企业税务风险及纳税筹划管理

2021-12-08黄玉利郑州信源信息技术股份有限公司

财会学习 2021年33期

黄玉利郑州信源信息技术股份有限公司

引言

企业纳税筹划、税务管理工作的动机，就是加强对企业涉税经营活动的管理，依照相关法律法规，达到合理节税或延迟纳税的效果，促进企业健康发展。需严格遵守政策要求，分清纳税筹划与偷税漏税的关系，若仅考虑短期利益，借助政策未明确的事项进行筹划或通过选择修改会计核算、虚开发票、虚列费用等方式，势必会带来极高的税务风险，得不偿失。企业与税务管理部门应提前做好沟通，保证筹划方案合理、合法，避免造成不必要的损失。企业应当重视税务筹划工作，加强对相关政策的研究，在政策法规允许的范围内，实现降低企业税负、提高经济效益的目的。

一、纳税筹划特征

（一）合法性

纳税筹划工作具备合法性，不违反相关税收法律法规，是纳税筹划得以开展的最大前提。

（二）选择性

纳税筹划的本质，就是令企业降低纳税负担。企业可以自由选择减税方案，到合理节税或延迟纳税的效果，从而有效利用现有资金用于日常经营活动，提高经济效益。

（三）超前性

为了达到理想的纳税筹划效果，纳税人应当合理规划并组织各项企业日常生产经营活动。纳税的行为往往都是事后进行的，这就为纳税筹划工作的开展提供了充足的时间，选择有利的纳税筹划方案，最大程度提高经济效益。

（四）全局性

税务管理是由企业治理机构和全体员工共同实施的，旨在合理保证企业实现“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”这一目标，以“设立有效的税务组织及岗位职责、建立统一的内部税务管理标准、完善内部风险汇报及测评体系”为基本点的一系列内部流程、规范等控制活动。

税务管理包括如下内容：根据企业发展战略制定可融入的总体税务计划，设置税务组织和具体相关岗位，日常税务宣传工作，科学的技术方法，有效地管理税务争议等。而税务风险主要来自纳什么税、纳多少税、如何纳最少的税、何时何地去纳税，这几方面主要和财税政策相关，企业在防范税务风险的前提下才能真正创造有意义的税务价值。税务风险汇报包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度。税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等属于必须汇报的事项。涉税员工在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险时，应该向直接上级及时汇报。

税务风险测评体系是税务管理中最核心的环节。税务风险测评体系包括：建立风险测评制度，设定风险预警指标等。经过测评，企业可以针对性的检查自身可能存在问题的事项、科目，及时发现潜在风险，进行税务管理。

二、利用税收优惠政策纳税筹划及注意事项

企业面临的营商环境整体上不断趋于优化，在市场力量推动的同时，也相继出台了一系列企业税收优惠政策，企业利用税收优惠政策进行筹划，创造了更多经济效益。具体有以下方面：

（一）增值税税收优惠政策

一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按适用税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分享受即征即退政策，税负大大降低。享受即征即退需满足，公司自主开发并取得软件产品著作权，签订合同时单独列示软件产品名称、合同额等，尤其销售人员要分清软件产品与技术开发合同的不同，引导客户签订对公司利益最大化的合同。

纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入，免征增值税，从而鼓励企业不断进行技术创新、加大研发投入。特别注意的是，适用免征增值税的合同，不得开具增值税专用发票。

（二）企业所得税优惠政策

1. 利用企业性质纳税筹划

不同类型企业国家有不一样的政策减免，如为了引导企业进行自主创新，对高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，对当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，准予结转以后年度弥补时限为10年，诸如此类的政策都是对高校技术企业进行重点扶持，而成为高新技术企业需满足拥有核心自主知识产权，研究开发费用、高新技术产品（服务）收入、科技人员的比例不低于规定比例，必然要求财务日常规范核算研发费及高薪收入并重视业财有机结合。此外，为进一步优化集成电路产业和软件产业发展环境，深化产业国际合作，提升产业创新能力和发展质量，国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10%的税率征收企业所得税。

2. 利用扣除项目纳税筹划

一是技术转让所得税收优惠。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。二是合理合法扩充成本费用，利用扣除项目抵减应纳税所得额。结合国家在2018年颁布的关于提高研究开发费用税前加计扣除比例通知，以及2021年颁布的延长部分税收优惠政策有关公告内容，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。2021年国务院常务会议作出决议，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。享受加计扣除的企业同时还能享受财政研发费用补助的相关政策。三是固定资产折旧税收优惠。若企业在2018—2023年，企业新购进单位价值不超过500万元的设备、器具可一次性在税前扣除，无须依照不同年度计算折旧，该政策适用于所有行业企业。

3. 利用人员构成纳税筹划

国家鼓励企业为弱势群体提供更多就业岗位。企业安置残疾人员的，一方面安排残疾人就业大大降低残疾人就业保证金的负担，另一方面在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

4. 充分利用限额扣除项目纳税筹划

享受高新技术企业发生的职工教育经费支出按照工资薪金总额8%限额税前扣除。企业发生的上岗和转岗教育、专业技术人员继续教育、职工外送教育、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用等都可以作为职工教育经费列支范围。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。向客户赠送外购的烟酒、茶叶、土特产等礼品、纪念品，不一定都列支为招待费。经委托加工后印有企业标志的纪念品，对提升公司品牌形象起到较好的推广宣传作用，此费用列支为业务宣传费。相比招待费一定程度上提高了税前扣除额。

三、企业形成税务风险的原因

（一）宏观政策

企业需要在新的经济体制下，加强转型升级。尽管税收优惠政策对于企业有一定利好现象，但是对于企业纳税筹划水平的要求，也在无形中提升，这也间接增加了企业纳税风险。例如一些企业未能正确理解税收政策要求，或者未在合理范围内利用或解读税收优惠政策，导致申报税款未符合相关规定，就会使企业欠下税款，从而面临处罚。

（二）企业管理因素

1.对税务风险管理的认识不足

规避或减少税务工作风险，企业应树立先进的风险管理理念，用理念指导行动。当前市场环境下，一些企业在生产经营方面投入较多心力和资源，并未在税负风险管理工作上，形成科学的认识，导致各项工作落实不到位。一些企业只将其视为财务部门的业务之一，并未在企业内部联动机制下开展，因此风险管理效果事倍功半。

2.税收管理制度健全程度有待提升

企业税务筹划的开展，需要基于业务部门提供相关信息的具体涉税事项。但是大多数企业没有制定健全的税收管理制度细则，不仅纳税筹划工作未能保证规范性，而且约束力也不强。导致企业纳税筹划方案无法有效落实，风险依旧存在。

3.税务风险内控机制有待完善

风险内控机制可以对风险控制工作形成有效的指导作用，只有保证内控机制的科学性，才能对可能发生的风险进行预估，从而做出应急预案，将企业纳税风险降至最低。但是一些企业在风险预估方面所做的工作明显是不足的，无法达到企业日常经营活动的要求。内部控制体系未能对管控工作做出严格要求，也导致企业税务监管工作全面性和执行力不足。

4.信息沟通不通畅

信息是企业纳税筹划的重要基础，但是现阶段，一些企业的纳税筹划以及税务风险管理工作，被视为财务部门的任务，其他部门参与程度不高，无共享信息的平台，财务部门信息孤岛的情况依然存在。此外，企业财务管理信息化平台建设较慢，财务和业务等系统之间保持较高独立性，无法有效实现财务和业务之间的信息对接，从而无法发现税务管理中潜在的风险。

四、企业纳税筹划管理对策

（一）加强税务管理组织结构的完善性

为强化税务风险防控工作的落实，企业应重视税务管理组织建设，保证企业税务管理岗位工作的独立性，树立人才观念，组建专业团队，加强对相关信息的收集，提高税务风险管理工作的专业性。为引起企业自上而下，对纳税筹划工作重视，企业应加强宣传，使纳税筹划的重要性深入人心，使日常交易行为管理，充分发挥税务人员的价值。企业同时应当加强对税收优惠政策的学习，从纳税筹划的角度制定企业长远发展战略，重视宏观经济环境的动向，针对性对企业税务风险管理方向进行纠偏，从而提高纳税筹划工作的科学性。

（二）重视风险内控制度的建设

首先，企业纳税筹划工作的开展，离不开风险内控制度的指导意义，因此企业应从源头出发，立足于宏观市场环境，和税务管理经验丰富的企业加强交流，明确当前经济环境以及自身发展战略条件下，企业纳税筹划的重点和难点。其次，企业应当重视管理细则的细化，保证企业日常经营活动要求，均在内控制度要求中有所体现，提高纳税筹划工作的科学性。为了避免内控制度形同虚设，企业应定期组织内部相关人员，加强制度内容的学习，集合大量实践经验，令纳税筹划工作不断趋于完善。最后，企业应当建立问责机制，唤醒工作人员的重视程度，对税务管理工作中的存在的风险，做出快速响应。

（三）强化加强信息化沟通机制的建设

企业应认识到仅靠财务部门负责筹划工作独木难支的局面，不同部门之间建立有效的沟通交流机制，明确纳税筹划工作方向，在税务风险管理工作上，发挥主动性，可以达到协同作战的效果。企业应重发发挥各部门的优势，明确税收优惠政策对企业的利好影响，抓住机遇，合理筹划，避免在税收方面消耗过多成本。

基于此，企业应重视建设财务信息化系统，对企业当前系统进行升级换代，建立财务和业务系统之间的联系，共享数据信息，方便不同系统的人员及时调用企业相关数据信息，找出当前存在的税务管理风险，保证企业纳税筹划工作达到风险管控的要求。企业对外需要保持和税务政府机关的交流，随时关注新出台的税收优惠政策，加强对新政策的学习，防止发生税企纠纷。