审计质量影响因素及控制措施研究

□张 盟

（西安财经大学 陕西 西安 710100）

审计质量是指审计工作整体水平的高低，直接表现为审计工作及其结果的好坏。审计质量是审计工作能否发挥其职能的关键。审计作为经济运行的“监管员”，其职能就是查错纠弊，通过监督、鉴证等，保证经济平稳运行。审计质量受到多方面因素的影响。现今社会中，各种各样的因素都会影响审计的独立性，进而影响审计质量的高低[1-3]。

审计报告是整个审计工作的结果，具有明显的经济后果。倘若审计人员出具严重失实的审计意见或有重大疏漏的审计报告，会严重损害投资者的合法权益和社会公众的利益，干扰资本市场有序运转，使政府无法对经济活动进行有效的宏观调控。换句话说，注册会计师出具的审计报告质量，在一定程度上决定了市场经济运行秩序是否平稳。想要解决审计质量问题，需要人们重视和改善审计质量，使审计更好地为经济发展服务。

1 审计质量及其影响因素

1.1 审计主体

审计主体指一项审计工作中的审计人员。在实际工作中，审计主体通常是提供审计服务的专职机构和专业人员。审计主体又分为政府审计、内部审计和社会审计3 类。审计工作的独特性导致审计人员的判断对审计决策产生极大的影响，因此审计决策的好坏很大程度上取决于审计人员自身素质的高低，也就是专业胜任能力的高低和独立性的大小。

1.2 审计客体

审计客体是指在一项审计工作中经济责任的承担者，也就是被审计单位。被审计单位对自身的情况更加了解，而审计主体需要通过客体获取所需要的信息。如果审计客体能够积极提供会计信息并配合审计主体的工作，那么对审计质量会产生非常积极的影响。反之，则会加大审计风险，对审计质量产生不好的影响[4-5]。

1.3 审计环境

审计环境是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和。良好的审计环境是保证审计质量的根本前提。在我国审计市场中，供大于需的现象十分常见，这种供需的不平衡可能导致低价揽客的现象。因为审计范围的限制，审计人员碍于审计关系失衡，深怕“得罪”客户。这对审计人员取证以及审计意见公正性产生了极大影响。

2 审计质量存在问题

2.1 审计人员专业能力不足

审计人员专业能力应包括专业知识、专业技能、职业价值观和实务经验。这是审计人员的生存之本，也是影响审计工作质量的直接因素。近年来，审计问题日益增多与审计人员的专业能力不足的现状密不可分。审计人员专业能力低下，导致无法获取充分的审计证据，即使拥有好的审计环境，也无法保证审计工作质量。

2.2 审计独立性缺失

受利益影响，审计人员的独立性受到了很大制约。这方面的威胁和挑战主要来自于以下两个方面。第一，审计人员对自身利益的考量。大多数审计人员在工作时都会有意识或无意识地偏向个人利益。第二，审计人员与被审计单位关系密切或利益相关。这样的关系会在无形之中影响审计人员的判断，进而影响审计工作质量。

2.3 审计客体提供不真实的信息

审计客体掌握着丰富的信息，而审计人员需要通过客体获取审计工作需要的信息，因此审计客体的配合度对审计质量产生很大影响。近年来，随着经济快速发展，投资者对审计报告质量的要求越来越高。部分企业为了吸引投资者，在被审计时提供虚假信息或扬长避短，甚至采用消极态度对待审计工作，这给审计工作带来诸多困难，也增加了审计工作的风险。

2.4 事务所和审计人员面临的法律风险较低

法律责任可以限制一个主体的行为。严格的法律制度可以使审计人员以更严谨的态度对待审计工作，对审计工作质量提升具有积极作用；反之，就会产生消极作用。虽然我国已出台多部法律并对会计师事务所要承担的法律责任作出规定，但注册会计师舞弊等非法行为承担的民事责任较为简单，其通过非法行为获取的收益与风险不呈正比。

3 完善审计质量控制的对策建议

3.1 加强审计人员职业素质建设

每一位工作人员都应该具备良好的职业道德素质，审计人员也是如此。会计师事务所应当对注册会计师道德准则进行细化，对注册会计师实行档案管理制度和诚信考核制度，加强审计人员道德评价机制建设，提高审计人员的违约成本。

同时，审计人员要树立终身学习的观念。审计人员应时刻关注国家宏观经济政策，紧跟经济环境变化，提高执业水平。会计师事务所要成为一种学习型的组织，对所有执业人员进行定期或不定期培训，强化审计人员对会计知识的学习。

3.2 深化体制改革，完善审计质量控制制度

3.2.1 落实审计组长负责制

在审计工作中，通常需要建立审计组进行任务分配。审计组组长是整个组的核心，决定着审计的方向。现行条件下虽然已经实施了审计组长制，但在真正的工作中还是由上级领导或负责人管理，审计组组长由于权限等原因无法完全履行审计职责。这样就失去了审计组长负责制的作用，对审计工作质量造成影响。在实际审计工作中，一定要重视审计组长的重要性。应建立完善的审计组长负责制，明确组长的职责和权限，并切实履行这一制度。

3.2.2 建立审计岗位责任制

责任分配不明确也是影响审计质量的原因之一。责任混乱会导致审计违约成本下降，使审计质量更容易受到威胁。虽然现行的审计准则对审计负责人、工作人员等审计人员的职责都有明文规定，但都比较笼统，约束力不足。在审计工作中，职责不明确可能导致分工不合理，使一些审计环节形同虚设。必须严格执行审计岗位责任制，会计师事务所应当制定合理的条例，对各岗位的职责进行明确规划并确保职责履行。

3.3 改进会计师事务所的组织形式

在“中天勤”案件暴发后，有限责任制的不足日益明显，受到社会各界“口诛笔伐”。许多学者和从业人员纷纷提出将合伙制和有限责任合伙制作为未来会计师事务所的组织形式。有限责任合伙制融合了合伙制和有限责任制的优点，并在一定程度上避开了两者的缺点。相比之下，有限责任合伙制能通过股份形式迅速聚集一大批注册会计师，确保合伙人或所有者更谨慎地对待事务所业务。这种形式有助于注册会计师保持自身的独立性，提高审计工作的质量。

3.4 改革审计模式，提升审计的核心竞争力

3.4.1 改革传统的审计委托模式和收费制度

实践证明，传统的委托模式会对审计独立性造成很大的影响。随着经济发展，企业的拥有者和管理者更倾向于“合谋”获取积极的审计意见。这种情况下，一些会计师事务所往往受制于人，丧失审计独立性。传统的委托关系使审计行业暴露出越来越多审计质量低下的问题。

在上述论述的前提下，可将公司分为上市公司和非上市公司分别处理。上市公司的审计业务由证监会下设审计监管中心行使会计审计委托权，非上市公司审计业务则由国家审计署、地方审计局下设审计监管中心按非上市公司隶属关系和规模行使委托权。这种审计关系的设置，从根本上将委托人与会计师事务所之间的直接利益关系割裂开来，从源头上保证了审计的独立性。委托模式的改变，也间接导致了收费制度的改变。收费制度应侧重财务披露方面，减轻审计人员对管理当局的财务依赖。应设置最低费用标准，公开费用明细，严禁压价等不良竞争行为。

3.4.2 重整审计管理咨询和鉴证业务

随着审计不断发展，审计业务从最初的监督检查发展成集管理、鉴证、咨询、规划和经营战略调整等于一体的现代化审计。业务的多样化使审计人员很难不受客户的压力和影响。审计人员受制于人，会丧失审计独立性，使审计质量大打折扣。因此，有必要对审计业务进行拆分，提高审计质量及核心竞争力。

从源头上讲，注册会计师在审计中不得过多参与非审计业务，最好淡出非审计业务范围。在实际业务中，会计师事务所和审计人员不得为审计客户提供会计核算或编制财务报表的服务，不得担任审计客户的高级管理职位，不得为客户提供人力资源服务，不得提供法律服务。

4 结束语

提高审计质量，加强对审计质量的控制，是一项长久的工程。这项工程需要审计人员、会计师事务所、企业乃至政府的共同努力。不管是提高职业素养、完善相关机制，亦或是改革制度，都是为了提高审计工作的质量，让审计更好地服务于社会和经济发展。