、邀请外部专家提供培训讲座等多种形式要求内部审计人员进行定时定期的持续专业知识学习，并通过党委会监督方式加强内部审计方式的创新，利用上级与下级联动、内部与外部联动的方式提高内部审计业务处理效率。

（三）根据总体战略规划确定内部审计职责权限和程序

党组织对于内部审计的领导需要在一套完整的规章制度指导下进行。首先，政府应当从大局出发来相应号召完善总审计师制度相关法律法规。另外，党组织内部应该充分考虑自身的实际情况制定组织层面的规章制度，在文件中以条文形式明确党领导内部审计部门开展工作流程。由于内部审计需要对公司风险管理及治理过程进行评价，因此还需考虑扩大审计范围，强调将事后端口前移，将审计范围扩展到事前、事中、事后审计，以更加专业及动态的方式对审计结果及时进行反馈。

（四）利用审计结果加强企业内部监督机制

首先，设置党组织直接接受内部审计部门报告制度，使内部审计部门直接向党组织汇报工作以确保内部审计工作不受外界影响。国有企业党组织除应定期听取内部审计报告之外，还应该领导内部审计机构执行重大事项报告制度，以年度为期限提交行政工作报告。此外，还可以通过建立内部审计整改协调联动机制、内部审计整改问责和考核机制、内部审计整改结果公开机制，使得内部审计机构能够与本单位其他如纪检监察、法务、组织人事等部门实行工作联动，使得重要信息在企业内部实现有效的信息沟通与分享。