国际工程承包商增值型内部审计探析

段誉

【摘要】公司对内部审计的理解和定位决定了审计价值的边界和潜能。随着经济社会发展和公司治理的完善，内部审计不断被赋予了越来越多的职能。增值型内部审计并非一种新生的审计形式，而是一种与时俱进的审计理念和视角。国际工程承包商处于完全竞争的行业，其内控监督和风险管理的难度比本土企业更加复杂，增值服务需求也更加迫切，如何通过构建增值型内部审计为企业增加价值，已经成为公司治理的一项重要课题。文章基于国际工程承包商的经营环境和管理现状，结合增值型内部审计的落脚点和案例，探讨建立增值型内部审计的相关途径，以期对该方向研究提供参考。

【关键词】增值型；内部审计；公司价值；服务决策

【中图分类号】F239.49；F81

受新冠疫情影响，不少东道国出现财政赤字、交通管制、货币贬值、税率上涨等新常态，2020年国际工程承包250强共实现海外市场营业收入4 203.2亿美元，较上一年度大幅下降11.1%，由于经营环境变化面临着极大的风险和挑战，造成其未来盈利情况不容乐观。承包商转型升级提质增效，深入挖掘公司潜能，持续提升公司价值的需求日趋显著。增值型内部审计就是利用内部审计特殊的地位、资源和方法，提高公司的运作效率和增加价值为目的审计工作。它将有助于强化国际工程承包商的风险抵御能力，提升公司管理水平，优化资源配置，最终帮助公司在激烈的竞争中创造更多价值。

一、实施增值型内部审计的必要性

（一）内部审计的发展趋势

1999年，国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的概念重新诠释为“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，目的是增加组织的价值和改善组织的经营”。此次概念的调整是审计实务的重大变革，扩展了审计职能界限，首次提出了咨询职能和增值要求，标志着审计职能从“纠错谏言”步入了“增值献策”的新发展阶段。2017年，IIA发布的新版《国际内部审计专业实务框架》，与2013年版相比，新增了《内部审计的使命》，即“以风险为基础，提供客观的确认、建议和洞见，增加和保护组织价值”，再次明确了增值职能的核心引领作用，内部审计使命与企业目标合二为一，彰显新时代审计价值，为内部审计的发展注入了源源不断的活力。

（二）国家对内部审计发展要求

《“十四五”规划和2035年远景目标纲要》第十九章“激发各类市场主体活力”中分别强调“推动国有企业完善中国特色现代企业制度”，要求“建立权责法定、权责透明、协调运转、有效制衡的公司治理机制”；及“促进民营企业高质量发展”，要求“引导有条件的民营企业建立现代企业制度”。 2018年《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）总则中明确了内部审计的宗旨在于促进单位完善治理、实现目标。内部审计作为三大类审计之一，是国家和公司治理体系的基础和保障，其着眼于国家和公司发展目标，促进国民经济发展，为社会、公司增加价值。

（三）公司发展的客观需求

国际工程承包行业竞争的激烈，疫情产生的连锁反应让该行业雪上加霜，对公司的盈利能力及现金流形成了巨大的冲击和严峻考验。在外部存量经济不断萎缩的情况下，公司需要从内在挖掘新的利润增长点，优化资源配置效率，改善公司组织结构，提高自身管理水平和风险应对能力，实现高质量的转型发展。内部审计作为企业内部的监督部门，最了解公司发展中存在的风险、问题、痛点、制约点，通过问题整改，可迅速应对存在的风险漏洞，挽回或减少损失。内部审计工作可以依照审计经验提出有价值的管理建议和决策依据，辅助公司决策层进行科学合理的决策和战略布局。从实际过程中看，公司的发展离不开能“发现问题”的内部审计，同时，也更加需要“解决问题”的内部审计。

二、增值型内部审计的落脚点

（一）以价值增值为核心

21世纪，随着社会发展、技术进步，现代企业管理进入了价值管理时代，企业目标就是追求价值最大化。内部审计涉及公司各个层级，贯穿价值链的各个环节，将增值职能与公司发展目标相统一，实现激发内部审计的潜在能量和活力，促使审计价值最大化。以价值增值为核心，要求内部审计转变惯性思维，精准识别公司价值，辨别潜在风险点，评估价值的制约因素，并借助理论、数据、模型等工具测算和分析，公司价值增值直接与审计成果正相关。

公司价值与公司利润是两个相互影响但不相同的概念。在某些情况下，国际工程承包商可能会出现境外子公司产生了利润，但是公司价值却在下降。这是由于在实务中，当境外子公司记账本位币与人民币之间的汇率发生贬值，由于报表折算的原因，产生了不影响利润的未实现的汇兑损失，这部分将直接列示在其他综合收益——外币报表折算差额中，从而造成公司价值的贬值，这是一种经营活动以外的系统风险，往往容易被管理层忽视。内部审计要跳出经营层面的审计范畴，站在公司价值的更高层次，精准甄别公司利润和公司价值敞口，当经营利润无法弥补外币折算损失时，应考虑该市场的业务是否采取清算退出策略，将资源投入到其他增值作业中。

（二）优化资源配置

优化资源配置是利用并整合现有的有限资源，发挥其最大优势，实现企业价值的最大化目标。公司的本质就是一种资源配置机制，资源是公司实现价值的基础，科学合理的配置资源能够提高资源创造价值的效率，从而提高公司盈利能力。内部审计要善于突破现有的资源配置模式，精简非增值作业环节，识别低效冗余资产，科学配置财务杠杆，以与时俱进的审计视角深入评估资产质量、利用效率、机会成本、運营模式等对公司价值的预期影响，结合公司实际情况，提出持续优化资源的配置方案。

如某国际工程承包商在境外某国拥有数十套房产经营租赁业务。审计发现经营管理中虽不存在重大违规舞弊行为，但由于外派人员成本高、房屋老旧、社会环境不熟悉等问题，资产收益效果不佳，每年仅保持微利状态。通过深入了解该国房地产行业及法律法规，分析房产税费用和预期大修理费用支出，预计几年内微利局面将转为亏损局面；审计管理工作通过市场调查评估房产价值，建立数据模型，验证得出房产处置后的存款收益远高于目前房产租赁收益，当前资产管理模式不具备可持续性，提出战略转型建议，处置房产，盘活现有资源。

（三）全领域覆盖

增值型内部审计不应仅局限于财务和内部控制等传统领域，需要部署审计工作深度参与公司治理的各个领域和环节，拓展内部审计的覆盖领域和视野，如风险管理、战略管理、人力资源、企业文化、环境保护等，加强与其他职能部门、各级单位的协同和互动，共同深挖问题背后体制、机制等更深层面原因。这样一方面有助于更加全面和更加深入的发现问题，从源头上堵塞风险漏洞，整章建制规范管理，为顶层设计提供宝贵的建议；另一方面，有助于缓解各部门、各级单位配合中的抵触情绪和资源内耗，便于审计问题整改方案的落地和推进。如国际承包商的境外子公司在经营过程中可能会遇到资金短缺问题，通常解决方案为向母公司借款，并向母公司支付借款利息。内部审计发现，这种模式往往给母公司造成很大的资金压力，同时，根据所在国的财税制度，这种借款利息无法列为税前成本，在缴纳企业所得税的时候需要进行纳税调增，降低项目利润率。为解决这种问题，内部审计对当地金融行业调研分析，发现某些子公司所在的国家金融业发达，融资成本远低于母公司借款利率，于是对此类型的子公司融资方案进行税收筹划，建议母公司授权该类型子公司采取当地融资替代向母公司借款，不仅大大降低了子公司的资金成本和企业税费，也避免给母公司造成资金压力，同时也提高了集团整体的利润水平。

（四）重在落实整改

落实审计发现问题的整改工作，既是保障审计工作权威性和严肃性的必然要求，也是促进审计成果充分转化为公司价值的必经之路。落实整改的过程就是解决问题的过程，是审计价值实现的根本保障。当前，一些国际承包商对审计整改认识不到位，重视程度不足，整改工作走过场，屡改屡犯，整改效果欠佳，增值作用不尽人意，一家子公司出现的问题，在其他子公司仍会再次出现，同一类问题屡禁不止。审计整改要遵循smart原则，即整改措施应该清晰具体，整改指标可量化，整改结果可实现，整改目标与增值目标具有相关性，整改须明确时间计划。落实整改有助于查错纠弊、建章立制、堵塞漏洞、加强管理、改进工作、强化优势、补齐短板、追责问责等各项工作，从而直接或间接地促进公司价值增值。

三、增值型内部审计的建设途径

（一）建立健全内部审计机制

某些国际工程承包商已经走出国门几十年，但仍未建立一套现代的公司治理结构，存在着由经理层分管审计部、未专设审计机构，监督体系不健全，人员配备不足等问题。导致内部审计机构实质上地位较低，形式上独立性较差。公司要不断完善现代企业治理结构，建立健全独立于管理层的审计委员会，切实保证内部审计的独立性和权威性。现代企业制度要求将内部审计机构设置在董事会下的审计委员会中，或直接由董事会管理，并向董事会和审计委员会直接报告（见图1）。对一些国资背景的国际承包商，则应根据2018年《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号），加快建立总审计师制度。

公司要转变理念，走出内部审计是“资源内耗”的思想误区，认识到内部审计是实现企业高质量发展的“内燃动力”，明确内部审计的职能定位，进行必要的授权和资源支持，促使内部审计深度参与公司决策和管理的各个环节。

（二）建立数智化的审计平台

国际工程承包商子公司或项目众多，地理位置分散，实地审计成本高、耗时长；线上审计受时差影响较大，沟通协调效率低下。单纯的人工审计已经不能满足国际工程承包商的监督需求，也无法促进价值增值的审计目标。因此公司要加快数字化和智能化转型升级，数字化不仅能促进底层数据的真实性和准确性，提高整改工作的响应速度，也能够促进传统抽样审计向全面审计转变，促进阶段性静态审计向动态实时审计转变，促进人工审计向大数据算法转变，极大地提高审计深度、广度和颗粒度，更加高效、全面、精准地识别风险漏洞。审计人员也可以将更多的精力放在“解决问题”的层面，根据审计经验和理论，提出整改建议，研究增值途径，完善各类规章制度，健全内部控制措施，优化资源配置方案，督导整改落实推进，不断夯实公司高质量发展基础，提高公司实力和竞争力。

（三）建立审计数据库

国际工程承包商业务遍布全球，各子公司管理水平参差不齐，经济效益盈亏不一，审计数据库可以打破信息孤岛，将个体教训提炼为集体经验，帮助集团内部子公司之间取长补短，促进经验交流。针对共性问题，建立横向审计数据库，一审多果，一果多享，将问题和风险举一反三事前预警；针对个性问题，建立一国一策的纵向审计数据库，防止因人员更迭等原因造成在同一问题上屡次犯错，减少不必要的损失浪费。同时，审计数据库也要集思广益，如借助“大监督”格局体系，吸纳公司内部其他监督力量的成果和经验，集中管理，信息共享，成果共用；此外，还要对标行业龙头企业，积极学习和借鉴其他公司的经验和教训，建立公司专属的知识体系。内部审计部门要共享数据库中的经验，加强公司员工间的交流分享，將知识变成常识，提升公司整体人员素质水平；强化对公司员工的增值理念宣传，带动形成增值文化。

（四）建立审计人才库

要建立一个相对完善的人力资源管理体系，一是要纳入多元化的专业人才，让各领域的人才协同配合，发表专业意见；二是要扎实做好素质提升工作，大力培养“一专多能”的监督人员，建立学习型的监督队伍；三是要适时引入外部审计人员或外部专家，促进审计人员的交流和学习。同时要尊重和重视审计人才，完善对内部审计的考核评级，将增值贡献纳入到绩效考核评价中，拓宽审计人才的晋升渠道，激发人才库的活力和创造力，提高审计效率和效果。

综上，在现代审计理念下，增值型内部审计从公司治理的视角出发，分析问题本质和根源，以价值增值为核心，系统性探究公司价值链中的利润增长点，不断创新工作思路，创造企业价值。面对日益激烈的竞争，国际工程承包要多措并举加快建立具备增值服务职能的内部审计体系，不断优化完善管理水平，提高风险应对能力，实现增值创效。

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