提升会计师事务所审计质量的策略探讨

2021-11-26李强龙

魅力中国 2021年36期

李强龙

（河南守正创新会计师事务所（普通合伙），河南郑州 450000）

随着我国商业的逐渐繁荣，国内的会计师事务所发展不断壮大，其经营的业务范围以及发展规模都随着商业的进步而不断扩大。然而，在其发展不断进步的同时，会计师事务所存在的问题也在潜移默化中不断增加，在经济发展迅速的当下，只有解决会计师事务所所存在的问题，才能更有利于会计师事务所审计质量的提升。

一、会计师事务所现存问题分析

当前，结合会计师事务所的发展现状以及经营模式，其所存在的问题大致可以分为以下几点。

首先，由于近年来会计师事务所数量的剧增，业内的会计师事务所进行审计等的业务质量鳞次栉比，这就导致会计师事务所的质量泥沙俱下。在此种背景下，部分新成立或者发展状况较差的会计师事务所为了取得相关业务，不惜采取无序的低价竞争手段，希望在同样的市场上以较低的价格拉拢客户。然而，过低的收费水平，显然无法提供开展业务过程中所发生的各项业务成本的支出，这就导致开展业务过程中人力、物力、财力乃至开展业务的时间都无法充足投入，不利于审计质量的提高。此外，审计机构低收费低薪酬，特别是基层审计人员较低的薪酬，很容易因为会计师事务所员工的离职成本低而造成员工的大范围离职。进而使得会计师事务所的员工流动性增强。老员工的离职难免造成事务所新员工数量增多，然而新的工作人员在审计方面的工作经验不足，事务所的部分业务难以胜任，这就很容易在审计上市公司财务的过程中让其财务做假等行为有机可乘。

此外，部分会计师事务所内部的官僚主义泛滥，大部分有经验的审计人员都担任事务所的领导或者是部门经理，这就造成有能力发现企业财务做假错弊等行为的审计人员在一线工作所投入的时间和精力的缺乏。事务所过度使用经验不足，级别较低的审计人员进行现场工作，虽然降低了事务所审计的成本，但却难以保证事务所的审计质量。与此同时，部分事务所内担任重要岗位的员工所从事的工作往往并未深入企业财务审计工作的一线进行指导，这就导致企业财务作假等问题较难被发现。

再者，有些会计师事务所为了扩大业务量，除低价竞争外，甚至会主动为客户提供一些违背法律法规所容许界限的工作，通过此种方法对客户不规范的核算甚至是过度盈余的财务管理以及账目做假行为提供帮助。更有甚者会导致“共谋现象”的出现，这些行为说明仍有部分会计师事务所的工作人员无法守住执业道德的底线。这种乱象的出现，从侧面说明了会计师事务所的内部管理体制具有一定的缺陷，管理人员缺乏对事务所持续健康经营的理念，造成事务所一定程度上凝聚力的缺乏，很容易形成“合伙合而不伙”“表面和而实不凝”“你一窝我一伙”等乱象，管理人员在内部人员管理制度和审计策略把握方面缺乏严格性，不同项目的合伙人对审计质量的要求标准具有很大差别，不同的审计项目间也存在较大差别的审计质量的标准，这都导致了审计项目质量的判断标准不一。部分会计师事务所因标准的不同很容易造成在个别财务项目上难以保证审计信息质量的有效性，这种现象很难让我们看到这些会计师事务所应该具备的凝聚力及其长期发展的理念以及合伙人间相互牵制利益的必要性。如此循环，会计师事务所的审计质量很难得到切实有效的改善。

上述这些存在会计师事务所的乱象想要被人重视并根治，既需要会计师事务所自身意识的提高和管理制度的改善，又需要社会和国家的监管部门加强对会计师事务所经营情况的监管，只有全社会、各部门共同努力，下决心、花大力气，会计师事务所的审计质量才能切实得到提高。

二、提高会计师事务所审计质量的策略

会计师事务所的审计能力需要借助外界的环境进行评价，其经营审计活动需要受到监督，这样才有利于形成公平竞争的审计环境。通过向有关机关披露会计师事务所基本的执业信息能够有效提升会计师事务所的透明度，这是提高会计师事务所审计质量的有效手段之一。具体提升会计师事务所审计质量的策略可以从以下几个方面展开。

首先，根据审计行业的相关规范，会计师事务所提供了所要审计的企业其在资本市场上的经营情况和基本的财务信息，其中包括但不限于会计师事务所在资本市场执业过程中遭受不同性质及其具体类型处罚的次数；年度收入总和和证券业务收入等经营数据；事务所合伙人数量和注册会计师人数；事务所的国际会计网络关系；事务所职业保险累积赔偿限额和职业风险基金数额等等。此外，还有企业年度进行上市公司年报的审计工作等相关的信息，包括审计上市公司的数量、收费条件以及收费总额、所审计企业的行业范围、所审计公司的总资产均值和最终的收费均值等。这些基本信息主要关注于会计师事务所的规模、审计能力以及其所代表的行业地位，所审年报企业的基本特征，事务所整体的审计质量、事务所在经营审计过程中对法律法规的遵守程度，还包括企业自身承担审计风险的能力。这些增强会计师事务所透明度等信息的有效披露很大程度上缓解了会计师事务所和投资者、计划上市的公司以及其他利益相关者之间在资本市场上经营信息的不对称，有效解决了计划上市的公司在会计师事务所选择时可能出现的逆向会计师事务所选择的问题，有助于会计信息在使用过程中被使用者正确地评价。此外，这种方式还有利于客观评价不同会计师事务所给出的财务审计报告和风险分析报告的质量，很大程度上降低了会计师事务所在审计工作中可能发生道德事故的风险，有助于会计师事务所执业质量的提高，进而提高审计的财务信息质量。

其次，从实践角度考察，我国的证监会已经对公众公开了40 家具有证券资格地会计师事务所的资本市场财务审计的基本信息，而相关的会计师事务所也在其官网上披露了自身进行财务审计时的相关情况和实际信息，这些信息指标相对来说较为客观，并且与会计师事务所从事的证券服务、财务审计等业务息息相关，这些信息中事务所的执业能力和接受处罚的情况等会作为关键信息被披露，这种现象在上市公司选择合适的提供服务的机构、投资者评价自身经营质量和财务报表信息质量等方面起到了积极的推动作用。值得注意的是，近年来，不少上市公司在审议聘请相关会计师事务所的审核环节都注意了会计师事务所的基本审计能力等信息，尤其关注事务所的受罚情况等相关内容，这说明经营审计信息的公开已经在实践层面切实地发挥了积极有效的作用。

最后，从近年来公布的财务报表以及社会上相关企业的上市情况来看，披露从事审计的会计师事务所在资本市场中的经营信息和审计能力等基本信息对于会计师事务所透明度的提高具有不可替代的积极意义，这一点是大家所公认的。这种行为既可以加强资本市场中上市公司和投资者对会计师事务所相关审计能力和财务报告质量的了解和评价，进而做出正确选择。又能够鼓励会计师事务所有序竞争，优胜劣汰，而且，在一定程度上促进了审计收费的优质优价。可见，会计师事务所在资本市场上可以增加更详细的审计能力和受罚情况的披露，尤其是涉及违规违法责任人及其责任信息的披露，这样能够有效增强监管部门的震慑力，让会计师事务所及其审计师在进行审计时更加谨慎执业，进一步确保审计工作的质量。同时，加大行业可比数据的披露也是有效加强会计师事务所审计质量的措施之一，这种做法能够减少信息使用者中非专业人士解读和使用这些信息的难度，有利于发挥执业信息的更大效用。