探究合并报表与母公司报表信息在业绩评价中的应用

邹珊珊

（盐城兴阳会计师事务所有限公司，江苏 盐城 224300）

基于企业集团化发展速度不断加快的条件下，合并报表与母公司报表都属于了解企业发展状况，获取现金流量信息的核心工具。我国要求上市公司需要将母公司财务报表与合并财务报表披露给大众，以此直观的了解与业绩相关的内容，为财务报表信息使用者提供参考依据，以便于对企业的业绩进行科学化评价。

一、合并报表与母公司报表的差异

（一）通过利润表的分析了解到，母公司报表的编制主要就是在这一年度，对子公司部分投资收益以及损益以一个科目表达出来，其中并没有以损益为基础进行区分。另外，根据新的会计准则，了解公司的交易情况，并且在权益分录中消除。因此，如果母公司想要对经营成果与业绩进行操作，就会将大量存货转给子公司。在对母公司财务报表进行观察的时候，就能发现被虚增之后的数字欺骗，这些没有实现的利益会成为销售毛利的减项。因此，经过调整之后的销售毛利还有净利润等，都不会受到影响。而借助合并财务报表，能得到母公司的营业成本支出、实际收入等多个项目，在消除了母公司与子公司交易之后，相加得到总和，各个项目都不会出现虚增数字的情况。

（二）通过对资产负债表进行分析了解到，母公司的财务报表仅仅通过长期投资科目展现出子公司的资产状况。要想了解子公司资产流动情况、负债情况等，无法使用单一的会计科目进行表达。所以，对母公司报表进行观察无法了解到子公司是否存在高度举债的问题。如果母公司借助子公司举债，并以其他的方式将资金借给了母公司，并对母公司的财务报表进行研究，就可能被误导。但是合并财务报表编制需要扣除内部交易项目，如子公司资产、负债明细等，并归纳到母公司的报表项目细节当中。与母公司的财务报表相比较，净额更加详细。由此得知，子公司的资产流动情况、短期负债等，都可以通过合并财务报表展示出来。

（三）通过对现金流量表进行分析了解到，母公司在编制现金流量表的时候，都是以母公司的法律观点为基础。母公司与子公司之间的现金流出、流入等，都可以归纳为母公司现金流量表的项目。而子公司其他方面的交易，不管是投资活动还是理财活动，都排除在现金流量之外，无法进行观察与研究。而合并报表，不论是在理财活动还是营业活动中，都将母公司与子公司作为一个整体，并对所有现金收支活动进行管控。在获得母子公司借贷、子公司股利、投资的时候进行消除，进而直观地将母公司与子公司的现金流量情况展现出来。

二、合并报表与母公司报表信息在业绩评价中的应用

以A上市企业为例，随着经营规模的不断扩大，获得的经济效益也显著提升，使得该公司的财务报表与合并财务报表产生了一定的变化。根据相关准则规定了解到母公司进行子公司的股权投资，并且日常核算采用了成本法，并根据权益法进行调整。要想组做好全面的预业绩评价工作在预算编制的阶段，不仅要采用母公司的理论，更要逐渐明确合并报表与母公司报表信息的正确定位，具体阐述如下。

（一）将A企业集团的会计信息直观地反映出来。企业会计准则中规定，合并财务报表的范围需要以控制为核心，还需要将下属子公司都归纳到合并报表的范围当中。母公司对子公司进行投资，并且以长期股权投资的形式，体现在母公司编制的财务报表当中。母公司可以享受子公司创造的利润，并且以真实的投资收益体现出来。但是，这两个项目无法为决策人员提供充足的信息，也无法对整个企业集团的会计信息进行把控。而在合并财务报表当中，借助合并抵消的方式，能将子公司的长期股权转变为子公司的全部负债与资产，并真正将投资收益转变为替换子公司产生的费用与收入，并在母公司的财务报表基础上，进一步拓宽信息范围。在合并财务报表中，覆盖了经营成果、财务情况以及现金流量等内容，可以直接将集团的经济实质情况体现出来，确保会计信息的真实性与全面性，为决策领导者提供参考依据。

（二）企业会计准则中做出规定，合并财务报表范围的界定需要以财务管控为基础。企业集团主要就是将法律主体与子公司控制权进行融合。为了实现A企业集团价值最大化的发展目标，管理层也能做好子公司的管控工作，在集团内部做好资源的分配工作，并进行合理的调度，以此确保规模经济发展，进而实现战略发展目标。由此得知，通过观察合并财务报表，能直观地了解母公司内部拥有的资源，并发挥协同效应，将A企业集团的综合实力展现出来，提供更全面的数据信息。

（三）抵消A企业集团内部交易没有产生的损益，可以获得真实的会计信息。企业的关联交易开展情况，属于利益相关人员最关心的问题。A企业与其关联方采用投资活动、融资活动、销售活动等，实现对经济活动的把控，编制报表，会在一定程度上侵占企业非关联方的实际利益。在编制合并财务报表的时候，不仅仅是将子公司与母公司的会计数据相加，而是在汇总的同时抵消没有实现的内部债权债务与损益，进而抑制企业借助关联交易，更改财务报表的问题发生。只有这样，才能使得会计信息与财务报表披露内容更加真实。

三、母公司报表信息在业绩评价中的应用

（一）合并财务报表主要就是站在企业集团的发展角度，为整个集团提供全面的财务信息，这也会导致独立法律实体出现信息数据缺失的问题。有些母公司的财务报表就是从母公司独立法律主体角度入手的，并直观的体现母公司的盈利水平、财务状况等，并且为合并财务报表提供更多补充性的信息，具有较高的决策价值。与此同时，合并财务报表通过抵消、调整以及技术处理的方式，能够避免出现会计信息缺失的问题。若信息的使用人员过于注重合并财务报表，对母公司提供的信息与数据重视度不足，也会导致会计信息不全面，出现投资决策盲目的现象。

（二）企业的会计准则规定，母公司在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资主要就是利用成本法进行核算。对于合并财务报表的编制进行分析，需要以权益法为基础，实现对下属子公司的股权投资调整。随着新会计准确的颁布，母公司报表利润与合并报表存在较大的差异，使得母公司利润信息补充更明显。母公司的报表利润仅仅能将其本身的利益体现出来，其中并没有包括子公司当期没有分配的利润。根据权益法进行调整之后，合并财务报表则能将母公司与子公司的利润体现出来。在完善制度的基础上，避免利用权益法计量，导致合并报表与母公司报表信息重复。此外，对于我国资本市场的发展情况进行分析，子公司分红的方式并不普遍，所以决策人员在进行母公司财务报表分析的时候，可以以合并报表为基础，获得与子公司相关的更多信息与数据。

（三）母公司债权人针对持有企业债券要求进行清偿的时候，求偿权的对象则属于独立法律主体。合并财务报表无法直接将法律主体的偿债能力体现出来。所以，新准则背景下，合并报表与母公司报表需要实现合理分工，确保财务报表的完整性，以此为债权人提供更多的偿债能力信息。

四、加强合并报表与母公司报表财务信息业绩评价工作的建议

（一）重视母公司财务报表提供的会计信息

在新会计准则实施之后，合并财务报表与母公司的财务报表形成了明确的分工，债权人、投资人等度需要更加关注母公司财务报表，以此了解更全面的增量信息。在观察与分析母公司编制的财务报表之后，能直观地了解到下属子公司的财务情况、现金流等，以便于了解子公司运营可能会对母公司发展产生的影响。而母公司本身的经营成果、盈利水平、能进行掌握的资金信息，有利于管理层做出正确的决策。

（二）提高合并财务报表的准确度

在当前的资本市场发展过程中，合并财务报表能发挥重要的作用。其中合并财务报表会计信息会对相关使用者的决策产生较大影响。而合并财务报表主要就是根据母公司与其下属子公司的报表编制获得的。整个编制的过程较为复杂，其中抵消、合并等工作往往存在质疑。此外，在进行各个子公司报表汇总的时候，容易出现会计科目不统一、关联交易不完整等问题，无法保障财务报表的编制效率。所以，要想提升合并财务报表的可行性与实效性，需要制定明确的编制规定，并提供及时的指导，使得各项工作披露出来，进而为业绩评价提供全面的信息。

（三）加强公司内部治理

会计信息的可靠性会在一定程度上影响报告使用人员的基本利益，会计信息是否准确也会影响决策人员的判断。现阶段，许多上市公司都存在管理层粉饰财务报表、操控实际利润的情况，无法发挥财务信息的效用。基于此，为了提升财务信息的质量，企业集团需要更加注重提升会计人员的综合素养，做好内部治理的工作。在加强内部监督力度的同时，优化管理体系，做好内部审计的工作，并且实施新会计准则，以此对财务人员进行有效的约束与管控。

五、结束语

总而言之，从当前企业会计准确规定中不难了解到，子公司已经实现但是没有进行分配的利润，没有体现在母公司的财务报表当中。母公司的财务报表主要就是将其自身的运营情况、盈利水平、现金流量等信息展现出来。而借助合并财务报表的方式，借助权益法进行合理的调整，能抵消债权债务，促进内部交易活动开展，与整个企业集团发展息息相关。所以，实现两者的融合，能直观地将企业集团的信息与数据展现出来，做好业绩评价的工作，实现企业的全面发展目标。