高校实施政府会计准则制度相关问题研究

（首都经济贸易大学 北京 100070）

一、政府会计准则制度实施中存在的问题和困难

（一）会计基础有待进一步夯实

政府会计制度从发布到实施时间间隔短，改革内容复杂，再加上高校本身日常工作任务繁重，所以各家高校基本都是在匆忙之中进行新旧会计衔接。政府会计制度的复杂性和高校长期对资金管理的混乱，导致高校在进行新旧衔接时不能完全按照政府会计制度的内容对2018年末的数据进行追溯调整，这就导致政府会计制度在实施当年的数据基础不准，尤其是净资产和预算结余两大类科目。另外，高校实现预算会计的方式是依赖财务系统自动生成，但是财务系统转换的本质是通过收支类型、来源管理、经济科目等一系列辅助核算，来建立两套账之间的一一对应关系，这就对高校在进行系统管理提出了高要求。由于一般财务人员对计算机知识不了解，懂计算机的又不懂财务，从而高校在财务系统设置和管理方面达不到政府会计的要求，也就是实现预算会计的工具基础未打牢。

（二）预算会计日常被忽视

为了减少“平行记账”所带来的工作量，实务中实现预算会计的方式都是通过财务系统自动生成的，这虽然大大简化了工作量和工作难度，但是由于预算会计自动触发，因而高校在日常会计核算时都把重心放在财务会计上，对预算会计基本是放任不管的状态，久而久之，预算会计的地位易被忽视。实际上，高校作为纳入政府预决算管理的资金主体之一，预算会计的地位至少是应该不低于财务会计地位的。

（三）财会队伍素质亟待提高

政府会计的双基础、双报告，对财务工作人员提出了新的要求，不仅要求财务人员熟悉财务会计，对预算会计的相关理论和知识也要非常精通。同时要想高质量做好会计工作，对财务系统也要精通，否则在实际操作中经常会碰壁，因为实务中预算会计都是通过财务系统的辅助设置来加以实现的，再加上项目管理的核算要求，对系统不熟悉或者原理不精通就无法高质量地进行政府会计核算。

二、日常政府会计核算中存在的困难及复杂业务举例

（一）“纳入部门预算管理的现金收支业务”无法准确判断

政府会计制度对于财务会计“平行记账”生成预算会计的规则，是“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。”实务中如何准确把握“纳入部门预算管理的现金收支业务”？是以高校的部门预算为判断标准，如果以高校的部门预算为判断标准，那么在财务系统当中如何准确实现？目前高校财务系统自动生成预算会计的方式是通过对应关系来实现，即用财务会计科目通过辅助设置对应生成预算会计。比如对于不纳入部门预算管理的收支业务，在付款时用了纳入部门预算管理的资金要不要生成呢？如果生成怎么实现，因为在之前的科目设置对应关系的时候这类业务是不是生成的。

（二）权责发生制下收入、费用时点确认困难

政府会计制度要求预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制。需要说明的是，之前高校长期以来进行会计核算的基础是收付实现制或者说是混合制，但此次改革要求财务会计采用完全的权责发生制为核算基础，这对高校的收入、费用确定时点带来了严峻的挑战。比如收入的确认，按照权责发生制要求，对于跨期收入需要在多个会计分期进行分摊，这就需要借助良好的合同管理系统来实现，但目前学校的合同管理分散在各个部门，没有统一的归口管理部门，也没有信息化的合同管理系统，高校收支业务庞大，种类繁多，单纯地通过手工记录方式来实现权责发生制核算基本不太可能。

（三）“业务活动费用”和“单位管理费用”科目核算范围难以准确把握，

为了满足日后成本核算要求，此次政府会计制度要求事业单位在进行费用核算的时候，同时使用“业务活动费用”和“单位管理费用”，“业务部门开展专业业务活动及其辅助活动发生的各项费用计入‘业务活动费用’科目，其本级行政及后勤保障管理部门发生的各项费用及单位统一负担的费用计入‘单位管理费用’科目。”准则解释1号第六条中单独对此进行了解释规定，要求“事业单位应当按照政府会计制度的规定，结合本单位实际，确定本单位业务活动费用和单位管理费用划分的具体会计政策”。对于此解释，理论上划分的依据应该是受益对象的性质，但在实务当中，单位往往很难对此确定具体的会计政策。目前实操中各家高校也是单纯地根据部门性质，大致决定该分到哪类费用，主观意识强烈，没有可比性和统一的划分标准。

（四）资金来源管理满足不了政府会计要求

本次政府会计制度改革对于高校资金来源管理的要求很高，如果高校在日常资金使用当中没有严格按照资金来源开支各项支出，那么在生成预算会计、年终结转、报表生成等一系列环节都会出问题。实际上，目前高校由于种种原因对资金来源管理仍旧非常混乱，尚不能完全做到专款专用，预算资金、自有资金、往来资金之间串用仍然普遍，资金来源管理满足不了政府会计制度要求。

（五）预算会计年终结账难度较大

由于预算会计年终结账要区分财政资金和非财政资金，基本支出和项目支出，结转流程比较复杂，再加上前文所述的会计基础不牢固和对资金来源管理的混乱，必然导致年终结转困难重重，再加上各种辅助核算的设置，进一步加大了预算会计的年终结账难度。

三、对进一步推进政府会计准则制度实施的意见

（一）上级部门成立督导组，督促各家高校夯实会计基础

高校高质量地执行政府会计准则制度的重要前提是夯实会计基础，基础数据不正确、系统设置不完善，那么日后提供的会计信息质量肯定不高，尤其是依靠系统自动生成的预算会计。但是由于各家高校水平参差不齐、领导重视程度因人而异、财务系统管理员素质高低不齐等原因的存在，仅仅靠高校自身闭门造车，没有相应的监督和考核，基础工作很难做好。因此，建议主管部门成立政府会计实施督查组，对各家高校尤其是高职院校进行会计基础检查，重点督查高校的新旧衔接质量，系统设置，预算会计自动触发情况等，对存在问题的高校，现场指导整改，努力夯实会计基础工作，为高质量执行政府会计准则制度打好根基。

（二）上级部门进一步完善相关准则制度，出台实质性的实施细则

高校虽然已经全面实施了政府会计制度，但是相关基础还非常薄弱，上级部门要充分调研和听取高校在新制度实施过程中的困难和建议，尽量出台一些具体实操性的业务指导性规定，统一高校的核算口径，明确一些复杂业务的处理方法和原则，进一步加强对高校日常工作的指导，使高校对日常业务处理具有准确的认识和正确的处理方法，进一步提高基础数据的准确性和可比性，提高会计信息质量。

（三）高校自身加强会计信息化建设

新制度的实施离不开高校会计信息系统的支撑，政府会计制度改革对高校来说既是挑战，也是机遇。高校要借助此次改革，结合本单位工作实际和管理需要，及时调整和更新会计信息系统，针对实施当中存在的问题向软件公司沟通反馈，进一步修改和完善已运行的财务系统，确保会计信息系统所生成的信息能够满足政府会计改革的需要，同时努力通过财务信息化建设，进一步加强业财融合、完善内部控制、降低财务风险、优化财务管理流程、提高服务水平。

（四）高校财务人员进一步提升业务水平

此次政府会计改革内容多、难度大，高校财务人员要充分认识此次政府会计改革的重要意义，准确把握此次改革的重大创新和突破，进一步学习和理解政府会计准则制度的制定背景、原则以及变化与创新，全面掌握一系列政府会计准则制度的各项规定，要通过对准则制度的学习，尽快树立权责发生制理念，熟悉和掌握高校固定资产折旧、无形资产摊销、对外投资、基建会计、收入确认、费用归集和分摊等难点问题的会计处理方法，进一步加强职业判断能力。另外，要不断提高对会计信息的分析和利用水平，逐步实现从“核算型”会计为主，“管理型”会计为辅到“管理型”会计为主，“核算型”会计为辅的转变。