浅谈行政事业单位内部控制建立与实施

靳亮 张男男

（1．吉林农业大学，吉林 长春 130000）（2．长春一汽国际物流有限公司，吉林 长春 130000）

随着市场经济的进一步加深，我国的经济已经于世界经济接轨，形成了全球经济一体化的形态，国家也在不断地强调事业单位内控建设的重要性，并出台了相关的文件政策加以规范，促进单位内部控制体系的建设，对于单位内部的各项风险进行防控，保证单位内部各项资产的安全，提高公共服务机构的工作效率。

一、行政事业单位内部控制概述

（一）行政事业单位内部控制的定义

行政事业单位内部控制是一项内部管理手段，单位内部为了更好地管理，实现内控目标，建立相关的制度，对于经济活动产生的风险，加以有效的控制。从动态上讲，内部控制是一项制度，用来规范单位内部人员的各种行为，从静态上讲，内部控制是一个系统，能够对风险进行有效的控制，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，保证内控制度的有效实施和控制程序。

（二）加强事业单位内部控制的重要意义

事业单位内部管理人员要认识到内部控制的重要性，内部控制目标的设定要与单位内部的整体发展目标相一致。

1．是保证单位内部各项经济活动合理合法的重要保障。内部控制要求单位内部的各项经济要符合各项法律法规，保证各项经济行为的合法性，杜绝出现违法违规的现象，这也是内控实施最为基本的目标。

2．是保证国有资产安全性的重要手段。行政事业单位的专项资金和国有资产，会出现被挪用和被占有的现象出现，要对其进行控制，确保资产的安全完整；同时，单位内部的资产分配不合理，存在大量的闲置资产，不但降低了使用率，还占用了大量的资金，内部控制在单位的实施，可以有效地规避上述现象的发生，为资产安全和有效使用提供制度保障。

3．确保了单位内部各项财务信息的真实性。行政事业单位的财务信息相对复杂，都是为了国家建设的各个项目，既有财务的总结报告，还有专项资金的预算编制方案，同时还包括以货币计量的其他信息。财务信息能够反映一段时间内部单位的实际经营情况，保证财务信心的真实完整十分重要，这是单位的法定义务，也是行政事业单位解除受托责任的必要手段。内部控制能够保证财务信息保持一定的真实性。

（三）行政事业单位内部控制原则

内部控制的实施要遵循一定的基本原则，并且以此原则为指导，与行政事业单位发展的实际情况相结合，保证实施的效果。

1．全面性原则。内部控制的实施一定要在单位内部的各个环节，是一个全面的过程，包括经济活动的开始决策到执行过程，最后在到监督与控制，要对整个过程中的业务和事项进行控制，与此同时要求全员参与到内控中，积极的创建良好的内控环境，为内部控制的建设做好铺垫。

2．重要性原则。基于内控的全面性原则，内控还会对比较重要的经济活动进行实时监控，预防重大风险的发生，并加强防控，保证在控制过程中不会出现缺陷发生。

3．制衡性原则。内部控制能够优化各部门的职能，使各项之间能够形成相互制约的巨局面，并在相互沟通和协作中也能相互的监督和制衡。

4．适应性原则。内部控制不是一成不变，是随着国家的有关规定和单位的实际情况而变化的，一旦市场环境出现了变化，那么内部控制要随之修改，尽快地适应经济活动的新要求。

（四）行政事业单位内部控制建设的实施

基于内部控制的全面性，因此内部控制的覆盖面比较大，在内部管理的各个环节都需要加以控制，例如优化岗位职责、明确各项业务的流程，风险管控和迅速找到风险点，并且能够及时地采取对策措施等等，最后还要管理人员将内控制度落实，并且认真地去执行。

首先，要对单位内部的经济业务设置合理的流程，确立组织结构，邀请专业人员对单位内部的各项业务进行调研和总结，根据每项业务的特点进行归纳，明确各项业务的目标、范围和内容。

其次，明确业务环节。即按照业务实现的时间顺序和逻辑顺序，将各个业务中的决策机制、执行机制和监督机制融入业务流程中的每个业务环节，细化业务流程中各个环节的部门和岗位设置，明确其职责范围和分工。注意经济活动可能产生的风险，在掌握了单位内部的主要业务范围后，深入的分析由各项业务风险的成因，通过各项有效途径对风险进行评估并加以控制。同时要将风险进行分类，找到对单位影响比较大的特定风险，确定好风险点。减少经济利益流出。

最后，选择合理有针对性的风险措施。上次已经通过内控实施对风险加以分类和分析，接下来就是通过各项措施将风险降到最低，避免浪费舞弊的现象发生，并有效控制在可承受的范围内。同时建立内部控制制度，充分发挥内控的职能和效果。

二、行政事业单位内部控制管理中存在的问题分析

（一）内部控制环境有待于改善

随着经济不断发展，财政部陆续制定内部控制建设的一系列指导意见和管理制度，但是，目前行政事业单位不够重视，还未形成科学、规范、合理的内部控制准则，在经济活动的各个方面人存在多个风险点，造成单位经济利益流出；行政事业单位内部控制的意识较薄弱，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施重视不够，在内部控制建设过程中没有提供必要的人力、无力支持。

（二）内部控制管理制度有待完善

行政事业单位财务管理制度不健全，缺乏完善的财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销管理办法、支出授权审批程序等制度，尽管部分单位的内控制度已经建立完成，但是其执行不到位；内控制度不够全面，没有覆盖经济活动所涉及的各种业务和事项；会计人员管理弱化，关键岗位长期不轮岗，造成财务舞弊现象。

（三）内部控制预算业务层面有待完善

预算管理以单位战略目标为导向，对经济活动各方面进行全面预测和科学筹划。然后，部分单位对长远战略规划重视不够，具体工作目标和行动计划等经济活动目标分解不够细化，导致预算编制和预算执行与战略规划脱节，预算业务的主要风险点查摆不透彻，影响预算执行效果。

（四）风险防范意识较低

行政事业单位与一般企业不同，是一种政策性非常强的组织机构，要求管理人员一些按照上级指令办事，还未适应市场经济的多变性，抵御风险的意识相对较低，和事业单位管理要求不一致。由于内部管理的人员对风险掌握不明确，大大增加了风险产生的概率，同时对于国有资产的安全性也有一定的影响。

三、行政事业单位加强内部控制管理的有效对策

（一）优化组织体系，将权限和职责落到实处

单位负责人要秉着重视内控的态度，将自身的内控意识提升，并有效的开展内控工作，呼吁全员参与到内控的建设中，单位内部要专门的设置内部控制的职能部门，选择专业性强的人实施内控工作，负责内控建设的方案和规划，优化组织结构，发挥内部控制在各部门的作用，将权限和各项职责落到实处。

（二）建立健全单位各项内部管理制度

单位应该将内部每一笔的经济收入和支出的流程加以掌握，在存在的风险中找到风控点，对风险评估结果进行反复测算，选择正确的应对策略，制定内部控制管理制度；将基础工作管理做精做细，完善财务管理制度，落实岗位责任制，确保不相容岗位相互分离，同时，应当实行财会部门关键岗位定期轮岗制度和采取替代控制措施，防止财务舞弊的发生。

（三）完善预算业务控制

行政事业单位业务层面内部控制包括预算业务控制。单位应该按照战略目标，确立预算管理的方向、重点和目标，不能偏离战略规划和经济活动目标。预算业务是对单位年度收支的规模和结构进行的预计和测算，应该建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限。

（四）运用现代化科技手段加强内部控制

单位应当积极推进信息化建设，对信息系统建设实施归口管理，在日常经济活动各个业务领域，尽快实施信息化。单位在实施办公自动化、经济活动管理信息系统的过程中，应当将经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中，减少或者消除人为操纵的因素，保护信息安全。单位应当将各个业务的信息系统实现对接，避免“信息孤岛”。

（五）树立正确的风险防范意识。

事业单位属于公共服务机构，肩负着建设国家的重任，一旦管理中出现了纰漏，会减缓国家发展和建设的脚步，也会给社会带来影响。所以加强会计内部控制的风险防范迫在眉睫，树立风险管理意识，是内部控制实施最为有效合理的方法，实际中，还要对风险进行评估，及时的做出决策，提高社会和经济效益。

四、结束语

综上所述，内部控制在行政事业单位的管理中发挥着重要作用，对经济活动的风险防范与管控至关重要。单位应该重视内部控制建立与实施，构建科学完善的内控体系，严格设置部门职责和岗位权限，确保不相容岗位相互分离。这样才能够有效提升单位的管理，促进单位的高效良性发展。