家庭农场成本核算问题分析及对策

王 蒙 赵连静

家庭农场在我国农业现代化发展中扮演着越来越重要的角色，对实现农业规模经营、促进农业发展以及提升农民收入具有重要的意义。自2014年以来，我国家庭农场发展迅速，整体数量快速增长，发展质量不断提升，带动效果十分明显。2019年9月8日农业农村部新闻发布会上提出把符合条件的种养大户、专业大户纳入家庭农场的范围，按此标准统计，我国家庭农场现有398万家。由于家庭农场特有的核算主体特征，在成本核算方面存在家庭与农场成本边界不清、成本核算项目设置不科学、成本核算方法单一、对劳动投入核算不足等问题。本文结合家庭农场的发展现状，分析其成本核算存在问题的成因并提出相应解决对策。

一、成本核算促进家庭农场发展的重要意义

（一）成本核算有利于促进家庭农场提质增效

对家庭农场经营成本进行核算，有利于提升家庭农场竞争力。成本核算不仅可以帮助家庭农场主发现经营中出现的问题，还可以根据往年成本进行品种效益分析和经营规模分析，依据分析结果选择更好的品种和合适的规模增加效益，进而提升农产品质量和市场竞争力。

（二）成本核算有利于提升家庭农场经营管理水平

加强成本核算，有利于提升家庭农场经营管理水平。进行家庭农场成本核算，可以在生产之前对各种成本进行一定预估，合理利用存量资金，控制不合理成本支出，使经济效益达到最大化，以此提高经营管理能力。近年来，随着农业保险的兴起，越来越多的家庭农场主选择对农畜产品进行投保，在增加家庭农场抗风险能力的同时，也提升了经营管理水平。

（三）成本核算有利于提升相关部门决策针对性

成本核算为政府制定政策提供更加准确的参考。只有及时准确地掌握农业生产成本收益状况，才能更好地掌控市场价格，为政府制定调整产业结构政策，实施宏观调控提供合理的方向和指引。

二、家庭农场成本核算存在的主要问题

（一）家庭生活成本和农场成本混淆

家庭农场是以家庭成员为主要劳动力的新型农业经营主体。家庭农场经营的资金来源大部分是农场主自有资金，加之家庭农场主成本核算意识较弱，直接导致了家庭生活成本和家庭农场成本混淆。例如：家庭所用水电费和管理费用混淆、家庭餐费支出和人工成本混淆等等。家庭生活对资金的使用，增加了家庭农场的成本，间接导致产品成本的增加，在进行产品定价时会虚增产品价格，不利于提升农产品竞争力。

（二）成本核算项目不完整

完整的成本核算项目，有利于家庭农场进行成本控制，从而提高竞争力。我国大多数家庭农场在成本核算项目上，普遍存在不完整和不准确的问题，成本核算项目不完整直接导致成本计算出现偏差。农产品成本包括直接成本和间接成本。直接成本包括直接材料成本、直接人工成本和其他直接成本；间接成本是指财务费用、管理费用和销售费用。作为新型经营主体的一员，家庭农场的成本核算和农产品成本核算存在一定区别，目前大多数家庭农场成本核算仅仅停留在对农产品成本核算上。家庭农场成本不仅包括产品成本，还包括土地租金、晾晒场费用、保险费用等。

（三）成本核算方法使用不准确

目前我国家庭农场成本核算方法一般为完全成本法和制造成本法。完全成本法是将所有的制造成本分摊到产品上，这样会导致单位成本随着产量的变化而产生比较大的差异，不利于家庭农场成本管理和短期决策；制造成本法将材料人工直接归集于产品上，间接费用使用其他的分配标准，分配方法不当，导致存在严重的成本扭曲。因此，选择合适的成本核算方法，有利于成本更好地控制。成本核算方法不能一味地照抄照搬，应根据家庭农场的特征，选择合适的成本核算方法。

（四）对劳动力投入核算不足

家庭农场的劳动力一般包括：长期雇工、短期雇工和家庭自有劳动力。现行的成本核算仅包括对长期雇工和短期雇工的成本核算，缺少对家庭自有劳动力核算。在对劳动力的投入核算上，应加入对劳动力机会成本的核算。不对家庭自有劳动力进行精准核算，会降低产品成本，不利于家庭农场经营者对成本的控制和管理。

三、家庭农场成本核算问题的成因分析

（一）家庭农场主文化水平较低

我国大多数家庭农场主年龄大于40岁，学历多为高中及以下。虽然他们有着丰富的实践经验，但是管理能力有待提高。在生产物资投入方面，普遍存在利用现有的经验选择种养品种，缺乏对往年经营情况进行效益分析，直接影响了未来的经营效益。在用工投入上，有些家庭农场主为了降低成本，盲目减少雇工数量，直接影响了农产品质量。在适应生活水平逐渐提高的市场需求方面，绿色健康的农产品备受追捧，质量较差的农产品定价较低且不容易出售，由于能力水平有限，对市场需求把握不准。

（二）家庭农场成员成本控制意识淡薄

家庭农场成员以短期雇工为主，大多没有主人翁意识。首先，雇工的工资按照工作时长进行核算，为了增加收入，雇工会延长工时或缩短工期而忽视作业质量；其次，雇工没有对家庭农场进行资金和材料投入，在进行作业时成本管理意识薄弱，造成直接材料的浪费。对家庭农场而言，多数成本核算项目仅仅停留在产品成本上，而忽视了保险费用、土地租金等成本。另外，存在搞核算就是为了降低成本的错误思想，导致盲目降低成本造成产品质量下降，间接影响经济效益。

（三）财务管理机制不完善甚至缺失

家庭农场经营主体是农民，成员多没有接受过专业的财务培训和指导，对日常业务会计处理不熟悉甚至一窍不通。管理者对账目处理生搬硬套制造企业会计科目，记账处理时权责发生制和收付实现制并行，没有结合农业生产特点研究适合家庭农场的账务处理方式，直接导致成本信息失真，成本核算失去意义。少数家庭农场选择代理记账，虽然能反映经营活动中产生的成本，但有其一定的局限性，缺少对品种和单位面积成本的精确分析考量。

四、完善家庭农场成本核算的对策建议

（一）提升家庭农场成员素质和成本核算意识

提升家庭农场成员素质和成本核算意识，相关技术部门和基层组织可以对员工定时进行专业化培训，帮助家庭农场主建立事前、事中和事后成本核算控制。生产前，根据前几年成本核算数据进行种植品种选择和成本规划；生产中，家庭农场主可以在成本规划的基础上，结合实际生产情况进行成本调整和控制；生产结束后，家庭农场主可以对本年度进行成本核算和效益分析。

（二）完善财务管理机制

家庭农场应完善财务管理机制，构建成本核算体系，以此强化成本控制。首先，有条件的家庭农场，应聘请专业财务人员进行代理记账，规范报账流程和成本项目。其次，家庭农场主应当重视财务管理机制的确立，对成本核算内容进行业绩评估，以积极有效的措施激励财会人员做好成本核算工作，提高家庭农场成本控制效果。

（三）精细化管理成本项目

完整、准确的成本核算项目是成本核算的基础。对成本项目进行细分，完善隐性成本核算，设置相应科目进行核算。首先，家庭农场主应根据农场自身的经营特点和成本特点，细化成本核算项目。其次，在家庭农场原有成本项目名称的基础上，将成本费用的发生追溯到源头，精准对应到各个品种中。最后，家庭农场主应准确记录用工时长。在核算环节，除了将直接人工费计入成本外，还应该将间接人工成本中的管理人员工资费用按工时准确分摊至成本中，保证成本核算的完整性。按照可靠性、相关性原则，完整和精细化管理成本核算项目，家庭农场主可以更好地了解支出情况，以此进行成本管理和控制，政府和保险公司利用成本核算结果分别进行政策分析和保险赔付。

（四）选择合适的成本核算方法

家庭农场在进行成本核算时，应根据自身的具体情况，选择适合本农场特点的成本计算方法进行成本核算。成本计算方法的选择，应同时考虑生产类型特点和管理要求两个方面。在同一个家庭农场里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。成本计算方法一经选定，一般不宜随意变更。

家庭农场主和财务人员应按照实际情况，调整对设备折旧费的确定与归集以及分配方面的核算方式，以保证成本核算的精确性。在计提折旧时，不应该简单地统一使用平均年限法。农场主和财务人员应该根据固定资产各自的耗用情况，分别选择合适的方法，确保折旧费核算的合理性。