事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析

林喜连

（中山市特殊教育学校，广东 中山 528403）

财务管理工作与行政事业单位整体运作与发展有着密不可分的联系，而与其密切相关的内部控制工作重要性更不言而喻，规范财务内部控制既可以进一步提高单位管理水平，又可以提升廉政风险防控力度，还有助于社会职能的充分发挥。

一、财务内控制度对行政事业单位的重要作用

（一）合理保证单位经济活动合法合规

行政事业单位内部控制首先要保证单位的经济活动不违反法律且遵循各项规章制度。因为在进行财务管理工作时，只有将单位的监督管理工作做好并始终严格依照国家颁布的相关法律法规来开展活动，才能保障财务管理工作的合法性，从而保证行政事业单位的健康和可持续发展性。只有构建完善且合理的内控制度，才能有效管控行政事业单位的财务活动，从而提高财务活动的规范度。在行政事业单位日常发展过程中，我们应及时处理存在的问题，极力减少各种财务风险的发生，从而保证行政事业单位的财务活动的合规性。

（二）加强防范财务风险等

财务内控管理工作在资金的使用方面提高效率，保证安全，避免浪费；同时促进单位全体人员责任意识和防范风险意识的不断提高；避免违规使用资金等行为，保证工作的合规性；另外，权力制衡是内部控制的最基本原则，行政事业单位实施内部控制制度，可以有效分立决策权、执行权和监督权，以便于内控流程的控制作用充分发挥，降低风险，确保国有资产安全。

（三）行政事业单位的综合管理水平得以全方位提升

有效可行的内控制度是单位各项管理制度的汇总和收集整合，单位的综合管理水平如何直接反映在单位的内控管理上。单位实施内控制度，可以进一步完善优化预算、经费支出、工程项目、政府采购诸如此类的各种管理等重点业务领域的内部控制制度，使其合乎规范，同时能令一直以来行政事业单位管理制度的标准弱化甚至缺失等问题都得到有效解决，做到“有章可循”，而且进一步明确了各部门的职权，令其遵守按流程办事的原则，这样为各职能部门、各项经济业务提供有效的制度保障。

二、事业单位财务内控制度存在的若干问题

（一）没有高度重视、认识到完善的财务内控制度的重要性，内控意识薄弱

在行政事业单位的财务内部控制和管理中，内控意识是内控环境中的一项重要内容，内控制度得以健全和实施的重要保证是必须要有良好的内控意识。单位的所有财务工作人员都具备很强的财务内控意识，才能保证财务内控制度得以全面、有效落实。在行政事业单位中，行政领导班子只重视单位的职能和业务而忽视财务内部控制，在财务内控方面意识比较淡薄，没有高度重视相关制度的建设，认为单位的财务内部控制制度是财务部门的事情与自己无关，更有领导认为财务内部控制单位工作人员对内部控制内容了解不够深入，内部控制培训工作只针对相关执行人员开展，其余工作人员对内控制度工作了解不深，没有财务风险防范意识，这样工作效率必然大大降低。

（二）内控机构缺乏独立性和缺乏专业的财务内控人员

有些单位虽然建立了相应的内部控制体系，有相应的内部控制理论支持，但因为内控机构缺乏独立性，对内控制度缺乏正确的认识等原因，内部控制理论并没有得到充分的应用。只注重内部控制理论轻视实际运用效果，往往会掩盖内部控制理论在实际运用中出现的问题，脱离实际、生搬硬套，不注重实际运用效果，导致大大降低工作效率。

在行政事业单位中，领导对财务人员不够重视，部分单位的财务人员并不是财经相关专业毕业，更有甚者是临聘人员，存在着人员不稳定性以及经济责任意识淡薄问题。财务人员不专业，缺乏对内控的认识，没有财务内控意识，根本上谈不上会内控，传达的内控精神也不到位。很多单位责任人也不是财务专业人员，不具有内控的专业知识，导致整个财务内控控制的制度实施存在很多隐患。

面对内控业务时的分析和应用，内控人员缺乏深入全面的培训或进修，单单靠每一次的软件使用培训是不够的，内控知识掌握得还不够，缺少相应的内控经验，未能有效地实现内部控制所预测的效果。

（三）财务内控制度不健全

现在有很多行政事业单位都已制定了本单位的财务内控制度，但是有不少单位仅仅是为了应付上级的各项检查而制定财务内部控制制度，并不是从单位本身发展的需要制定财务内控制度，因而虽有制度却并不完整科学，没有经过全方位取证、调研和论证，并不太符合单位自身的实际需求，导致内控相关制度及流程可执行性不强，难以在实际管理中起到内部控制的作用，偏向形式化；还有部分单位流程图没有按单位实际情况进行细化，没有把单位实际岗位、决策权限、决策流程按业务类型植入到内控流程等。现在很多行政事业单位只关注制度建设，但实际上根本无法发挥财务内控制度应起到的作用，其原因是忽视了制定制度的实际需求、执行制度应产生的应有效果。

（四）财务内控落实力度不到位

财务内控管理顺利开展的首要依据是适合本单位而且必须具备高实操性。因为内控制度价值能否得以体现关键在于内控制度是否落实到位、是否被执行到位。 但实际情况却是：很多行政事业单位普遍存在制度执行不到位、计划落实不到位的情况。例如预算编制后在执行过程中随意调整和删减，使其实际支出与年初预算大相径庭。有的行政事业单位虽已制定了固定资产管理办法及设置资产管理专员，但由于不够专业、管理不规范，购置资产后没有定期清查盘点，没有出入仓管理，更没有成立资产清查小组等，导致固定资产管理存在账实不符的风险。还有因为单位人员编制数不够，单位没有独立的财务科室，财务工作由办公室或总务处兼管。很多事业单位目前仅有一名出纳、一名会计负责全部相关的财务业务，从而一人要兼从多个岗位，单位在进行账务处理时，记账凭证的记账人、复核人、制单人均为同一人，岗位分离度不足，权责不清，这样存在国有资产流失隐患，容易造成问题。

（五）内部监督机制有待完善

现阶段我国很多行政事业单位还存在有财务内控制度意识不强的问题，还有财务内控监督机制不够完善，严重阻碍了行政事业单位内控作用的发挥。目前，部分行政事业单位还是处于单位自我评价和自我监督阶段，由自己单位的人员构成主要的评价监督人员，缺乏专业的评审监督人才或独立的财务内控评价与监督部门，有些单位虽然设立相关的内审机构，但是却没有配备相关的内审人员，主要还是由财务人员进行处理相关内审事宜，流于形式，没有实质行为，根本谈不上起到监督作用。

三、完善事业单位财务内控制度应采取的策略

（一）提高并强化财务内控人员的意识

第一，思想上要高度重视，加强培训和信息互通，定期或不定期举办培训班宣传，让单位全体员工都深入了解财务内控制度并清楚地意识到财务内部控制的重要意义，全范围的内控制度普及，意识到财务内控制度的重要性和必要性，使内部控制意识得到全面提高；第二，各行政事业单位党政领导班子要高度重视，以身作则，真正重视单位财务内部控制工作，提高政治站位，加强组织领导，整合各方力量与资源，搭建平台，大力支持单位财务内部控制工作，重视并不断完善单位的财务内控制度，努力提高财务内部控制水平，健全行政事业单位财务内控体系。

（二）进一步提升财务人员和内控人员的综合素质

财务内控人员的专业综合素质很大程度上决定内控制度的好坏和内控制度执行的效果优劣，提高财务内控人员的职业素养尤其重要。只有不断提升财务人员的业务水平和综合素质，才能让内部控制的建立与实施；同时可加强培训力度，多参加各类型培训班和财务专题讲座，组织单位财务职员不断进修相关的财务内控制度、相关政策和法律法规，进一步提升全体内控人员的职业素质；其次，对单位财务内控工作人员进行定期或不定期轮岗、检查，通过适当岗位交换或督促检查，以此促进内控人员的工作积极性和熟悉各岗位业务，确保各项内控制度的落实；最后，优化财务人员的结构，引进高水平的财务人员，建设高水平财会管理人才队伍。

（三）健全、优化财务内控制度

首先，行政事业单位的财务内控制度需要“量体裁衣”，适合才是最好的，保证财务内控工作开展的重要依据是制度的适用性。行政事业单位必须经过深入的调查和研究考证后再制定财务内控制度。行政事业单位应从实际出发，通过广泛收集各方面意见，在此基础上经过不断地调整与完善，最终制定出适用性强，具有较高可操作性的工作制度。其次，在规范各项操作流程和制定管理制度方面，必要时可从外部聘请专业的内控专家进行指导，因为如果仅依靠政府部门来建设单位内控制度，那么政府部门就相当于担任双重角色，既是“比赛选手”又是“得分裁判”，如此就会导致不能客观地找到问题所在，更不能“对症下药”。再次，因为任何一个职能部门精力、专业知识都是有限的，单一由其来完成内控项目的建设是不可能的所以要借助资深权威、经验丰富的内控专家，以识别自身内部控制制度存在的漏洞，根据本单位的实际情况和业务流程，引进其他类似性质职能单位的先进经验，对单位的内部控制制度进行专业设计，同时可以组织相关人员成立内控工作小组，对现制定的内控制度进行评估，找出问题所在并加以进一步完善，最后形成一套适用性强、操作性高的、完整的内控制度手册。最后对财务内部人员进行一系列培训，使他们对内部控制知识有更深层的了解，促使他们积极参与其中，从而进一步提高制度的合理性和操作度。

（四）加强内控制度执行机制建设

财务内控制度制定之后，为了保障制度的充分落实、执行到位，行政事业单位领导者应高度重视，率先垂范；在单位内还应加强宣传，让单位的每一位员工都了解、熟悉财务内控制度，这样为财务内控制度的执行打下基础；同时将内控制度的执行与绩效考核直接挂钩，通过绩效考核、评价来提高内控制度的存在感。从而使本单位的各职能部门、所有职员充分意识到严格按照财务内控制度流程、原则处理各项业务的强大效益，使得内控制度有效执行。

（五）健全内部监督机制

第一，内部监督工作机制要完善。保证各行政事业单位各项内控制度得到有效落实就必须有完善、健全监督机制。只有通过监督体系的完善和落实，才能对企业财务管理工作中存在的问题及时发现和处理，对财务内控制度功效的提升有着重要意义。第二，必须提高内部审计部门的独立性。在强化监督机制的同时，不可忽视内部审计工作的独立自主性，只有建立健全、完善、“独立”的内部控制监督机制，才能够充分发挥监督机制应有监督效力，大大提高内部审计监督的工作价值，才能对本单位各职能部门和工作人员起到威慑警示的作用，防止本单位的各职能部门和工作人员心存侥幸，最终使得财务内控管理制度得以规范、合理地执行。第三，要利用内部审计、财政局、监察委等各种监督机构的检查结果反馈，以不断完善、健全财务内控制度，规范行为；第四，每季末进行自查，公开财务内控相关情况。比如每季末对绩效管理预算进行自评，对项目的支出内容及执行率进行透明、公开、公平评价，预算项目绩效较低的项目进行责任问责，对项目绩效高的进行表彰，并将结果在单位内网公示，以确保各项工作都能在制度约束下科学、透明、规范、高效进行；同时这有利于财务内控人员学习借鉴典型经验做法，有效提高内控制度建设落实的积极性。

四、结束语

随着社会经济改革的不断推进，行政事业单位对财务内控要求逐渐提升，从“要我内控”到“我要内控”，优化的制度设计、强化制度执行机制、加强培训力度等几方面加以改进，“固化”财务内部控制管理体系，将各项经济业务活动管控在内控标准中，进一步推进制度和流程走向常态化、规范化，把“人治”管理真正转变成“ 法治”管理。