内部审计的增值作用探讨——以XX医院设备绩效审计为例

周琼 长沙市中心医院

引言

随着医院管理水平的提升，内部审计在组织运行中的推进作用越来越凸显，成为组织的一个重要组成部分，它通过在给组织各环节带来警示作用的同时，通过提出整改意见而提升组织管理水平，它的价值已逐渐体现在为组织提供增值服务上。

一、内部审计职能及内涵

关于内部审计的定义，国际内部审计师协会（IIA）于1999年重新定义了内部审计：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”首次提出了内部审计的价值增值功能。国内对内部审计的最新定义中也同样将价值增值作为内部审计的目的之一。中国内部审计协会于 2013 年 8 月20日发布的《第1101号——内部审计基本准则》第一章第二条指明：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

笔者接触内部审计已有多年，认为内部审计重在通过疏通内控流程，完善各项组织职能，从而提升组织总体的治理水平，使得组织又快又好的发展，达到价值增值作用，为组织的长远战略服务。许多人把内部审计和纪检监察联系到一起，但纪检监察主要体现为宏观层面的提醒教育职能和根据已有的经济或非经济线索进行调查的职能，而内部审计主要对经济活动进行监督，以常规审计和专项审计为抓手，通过完善经济活动运行中的薄弱环节，最终使流程通畅化，使财务数据反映更客观、更真实，因此更多的关注与财务相关的经济活动。

二、行政事业单位内部审计的发展现状

对于大型企业来说，内部审计机制非常完善和健全，而组织的内部审计目标也相当明确，即提升企业的投入产出效能，为组织开源节流提供可行性建议。而对于行政事业单位来说，内部审计发展水平不一，一些内部审计机构还处于初级探索阶段，需要有一批热爱审计事业并有一定专业胜任能力的骨干奉献自己的力量，因为内部审计被大家接受仍然需要很长的一段路需要走，目前还处于探索与实践并行的阶段。不仅需要的是工作能力，也更需要一种审计情怀。总的来说，内部审计职能如果能够发挥得到并且得到组织的重视不管是对组织的统筹发展还是安全都起到增值的作用，最终使组织的价值得到提升。

三、行政事业单位内部审计实现价值增值作用的途径

（一）注重审前调查

一是内部审计应立足于组织的实际情况，在审前构建自己的审计思路，审计方案可在审计调查开始前进行，在对组织实际情况了解的过程中边了解边完善，使得审计方案更具有可操作性和可执行性；二是审前调查尽可能地充分，以使得审计方案更具有操作性，提高审计效率。

（二）加强审计沟通

在审计沟通中维护自己的审计立场，要及时反思复盘自己的沟通情景，以确保审计沟通越来越顺畅。往往在审计实务过程中，被审计对象认为没有查出的问题就不是问题，而后在其他的审计中发现其他问题导致审计的专业性被质疑，面对被审计对象的质疑应该积极沟通，一是审计资源有限，但遵纪守法的第一责任人是被审计对象，一次审计并不能发现所有问题，二是每次审计的范围和重点不同，之前没有发现并不是审计人员的失职。

（三）善于挖掘审计亮点

在审计项目中常常可以发现被审计对象其实做了大量的工作，也许离理想状态仍有一段距离，但就被审计对象的具体事情而言，与同行业横向对比来看可能是一个工作亮点，是基于为组织发展提供良好运营平台的决策。审计过程中应当给予正面积极地反馈，这也有利于审计工作的有序推进，得到被审计对象的理解。

（四）加强专业素养

一是审计人员应不断加强自身专业知识的学习，拓宽自己的专业视野，采用与时俱进的审计方法开展工作，比如目前的大数据审计就是一种新的审计思维，从大数据方向去挖掘审计信息，从而强基础，堵漏洞。二是注重培养审计思维，随着信息时代的发展，传统的审计方法已不再适用环境的变化，但是通过自身专业知识提升收获的审计思维却是不被淘汰的，例如审计应收账款中对于函证程序的应用，从以往的按月发询证函修改为定期发询证函，函证对于获取应收账款的存在认定依然是非常重要的程序，修改的是函证方式有所修改，新的函证方式更灵活，操作更方便。

（五）注重风险导向审计

在未摸清被审计对象实际情况之前，可以采取以制度为基础的审计方法拟定初步审计方案，在审前调查结合审计方案的实施过程中，或许会发现某些执行未按照制度进行执行，那么可以从评估该项制度是否仍然适用现有情况的角度出发来评价制度的有效性并提出建议。我们不能一味地追求执行要与制度相一致，却忽视了组织的运营效率和实际情况。有些制度可能仍是比较传统的处理方式，不适用现有的业务处理模式，可以建议被审计对象修订现有制度。

（六）健全相应的审计制度作为支撑依据

审计学科虽说跨度比较大，但是可根据现有审计职责和组织目标制定相配套的审计制度，审计制度是审计人员开展审计工作的依据，是审计的核心。

四、内部审计在XX医院发挥价值增值作用的实践

（一）审计目的

基于发现医院设备全生命周期管理中的内控薄弱点、加强医疗设备的管理，提高设备利用率，合理合规提升设备的经济效益和社会效益，保证医院资产的保值增值等为目的，运用询问、观察、检查、分析性复核等相结合的调查方法展开内部审计。

（二）绩效评价指标

（1）科室单台超声设备从HIS系统调取数据核算收入，科室多台设备收入成本数据统计口径：部分设备相关评价数据无法获取，可获取数据的设备均根据使用科室数据与HIS系统调取数据进行分析性复核所得。审计统计的成本仅为核算与设备直接相关的成本，不考虑间接成本因素，具体核算成本包含人工成本、折旧、耗材成本（见表1）。

表1 核算指标明细表

即：利润=收入-变动成本-固定成本。

（2）评价指标构建（见表2、表3）。

表2 量化绩效指标评价

表3 非量化绩效指标评价

（三）审计发现及对策建议

（1）设备采购论证需进一步加强，建议加强采购论证。成立医疗设备专家组，对计划采购设备的必要性、实用性、社会效益和经济效益，特别是设备是否需要进口等进行论证，高精尖设备引进要反复论证，提高医疗设备采购的合理性。在充分考虑设备的先进性、适用性作用和教学作用的同时，还要从财务角度分析现金流量、投资回收期，对大型设备应考虑资金的投资风险价值。

（2）设备使用和管理有待进一步加强，建议加强设备使用管理。使用科室和绩效部门、设备管理部门加强设备管理意识，了解设备的运行情况，将设备效益评价常态化，实现设备从采购申请到效益评价到绩效管理的闭环管理，从效益评价层面反向引导责任科室关注设备的管理及效益。

（3）加强设备效益分析待加强，切实提高设备的使用效益。对现存的效益不高的医疗设备，要分析原因，研究解决方法，统筹调剂。对于较长时间未收回设备成本，使用科室应进一步加强设备管理，切实提高设备效益。

（4）信息化建设待完善，建议加强信息化建设。探讨完善设备管理系统，并通过和其他系统如PACS系统、医院HIS系统的接口，实现各设备数据的共享和追溯。加强设备的入网管理，实现数据采集、存储的集中管理，增强数据来源的准确性和规范性。针对大型医疗设备建立单机核算数据信息，实现信息统计的完整与准确。

五、应用启示

本文以医院医疗设备为例，从量化和非量化指标进行分析，选取了财务和非财务指标，财务指标关注的是经济活动产生的结果，而非财务指标关注的是实现经济结果的过程动因分析，两者的有效结合实现了成果与驱动因素的平衡，财务与非财务的平衡，短期与长期的平衡。通过此次的实践论证，也得到了如下几点启示。

（一）要根据科学的评价方法筛选评价指标和分配权重

由于笔者在经验和研究方面的局限性，以及部分审计内容公开的不适当性，本文仅通过实例选取了一些指标进行了分析，未披露具体数据，没有进一步具体分配权重。在实际操作中，还需征求专家建议，并借助外部力量，提高指标设计的科学性和适用性。

（二）要根据实际情况灵活运用指标评价体系，修正指标

各项评价指标的选取应与具体设备类型相关联，不同类型、不同应用目的的医疗设备，其侧重点也需相应地进行调整，另本文未考虑医疗设备使用的公益性，也应纳入评价体系。各指标间有些会存在着某种内部逻辑关系，尽量在评价指标中选取综合性较强的指标或设计成综合性指标。指标赋予权重应根据内外部环境变化进行适时的调整。

（三）要根据评价结果提出探讨改进的对策并落实改善建议

针对评价的结果，审计人员应将其充分应用到实践中，提出可操作性的对策并落实改善建议，逐步过渡到理想状态。

结语

内部审计是组织安全、稳定、健康运转的有力保障和支撑，在防范风险、推动发展、统筹发展和安全、促进实现组织发展目标方面发挥着独特而重要的作用。本文以医疗设备管理使用与绩效评价为例，探索了内部审计为本组织统筹发展和安全发挥增值中的重要作用，构建了指标体系来评价医疗设备管理绩效，在实行过程中，领导的重视程度、组织管理内部环境、工作人员素质等因素可能会产生诸多问题和困难，还需结合组织的具体情况逐步探索解决。