新收入准则对施工企业会计核算影响及对策探讨

陈雪飞

（上海城建职业学院，上海 200000）

当前经济的发展逐渐呈现全球经济一体化趋势，日益兴起的新兴行业不断推动着产业进行升级，企业向多元化业务模式发展。面对这种现象，在行业和业务发展需要方面已不能再应用原收入准则，其具有的收入确认、计量原则、披露列报等等都已跟不上现代企业经济发展需求[1]。其中对施工行业的影响最为明显，为了能进一步实现向国际会计准则靠近，保证在会计信息方面更具有真实性，促进会计信息质量提高，国家财政部针对此提出了《企业会计准则第14号——收入》的新收入准则。新收入准则的出台极大影响了建筑施工企业的核算和管理，因此对于建筑施工企业来说，需要对新收入准则带来的影响进行深入分析，并有针对性地提出对策和建议。

一、从各角度简述新收入准则内容

（一）形式

总体来说，新收入准则是合并了原收入准则以及建造合同准则，建立一份统一的收入确认模式。在业务类型上除了与建造合同有关的建设施工业务外，还有与工程施工有关的业务类型，例如无损检测技术服务以及检维修业务等等。在原收入准则中，一般是通过界定和判断收入业务类型来选择适合企业的收入准则。和原收入准则不同的是，新收入准则将选择这一步骤省略了，转变为统一收入确认模式[2]。相较于原收入准则，这种统一收入确认模式不仅能促进会计信息质量可靠性的提高，还能进一步将不同企业间的纵向会计信息可比性实现了增强。

（二）收入确认模式

和原收入准则相比，新收入准则改变了工程项目收入确认模式，将现原入准则中根据完工百分比确认收入模式进行转变，改为建立在集中收入确认模型基础上，将产品控制权交给用户，实现直接确定收入。因此，新收入准则有效处理了会计估计所形成的会计计算精准性问题，在一定程度上提高了财会计算精准性和真实性。

（三）实际业务处理

在新收入准则中，对包含了多重交易安排的合同提出了明确规定进行会计处理，具有较强的实操性。同时也明确规定了合同中包含多项履行义务，以及分配各项履行义务之间的交易价格，存在可以通过分摊交易单独售价的，则可以根据义务分摊已承诺的单独售价；如果不能直接确定单独售价，在经过调整的市场评估、预计成本加成、余值法等中，新收入准则可以在其中进行选择。除此之外，新收入准则还能提供规范化指引特定事项的收入确认计量，实现可以根据规定进行核算，对交易业务经济实质更真实有效反映出来[3]。举例来说，可以提供客户对销售的额外购买选择权，同时授予客户知识产权许可，并且保证销售方式附有质保条款等。

二、新收入准则对施工企业带来的影响

（一）促进了施工企业收入和成本核算模式的转变

一般来说，原收入准则是根据完工百分比法进行收入确认与损益核算，在实际运用中，企业通常核算收入和成本费用的方式是通过累计已发生的合同成本占预计总成本来进行核算。选用可调价计价方式建设施工合同，企业费用控制部门主要计算依据为施工图，同时还需要将合同约定的消耗量计算标准以及人材机单价结合起来加入建造合同的预算总收入总成本中。但是新收入准则下，合同权利和义务符合特定标准只有在其被强制执行的情况下才能进一步确认收入。

（二）影响了建造合同收入确认

一般来说，企业在收入确认方面会涉及两点，一是对时点的确认，二是对方法的确认[4]。和原收入准则相比，新收入准则在面对这两个问题时，对投入产出法更加注重，相反不会太强调完工百分比法。也就是说，在新收入准则的建造收入确认中，要想实现收入确认的前提是完全转移产品或劳务控制权以及风险。而原收入准则中，只有在会计期间确认了实际工程进度才能确认建造合同，但新收入准则中，控制权的变化和转移决定着收入确认时点，也就是说提高了收入时点确认的灵活性。新会计准则对于收入确认方法来说，提出了“五步模型法”的投入产出法框架，在类别划分上脱离了按行业进行收入，实现了统一的确认模型。和原收入准则中的完工百分比法相比较，新收入准则提高了确认法的严谨性，提出了更严格的标准来要求企业财务工作。

（三）对施工企业管理以及决策的影响

在企业管理中，一般是包括多项业务的，即税务筹划、薪酬计划以及投融资安排等[5]。另一方面，企业收入确认以及核算模式也由于收入准则的变化而从根本上发生了变化。同时，在新收入准则下，企业的内部管理和控制流程、管理系统等也需要重新进行评估和重建，将原的商业模式和合同条款重新梳理和调整，对于未来潜在客户协议也重新进行架构，在企业新的销售中不断寻求更有利的安排。

三、基于新收入准则下施工企业会计核算影响对策

（一）加强对《新收入准则》的了解

从目前来看，新收入准则和原收入准则存在很大的不同，最为凸显的就是在指导上的不同，新收入准则更具有实际指导作用和意义。因此施工企业在执行《新收入准则》前，需要能对会计核算产生的影响进行深入研究，在基于新收入准则基础上根据实际情况对相关会计核算进行分析以及完善，确保施工单位能在执行《新收入准则》后符合会计核算要求。另一方面，施工企业要想实现将新收入准则有效融合到工程项目管理中，就需要根据新收入准则需求不断对会计核算进行完善。除此之外，会计核算要保证其准确性，就要对原来工程项目竣工状况进行整体分析，同时积极与各部门针对相关问题进行沟通交流，对项目工程进行具体分析，找出相关问题的实际原因[6]。

（二）进一步促进财务管理水平提升

新收入准则在当前虽然已经公布，但是适用的广泛性却不强，仅限于跨境上市公司等，相当于对其他施工企业来说，针对原财务管理水平有充足的时间进行优化。第一，是可以针对财务人才储备进行优化。企业可以针对原财务人员定期开展培训，使财务人员对新准则变化能有充足了解和学习，同时企业还可以加强对外部财务人员的引进，实现企业原财务队伍的充实。第二，是加强企业信息化进程的推进。在新收入准则下，针对施工企业的会计核算提出了更高、更灵活的要求，对于企业信息化程度来说，这些变化带来的需求也就更高。在实际中，传统施工企业并不具有较高水平的信息化程度，基于这种情况，施工企业更应该重视企业信息化建设，尽快创造硬件条件以适应新收入准则带来的变化。

（三）加强与合同相关的价值链管控建设

在实际中，建造合同收入是施工企业的主要营业收入来源，但同时也会有一定的风险，在收入准则发生变化后，这种风险会体现得更加明显[7]。有关研究显示，针对由于外部制度环境变化而产生的风险，企业价值链管理能起到有效缓解作用。因此，为了实现降低因收入准则调整而引起的财务风险，施工企业可以考虑完善和建造价值链管控。首先，可以组织专业人员细致梳理与建造合同订立的相关流程，针对建造合同订立相关流程和其他业务流程要明确两者之间的区别与联系。其次，在根据上述流程进行排查后，在此排查结果基础上将详细的流程图绘制出来，重点区分不同的流程，例如具有价值增值和不具有价值增值的，以及具有较高风险的。最后，在完成上述工作后，将不具有价值增值以及风险较高的流程剔除，进而实现降低风险。

（四）强化对合同风险控制力度

和原会计收入准则相比，新收入会计准则更加重视建造合同。一般来说，收入确认是建立在按照履约进度的基础上，在新会计准则下会优先选择合同约定确认履约进度。因此，对于施工企业来说，需要对建造合同管理进一步加深强化力度。首先，在进行合同订立时，需要对潜在风险以及货币时间价值进行充分考虑，将有利的合同履约方式确定建立在合同条款设计的基础上，同时确认合同收入时点。其次，要进一步促进合同内部控制得到完善建设[8]。合同在建造时不仅要保留书面形式，还需要留存电子形式，有利于合同双方都能得到相互印证。同时，部分建造合同会存在不同介质形式，如果条件允许，可以选择专人进行分别保管。另一方面，还要进一步加强管理建造合同印鉴，对于合同建造流程要充分给予重视，重点监督谈判签署、履约实施、竣工验收等一系列关键环节的流程。最后，在企业整体风控体系中，还需进一步加强融入建造合同方面的内部控制，注重对员工风险防范意识的树立，有利于在合同管理上能及时发现漏洞，进一步加强规范化处理建造合同。

四、结束语

新收入准则给施工企业带来了很多方面的影响，从整体上看这些影响推动了我国会计核算能够与时俱进，在促进施工企业发展时也带来了一定的风险性，因此，为了能保证施工企业能够平稳发展，就需要加强财务管理水平提升与合同风险控制，同时对建造合同相关价值链管控也要进一步完善。通过科学的发展战略才能保证顺利进行施工企业会计核算业务，建造一个良好的基础促进施工企业发展。