企业全面预算管理的困境及对策探讨——以烟草商业企业为例

黄月力

（四川省烟草公司内江市公司，四川 内江 641000）

在我国，长期以来，烟草行业属国有计划经济，直到今天仍然具有浓厚的计划经济色彩，烟草商业企业一直实行垂直领导、专卖专营的管理体制，卷烟调拨受国家计划指导，导致烟草商业企业市场化意识不强，预算管理手段相对落后。随着市场经济的发展，烟草商业企业必须顺应时代诉求，走内涵式发展道路，探索适合烟草商业企业全面预算管理的新方法，实现企业资源优化配置，构建烟草商业企业竞争优势和核心竞争力。

一、烟草商业企业全面预算管理的意义和作用

（一）全面预算管理有利于管理者了解企业经营情况

全面预算管理作为一种“三全”的预算管理模式，即全方位、全过程、全员参与，是企业在未来某一时期对各项经济活动和财务表现进行的全面预测，并且全面贯彻于国有企业各工作环节，让管理者能够充分了解企业经营情况，规避风险点，加强收益，保障企业实现战略目标。

（二）全面预算管理有利于加强内部管理，提高企业运行效率

全面预算管理涉及烟草商业企业的方方面面，它可以根据不同时间段的经营目标、实际发展的需要，将有限的资源进行合理划分，科学合理的配置，变粗放式管理为精细化管理，还能很好的衔接企业各环节，有利于加强内部管理，提高企业运行效率。

（三）全面预算管理有利于防范企业经营风险

企业只有通过对未来市场表现和整体经济环境的科学分析和预测，才能制定出切实可行的预算指标。这种以市场为导向的决策机制有助于企业降低交易成本，防范风险。全面预算管理可以通过预测公司下一年的整体经营状况和风险点，提前采取相应的防范措施，规避公司的经营风险。另外，通过预算编制和预算执行监控，也可以在一定程度防范经营风险。

二、烟草商业企业全面预算管理的困境及原因分析

（一）对全面预算管理认识不够，认为是财务部门的工作

全面预算管理要求具有全面性，全面性包含预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪等几方面。烟草商业企业虽然目前大部分已经专门设立了全面预算管理机构，也出台了预算管理委员会工作规则，并明确了组织机构及职能职责，但由于宣传推广力度不够，归口管理流于形式，也不常进行全员培训和学习交流，企业往往将全面预算简单理解为财务预算，各职能部门误以为预算工作是协助财务部门完成数据采集的工作，与本部门无重大关联，思想上不重视，行动中不配合。而财务部门并不能对企业的所有收入、成本、费用等进行准确、有效的预测，从而造成编制环节中的数据不准确、范围不全面等问题。

（二）全面预算管理基础工作较为薄弱，编制随意性较大

1．预算编制方法单一，编制水平有待提高

科学的预算方法能够促进企业管理水平的提高。预算编制的方法有很多，按照出发点不同可以分为增量预算法和零基法，烟草商业企业目前最常用的是增量预算法。它是结合有关因素的未来变动情况，在上一年度的数据基础上进行调增调减的一种方法，这种方法操作简单，但形成了一定的思维局限。

烟草商业企业预算管理采用的是“自上而下”的预算审核管理模式。上级部门对下级部门的费用和资金审核较为严格，一般会以上一年发生的实际数为预算审核依据，为了扩大下一年度的预算金额，一些部门会适当增加一些虚拟数据，或者在年底的时候集中开支费用，增加当年费用和资金的使用，增大当年费用基数，这在一定程度上影响了预算管理的准确性。这样的全面预算没有将企业内部经营状况和外部环境变化等因素充分考虑在内，导致预算工作没有建立在企业经营的实际基础上，未能围绕企业的战略目标而进行，从而影响企业的整体发展。

2．只注重预算编制，忽视预算执行

预算编制和执行相互脱离，重编制、轻执行，大多数部门认为只要有预算能够满足开支就行了，至于年底预算能不能执行完，执行率能达到多少都无所谓，甚至觉得预算执行分析也没有实质意义，导致预算执行差异分析缺乏科学性、合理性，质量较差，这样预算也就无法成为烟草商业企业管理的“硬约束”，失去其应有的权威性与严肃性。

3．预算编制人员素质有待提高

烟草商业企业预算管理人员的素质决定了预算管理的质量。全面预算的编制不仅涉及财务部门，还涉及业务部门等职能部门、归口部门、区县分支机构等，预算编制人员既有专职的，也有兼职的，业务素质有高有低，而且大部分只注重本部门的业务，对预算管理工作不够重视，参与度低，有的甚至没有掌握有效的预算方法，无法完成相应的工作任务。对预算指标的理解能力也参差不齐，很多非财务人员在预算编制时无法准确将开支正确的分配到对应的预算指标中，为以后预算执行偏差和执行率低埋下隐患。

（三）全面预算管理的考核激励机制有待完善

目前，大部分烟草商业企业已将全面预算管理纳入了绩效考核，但与预算考核激励机制结合的并不尽如人意。一是预算考核缺少管理办法，未能严格执行预算考核的全部程序，对全面预算考核的思考不深入、分析不彻底。二是预算考核指标设置缺乏科学性，很难对各单位、各部门的预算工作进行合理、公正、准确的考核评价，导致考核评价结果失真，破坏了员工工作的积极性；三是预算考核流于形式，对预算执行过程缺乏有效监督，过分注重目标数字的完成情况，未能对全面预算管理的整体进行科学评价，这就偏离了原本的目的，没有完全发挥预算的管控作用。

三、加强烟草商业企业全面预算管理的对策探讨

（一）完善全面预算管理，建立科学全面的预算管理体系

烟草商业企业想要有效地实施全面预算管理，就必须建立一个高效、快捷及权威的组织机构。首先，烟草商业企业要成立自己的全面预算管理委员会，已经成立的企业要进一步完善全面预算管理委员会的职能和职责。全面预算管理委员会应该由烟草商业企业负责人直接领导，下设预算管理办公室，办公室应该为预算管理的日常工作机构，办公室成员由烟草商业企业各职能部门主要负责人和区县公司主要负责人组成。预算管理办公室下设专门的预算管理机构，由各职能部门和区县公司安排专人负责所有有关预算事项的工作。工作规则还应该明确各级组织的职能职责，不仅仅只是进行预算的编制、审核、下达、调整等，还应该包括预算管理文化的建设、队伍的培养等，建立科学全面的预算管理体系。

（二）夯实全面预算编制基础，推行科学化预算编制

1．创新预算编制的内容、方法

首先可以将预算项目进行划分，不同预算项目内容分别对应不同的预算编制方法。其次可以将多种预算方式相结合，例如固定预算、增量预算、滚动预算、弹性预算和零基预算等，取长补短，满足不同情况下的预算编制。还可以借助现代化信息技术、专业软件等方式，探索信息化管理道路。

2．建立全面预算定额标准管理体系

全面预算定额管理是全面预算管理的重要组成部分，建立规范的预算定额管理体系十分重要。烟草商业企业需要通过深入分析和收集大量基础数据，从实际情况入手制定适合自身企业的预算定额标准，但由于每个烟草商业企业的经营地域、环境都不一致，所以制定的预算定额标准也都存在差异。全面的、科学的定额指标可以为企业的预算编制提供重要支撑，体系的构建也更有利于预算执行情况的监督和考核，为创新全面预算管理，促进烟草商业企业稳定经营发展做出更大贡献。

3．提升预算人员的素质和能力

烟草商业企业预算人员的专业素质和能力在全面预算管理体系的建立与完善中具有至关重要的作用。可以从以下方面着手：第一，财务人员要进行自我转型。预算管理工作包含多方面内容，例如会计、财务、管理、战略等，传统的核算会计已经不能满足预算管理的要求，那么就需要财务人员由核算会计转型为管理会计，从更高层面对企业发展进行全面评估，参与企业投资、战略管理等，规避风险，为企业争取更大的利益。第二，开展专业技能培训活动。尤其对于非财务人员的预算人员，应该加强他们对财务相关知识的学习和掌握，提高技能技巧，使其能在预算管理中更好地完成工作。第三，预算人员要增强大局意识，预算工作要进行自下而上、自上而下的沟通与协商，要着力帮助解决烟草商业企业的难点与问题，服务于企业的经营目标，提升资源利用效率，让全面预算管理在企业运营中发挥更大的作用。

（三）建立科学的预算考核制度

考核评价是预算管理的最后一个环节，通过考核评价可以直观地了解预算的执行情况以及预算在企业经营管理中起到的效果。首先要完善考核主体，预算的考核指标应该要层层分解到具体部门或者项目上，落实全员预算、全过程预算；其次要优化考核指标，考核指标不仅是预算执行率，还应该包括预算的各项基础管理，制度建设及改进建议落实情况等。最后预算考核结果应该要纳入年度绩效考核，与职能部门全体人员晋升、薪酬直接挂钩，从而最大限度地调动员工的积极性，提升全面预算工作质量，提高预算的执行力。

四、结束语

综上所述，对于当前烟草商业企业而言，当务之急是要制定有效合理的全面预算管理措施，要对自身企业的现状进行分析， 找出全面预算管理实行过程中存在的问题和缺陷，要进一步完善全面预算管理制度，培养烟草商业企业预算全员参与意识，加强制度执行，建立绩效考核机制，提高全面预算管理的准确性和精确度，促进烟草商业企业全面预算管理效率提升，推动烟草商业企业发展与进步。