变动成本计算法的优越性分析

张 媛

(朝阳师范高等专科学校 政治经济系，辽宁 朝阳 122000)

0 引言

变动成本计算法，又称直接成本计算法，是指在计算产品成本时，只计算产品或服务在生产过程中所涉及的直接材料费用、直接人工费用、直接燃料动力费用和变动制造费用，把固定制造费用和非生产费用列入利润表作为期间费用处理的一种成本计算方法.变动成本计算法是现代管理会计科学体系中的重要组成部分.财务会计中普遍应用的传统制造成本计算法被称为完全成本计算法，主要用于成本核算对外报告.与传统的完全成本计算法相比，变动成本计算法是建立在成本性态分类基础上、按边际贡献计算损益的一种成本计算模式.变动成本计算法在我国企业中，尤其是中小企业中，应用尚少，没有发挥其在企业管理中的优势.在大数据背景下，市场竞争日益激烈，随着现代企业管理方法的革命性改变，管理会计中的变动成本计算法已经被证实成为企业生产成本核算、管理和控制的主流方法，对变动成本计算法的优越性和应用推广研究势在必行.

1 变动成本计算法产生的理论依据

变动成本计算法萌芽于二战后的美国.当时，企业管理者为了在竞争激烈的市场中立于不败之地，不断提升企业管理能力，要求会计除用于记录外，还要能提供面向未来、为企业管理预测和内部决策服务的成本核算数据，由此变动成本计算法应运而生.管理会计理论认为，制造费用应按照与业务量的关系分为固定性制造费用和变动性制造费用.变动性制造费用应与直接材料、直接人工一起计入产品成本；固定性制造费用则应计入当期损益，因为像厂房租金等固定性制造费用是为创造生产所需环境(即为生产经营做准备)而发生的，与产量多少、是否生产都没有关系，固定性制造费用跟会计期间相关联，其效益只涵盖当期而不会递延到下一个会计期间，所以不应计入产品成本.

2 变动成本计算法的特点

阐述变动成本计算法的特点，离不开与完全成本计算法的比较[1].以A企业为例，比较两种成本计算法的差异.假定该企业2020年全年主要生产销售一种产品，1月产量为2000件，无期初存货，本期销售1800件产品，每件产品计划售价100元.成本会计提供资料：原料及主要材料费用70 000元，生产工人工资费用40 000元，变动性制造费用10 000元，固定性制造费用30 000元，本月销售费用30 000元(其中：变动销售费用10 000元，固定销售费用20 000元)，管理费用10 000元(其中：变动管理费用1000元，固定管理费用9000元).

2.1 总成本费用组成与完全成本计算法不同

变动成本计算法：

总成本=直接材料+直接人工+变动制造费用 =70000+40000+10000=120 000元

单位成本=120000/2000=60元

完全成本计算法：

总成本=直接材料+直接人工+制造费用总额 =70000+40000+10000+30000=150 000元

单位成本=150000/2000=75元

2.2 期末存货计价方式与完全成本计算法不同

变动成本计算法：

期末存货成本=单位产品成本×期末存货数量 =60×(2000-1800)=12 000元

完全成本计算法：

期末存货成本=单位产品成本×期末存货数量 =75×(2000-1800)=15 000元

2.3 采用边际贡献式计算税前利润

变动成本计算法：

边际贡献总额=销售收入-变动成本

=100×1800-(60×1800+10000+1000) =61 000元

税前利润=边际贡献总额-期间成本总额 =61000-(30000+20000+9000) =2000元

完全成本计算法：

销售毛利总额=销售收入总额-已销售的生产成本总额

=100×1800-(0+75×2000-75×200) =45 000元

税前利润=销售毛利总额-营业费用总额 =45000-(30000+10000) =5000元

3 变动成本计算法在企业管理中的优越性分析

3.1 变动成本计算法比较符合配比性原则要求

从衡量会计信息质量的原则上看，变动成本计算法比较符合配比性原则要求.衡量会计信息质量的配比性原则主要指费用与收益的配比，具体而言就是在某一会计期间范围内将有关的成本费用与所产生的收入利润配比在一起.变动成本计算法就是把与业务量成正比的变动成本计入营业成本，使其与同期的营业收入配比，把与业务量无关的固定成本计入期间成本，计入当期损益[2].

3.2 变动成本计算法提供的信息更符合企业管理者的需要

变动成本计算法研究成本、业务量和利润之间的内部关联及依存性，所提供的会计信息与企业决策更具有相关性，为企业决策提供有力支持.变动成本计算法能揭示产品真实盈利能力，为企业短期经营决策和长期投资决策的正确性保驾护航.实务工作中，变动成本计算法也是生产决策分析、本量利依存关系分析、定价决策的理论依据和计价基础.

3.3 变动成本计算法便于厘清各部门的责任业绩

在变动成本计算法下，产量多少与收益无关，净利与销售量却是同方向变动的，这一规律恰恰揭示了市场营销环节对企业发展的重要作用.企业管理当局必须更加重视市场销售部门的工作，适时建立以市场和销售为核心的管理模式.变动成本计算法的核算成果把因为产量因素所带来的成本上升与成本控制问题带来的成本上升区别开来，这不仅使对各个责任单位的业绩评价和考核更加客观，同时也为成本分析和成本控制奠定基础.

3.4 变动成本计算法计算过程简洁，提供成本信息质量可靠

变动成本计算法能够一次性把固定性制造费用转入期间成本，相对于完全成本计算法省掉了间接固定制造费用在各个收益对象之间分配的部分，使得计算更加简洁，也免去工作人员主观性的负面影响，所提供的成本信息质量更可靠、更有效.

3.5 变动成本计算法广泛应用于企业多方面决策中

变动成本计算法在企业管理的生产决策和定价决策中发挥重要作用，比如短期经营决策中的辨析贡献分析法、差别分析法和相关成本分析法等，都以变动成本计算法为依据.变动成本计算法在实践中的具体应用众多，诸如：不需要追加专属成本的新产品开发的品种决策分析，亏损产品是否停产决策分析，特殊价格追加订货决策分析，零部件自制或外购决策分析，定价决策分析等.

4 结语

在日益激烈的市场竞争中，现代管理会计为企业决策提供支持，变动成本计算法虽然功不可没，但是其缺陷也是很明显的，比如不适合长期决策支持、成本划分不精确、间接性费用分解不精确和成本信息不全面等.针对这些问题，变动成本计算法需要建立新的应用模式，以便更好地发挥其优势作用.目前，更多专业人士建议将变动成本计算法与作业成本计算法结合应用，其一是为了满足企业长期投资决策的需求，其二是为了从细节处全面地进行成本控制，其三是为了全方位、多维度、按作业量分配成本.总之，要想更好地发挥变动成本计算法的优势，与作业成本计算法结合是一个好的切入点.