深化增值税改革背景下的企业增值税纳税筹划探析

李姣

（中国电力工程顾问集团西北电力设计院有限公司，陕西 西安 710075）

新税制落地后，纳税筹划对企业经营活动产生的影响越来越巨大，会计工作也应以纳税筹划为核心。税制改革是对我国传统税收制度的进一步完善，“让利于企业”、助力企业的可持续发展是税制改革的初衷。新税制下面对日益激烈的市场竞争，在法律认可前提下加强增值税纳税筹划是企业节税增效、强化竞争力的有效举措。此外深化增值税改革政策的实施对企业的增值税税负、税务管理及纳税环境等产生了十分重大的影响，企业因此所面临的没有充分运用税收优惠政策、对新税收政策了解不足而少交或者多缴税等潜在税务风险因素增加。同时对企业而言，只有迅速适应增值税务的新变化，将增值税纳税筹划作为财务管理工作的重点，加速构建起适应新税制的增值税纳税筹划体系，才能尽可能降低新税制下税率变动给增值税筹划带来的较大风险，做好增值税纳税筹划工作，让企业实现节税增效，切实提升企业的经济效益。

一、分析企业增值税筹划的内涵

对于增值税而言，作为一种征收的流转税，是根据商品流转过程中产生的增值额作为计税的依据，可以进行税额抵扣，这也是作为新税法的一个特点，虽然属于价外税的增值税公平性强、透明性强，对抑制企业偷税漏税行为极为有效，但企业仍可以在法律许可前提下借助增值税纳税筹划达到节税、合理避税的目的。节税筹划、避税筹划以及转嫁筹划是增值税纳税筹划包含的主要内容。一是纳税人可以在不违背立法精神和法律许可的范围内，通过周密安排增值税纳税享受各种税法优惠政策，这样可以实现合理节税。二是纳税人主要通过打“擦边球”，避免增加税务负担，通过避税确保自身利益。上述纳税人可以对销售商品的价格进行法律法规允许范围内的适度调整，将税收负担成功转嫁给商品的购买者或供应者，从而达到降低自身税负的目的。简单一点来说，在不和相关法律法规相悖的情况下，企业可以对一些涉税事项进行合理的安排以及规划，通过借助于增值税纳税筹划，减轻企业自身的税务负担，从而获得更大的经济效益，同时还要结合纳税筹划主体需求对有利于增值税纳税筹划的相关信息进行搜集、整理、分析企业所处的纳税环境、制定科学的纳税筹划目标、制定具有科学性、可操作性的增值税纳税筹划方案、将增值税纳税筹划方案落实到位，这便是企业实施增值税筹划的具体流程。

二、新税制背景下企业增值税筹划存在的问题分析

（一）存在较大风险

现阶段由于我国经济水平的发展进一步为各个企业的实际发展提供良好的发展机遇，但企业在对经济效益提升的基础上也要承担着不断增加的税务负担。企业需要交纳一系列税种，尤其是增值税，是十分重要的，并且还会对企业经营管理活动产生比较大的影响，自从实施新税制后，企业为了能够对增值税务新变化进行全面的适应，在增值税筹划思路及方法上也做出了新尝试。但外部因素的复杂性让企业在增值税筹划过程中的方向评估难度更大，由于企业措施调整不具备一定的合理性，导致增值税面临着比较大的筹划风险。如果增值税的筹划风险在不断增加，就会致使企业负担加重，带来严重后果。无论是企业的正常经营活动，还是长远发展，都会在一定程度上受到不利影响。所以企业在发展的过程中只有加强对新税制下的增值税筹划风险给予正确的预估，才能对增值税筹划出来的新要求进行良好的适应。

（二）税率变动会对企业带来较大影响

新税制改革过程中的主要标志就是我国推出的增值税新政，结合企业规模的区别将其进一步划分为增值税税率，它对企业的发展会有巨大影响。由于企业之前所开展的增值税税收法案对新税制背景下企业增值税征收提出的新要求不能给予满足。为适应我国政治经济形势新变化突破既定税率征收规则实施的新税制企业无法在短时间内迅速适应，企业作为增值税主要纳税对象，要对新税制税率标准的不同特点进行科学合理利用，只有这样才能在一定程度上制定出切实可行的增值税纳税筹划策略，最大限度上降低新税制对企业原有税负承担水平带来的影响。与此同时，新税制下的税率变动会对企业的经营活动策略产生影响，现阶段由于税率变化会对企业带来较大影响，所以要重新考虑并且制定出新的增值税纳税筹划措施以积极应对税制变化，要尽量少缴税款，不断加强企业的经济效益。

三、分析增值税改革背景下的企业增值税纳税筹划

（一）分析增值税纳税筹划的一般方法

在实际进行增值税筹划的过程中，企业通常情况下可以采用以下几种方法来进行实施：一是可以通过合理的应用税收优惠政策，即国家为了鼓励和扶持特定行业或者是区域的情况下，将会对该行业或者是该区域制定和实施相关的增值税减、免、退、抵等政策，在实务中企业要结合相关优惠政策对相关涉税业务进行相应的规划和安排，以享受这些优惠政策，降低税负；二是推迟增值税的缴税时间以获取该部分资金的时间价值，即在不违背增值税税收法规政策的前提下，主要是可以通过采用一定的筹划方法去延迟增值税的缴纳时间，这样可以对企业自身的流动性进行有效的缓解，并且也能够降低财务的风险；三是可以通过扣除技术来进行增值税纳税筹划，使其降低税负，既在实务过程中企业通过缩小增值税计税税基的方式调整纳税金额降低税负；四是采用对计税依据进行分割的方法实现税种或税负的计税依据相互分离，从而防止税率爬升来降低税负；五是通过强化发票管理的方式进行筹划，既通过制定出更加科学以及严格的发票管理制度，这样可以更好的保证企业获得足够的可抵扣进项税发票，使其降低增值税税负。

（二）采取增值税纳税筹划的具体措施

1.对增值税销项税可以采取筹划的措施。在企业中，实际进行增值税筹划的过程中，对于销项税的筹划工作而言，能够缩小税基以及降低税率作为主要的内容。一是通过缩小税基的方式，降低企业的销项税，在实践的过程中，要充分结合我国税务总局在《增值税专用发票使用规定》中要求企业专用发票应当按照增值税纳税义务的发生时间开具。同时还要结合实际情况，当企业的议价能力不强时，对方有可能会延迟多次支付货款，这时企业要考虑避免一次性全款进行开票，然而需要充分结合对方支付款项的时间进行多期开票，这样可以将其企业支付的增值税税款时间向后进行推迟到每一次收到货款的时间点，获取该部分资金的时间价值。二是通过降低税率的方式降低销项税。通过降低增值税税率的方式来降低销项税，可从两个角度进行筹划：首先对于具有多元化收入的企业，若其收入适用的增值税税率不同，应当在进行财务核算时进行区分，并进行相互独立的核算，以使用其各自的税率，这样可以有效降低企业销项税的总体税率。其次通过对纳税人的身份进行合理选择，从而降低税率，小规模的纳税人和一般纳税人适合使用的税率差别先对较大，小规模纳税人的税率相对比较低，但是不可以进行抵扣，一般纳税人税率高，但是可以进行进项税抵扣，据此企业通过计算二者销项税的无差别平衡点计算平衡点的进项税抵扣率，当抵扣率低于平衡点抵扣率，此时可以考虑选择小规模的纳税人，反而言之要选择一般纳税人的身份。

2.分析增值税进项税的筹划措施。一是通过对供应商进行筛选，使其能够提高抵扣率，对于一般纳税人而言，增加进项税的抵扣率能够直接降低企业的增值税额，然而进项税抵扣关键便是在于企业原材料采购中，是否可以从供应商取得合格的进税专用发票，因此要想从提高进项税抵扣率角度来降低增值税税负，必须要对原材料和设备的供应商进行仔细的筛选，对条件基本相当的供应商进行选择时，尽量选择信用较好的一般纳税人身份的供应商，从源头上提高进项税抵扣率。二是通过提高发票管理增加进项抵扣税额，保证可以实现节税，在实际日常运营管理的时候，企业要充分结合深化增值税改革的相关税收政策法规以及优化措施，重新制定出严格的发票管理制度，确保企业在差旅、培训以及会议等日常琐碎业务中尽可能取得增值税专用发票，最大限度地提高企业的进项税抵扣额，以此降低增值税税负。三是可以通过提高对存量资产和设备的更新速度延迟纳税，从而降低短期内的税负情况，严格根据现如今增值税税收法规政策内容，企业增量资产可以进行增值税的进项税抵扣，因此当企业有扩大规模或者设备的更新改造需求时，在资金条件允许的情况下，尽量提前进行资产的采购或者设备的更新改造，增加企业在短期内的进项税抵扣额，同时实现降低税负的筹划目标。

结语：总而言之，新税制下做好增值税纳税筹划工作是减轻企业税收负担、增加企业现金流量、提高企业经济效益的重要举措。企业必须在熟悉新税制下增值税税率变化的基础上综合考虑各种风险，深化增值税改革政策的实施，宏观上能够为产业结构转型升级及降低企业税负具有重要作用，但是从微观角度来说，却从多个角度对企业产生了双面性的影响，从而使得企业进行增值税纳税筹划更具有积极意义，并结合这些措施分别从人类资源条件和建立税务风险防控机制两个角度提出了必要的保障条件，主要目的在于为企业科学进行增值税纳税筹划，在一定程度上为降低增值税税负和涉税风险提供参考价值。