PPP项目中的相关财税问题研究

庞亚茜

（山西二建集团有限公司，山西 太原 030000）

对于PPP项目来说，贯彻在交通、医疗、科学等领域，在价值调节机制上更加灵活，市场水平相对较高，投资规模大，需求稳定，使得更多社会资本参与其中，在公共服务上也把市场竞争机制引入其中，对提高公共服务水平、促进政府职能转变、实现社会经济发展有着重要意义。

一、PPP模式的含义和合作主要模式

PPP模式也就是指政府部门通过公平竞争方式从中选择具有投资资质和经营能力的社会资本，双方严格按照平等性原则签署相关合同，科学划分工作职责，由社会资本提供公共服务，政府部门结合公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应的成本，确保社会资本自身效益。在当前国民经济不断提高的情况下，PPP模式实施有效缓解政府部门债务压力，处理政府融资问题，让群众可以享有政府基础建设成果，促进国民经济更好发展。

PPP项目参与者并非一个主体，执行时间比较长，政府和社会资本双方一同承担风险，利益共享。和普通工程项目财务比较，在工作内容上存在明显差异。并且，因为PPP运行方式种类多，导致PPP项目财税处理更为复杂，在财税方面存在各种问题。如何才能顺利完成PPP项目财会工作，合理税收，对减少PPP财税成本，提高项目整体效益有着重要意义。

二、PPP项目有关财税问题

（一）财务相关内容

首先，会计准则应用。由于PPP项目为政府部门与社会资本一同创建项目公司进行公共基础项目施工建设，形成的会计活动不单单包含企业，也包括政府。但是企业与政府部门在财会准则上有所明显差异，企业采用的是权责发生制，政府部门采用的是收付实现制。其次，收益确定和收入配置。对于建设服务收益确定，如项目企业提供建设服务，结合企业会计准则要求确定相关费用和收入；如果项目企业没有提供建设服务，将项目转包给其他企业，则无法对收益进行确定。在后期运行服务收益上，主要是结合企业会计准则要求进行确定，不但包含建设服务收益，也涉及后期运营服务收益，在服务上应科学划分，结合服务响应公允价值实现对各项服务的科学分配。再次，折旧摊销。之前建造投资最终将会产生固定资本、无形资本及其他资本。其中，固定资本应该计提折旧，并将其计入在成本费用范畴中，无形资本和其他资本则采取定时摊销方式。对于PPP项目中基础项目，根据相关要求，PPP项目企业自建和外包建设的基础设施不可用于项目企业固定资本，只是结合合同要求给政府部门或者用户提供相应对价来确定金融资本及无形资本。因此，在没有提出固定资产计提折旧要求的情况下，无形资本应及时摊销，而金融资本则无须摊销，只要划分是无形资产或者金融资产即可。最后，政府付款及补贴。如果政府付款是对项目企业提供服务支出的对价，在这种情况下，政府部门作为PPP项目的授予对象，项目企业则应该把该笔费用支持记录在营业额范畴中。如果政府部门采取财政付款、贷款利息等方法给项目企业提供财政补贴，则和资产相关的确定为递延收入。

（二）税务相关内容

由于PPP项目在我国正处于起步发展阶段，相应的法律体系、政策有待完善，尤其是在税务方面缺少一套完善的税法运用在PPP项目中。现阶段，只是结合现有税制要求进行，不但会给PPP项目运营带来一定影响，同时也无法清晰的掌握需要缴纳的税务。下面，结合PPP项目周期进行税务探讨。首先，项目企业创建阶段。在项目企业创建阶段，如果为新创建的项目企业，在税务上包含土地增值税、企业所得税、印花税等。如果为收购股权的项目企业，则涉及的税务有企业所得税和印花税。其次，项目建设运行阶段。在项目建设和运行过程中，涉及的税务有企业所得税、流转税等，由于PPP项目重点在于基础设施建设，如污水处理、垃圾处理等，国家对于这些项目提供了各种税收优惠政策，例如在污水处理和垃圾处理方面，处理费可以享有减免政策。对于满足公共基础设施建设企业所得税优惠要求的项目，在所得税上可以适当减免。最后，项目期满转移阶段。项目合作到期以后，项目企业需要将项目资产所有权交由政府部门享有，如果项目资产所的权发生改变，需要缴纳土体增值税、流转税等。

三、PPP项目方面有关财税的处理建议

（一）PPP项目的财务方面建议

首先，在PPP项目准备和采购过程中，财务工作建议在于PPP项目通常由政府部门和社会资本发起，在项目发起工程中将会涉及一些费用，如中介费、咨询费、调研费、招待费等，这些费用需要结合企业会计准则要求将其融入项目研发阶段统一处理，纳入在PPP项目发起阶段的研发费用中。在确定项目并签署合同后，在项目采购过程中，需要结合项目合同签署前后时间段科学划分，把项目合同签署前产生的中介费、咨询费、调研费、招待费等融入项目研究环节中当期损益范畴内，在项目合同签署后产生的和建造合同相关的费用，对于符合资本化要求的，应该将其融入PPP后期资本成本范畴内。其次，PPP项目执行建设过程中的，财务工作建议在于在PPP实施阶段，需要根据项目实际情况和建设要求选择项目企业，项目企业是由社会资本方结合企业会计准则要求构建的，通过掌握项目企业控制权完成账务处理，在此过程中，需要把构建项目企业时形成的各种费用计入在当期损益范畴中。另外，在项目建设中，一般项目企业在项目建设中是否需要进行控制权判断，项目企业应根据企业会计准则要求和完工百分比来确定收入，建造合同收入则应该根据收取或者应收对价来核算公允价值。对于把基础设施项目分包给分包企业的单位，不可根据建造服务费用来确定收入，项目企业应结合建造环节中支付的工程款项，根据对价类型来确定无形资产、金融资产模式，PPP项目建造基础设施不可划分为项目企业固定资产范畴中。最后，PPP项目建设、运营及移交过程中，财务工作建议在于在PPP项目建设中，产生的所有费用应该根据企业会计准则要求，按照资产属性如果满足资本化要求，应资本化处理；在无形资产和金融资产相互融合模式下，借款费用如果根据形成资产划分在无形资产及当期费用中，不能根据形成资产进行计量的，可以结合资产公允价值权重进行科学分配。在PPP项目运行中，项目企业在确定合同总对价公允价值时，根据对应服务科学划分，如果是无形资产和金融资产混合模式，应该根据企业会计准则要求按照经营期限进行摊销处理。在项目移交过程中，项目应结合合同要求完成移交工作，形成的成本计入在当期损益范畴内。政府部门在对项目评估以后，对于项目企业支付的相关费用，应该把其计在当期损益中，根据企业会计准则要求实现账务处理。

（二）税务筹划

一方面，PPP项目中税务所得税和增值税优惠政策。在PPP项目建设中，在税务管理方面应该根据项目企业在建造基础项目中获取的收入、运行环节所得日常收入等对纳税义务科学判断，项目企业在建设环节中如果没有提高实际建造服务质量，且把基础设施建设分包给其他企业，在这种情况下，税务需要根据对应百分比进行计量。项目企业在建设国家重点扶持项目时，应结合税务标准享有一定的减免政策。另外，在建设节能减排项目、污水处理项目时，相关部门在征税方面可以申请项目经营前三年减免税收的优惠政策。如果是污水处理、环境保护等PPP项目，可以享有国家相关部门提供的增值税优惠政策。对于污水处理项目来说，如果是回收生活污水或者工业污水，之后对其统一处理，把其控制在国家水质标准上的水资源重新利用项目，在销售该项资源综合利用的产品或者提供劳务时，可以享有一定的增值税优惠政策，例如即征即退优惠政策。另一方面，在PPP项目税收管控过程中，科学编制税收筹划方案。在PPP税收筹划环节中，通常需要按照以下流程进行。首先，根据PPP项目实际情况和项目属性，制定相应的税收筹划方案，其次对税收筹划方案是否满足企业战略发展要求进行可行性探究，并且分析非税成本是否远远超出税收风险，是否具备可控性，最后根据分析结果，选择最满足PPP项目要求的税收筹划方案，把项目企业税收成本和项目效益科学把控，减少税收风险出现。

四、结束语

总而言之，在PPP项目建设、经营、管理等环节中，结合企业会计准则和国家税收政策要求，做好财务及税收控制管理工作，相关管理人员也应该结合PPP项目实际情况，根据工程建设流程和各个环节实际情况加强财务控制与税务管理，并在税收管理环节中，通过对PPP项目实际情况及属性调查分析，制定详细的税收筹划方案，从而保证PPP项目效益最大化，顺利完成PPP项目建设目标，促进我国PPP项目更好发展，给企业及国家创造更多效益，实现国家战略发展。