从内部审计视角规范企业财务管控的几点思考

毛学章

（江苏益诚税务师税务师有限公司，江苏 扬州 225000）

随着我国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段，国内大循环为主体、国际国内双循环相互促进的新发展格局逐步形成，企业要实现高质量、可持续发展，除了外部开拓市场、内部加强研发等一系列手段之外，优化以内部控制为主要内容的企业管理作用显得日益突出。财务管控是内部控制的重要手段，包括授权审批控制、会计系统控制、全面预算控制、财产保全控制等很多方面。如何评价财务管控的实施效果，如何让管控者受到有效监督，如何防患和化解财务管控中存在的风险，外部中介机构（例如会计师事务所）固然可以利用其业务专长发挥很大的作用，但最直接最有效的应该还是内部评价和监督。根据企业部门职能的划分，履行内部评价和监督职能的应该是内部审计部门。内部审计和财务管控都是企业内部控制的重要元素，既相互牵制，又相互统一，有效发挥内部审计职能，既能防患财务管控中的各种风险，又能促进财务管控进一步提升质量和效能。

因此，在企业财务管控中引进内部审计职能是现代企业管理的必然趋势。

一、引进内部审计管控职能的重要性分析

（一）内部审计的含义与特征

内部审计是企业内部设置的独立于其他职能部门的机构，主要从事对与企业经营活动和管理活动相关的内部控制的有效性进行监督和审查的活动，对包括财务管控在内的企业整体管理水平进行评价，并将评价和监督结果形成书面报告反馈给董事会或者审计委员会。独立性是内部审计最主要的特征，也是内部审计的生命线。内部审计部门在隶属关系上直接隶属董事会或者董事会下设的审计委员会领导，对董事会负责，内部审计人员在对企业内部控制的合理性和有效性进行审计时，独立于其他任何职能部门以及经理层，内部审计的评价结果直接向董事会或者审计委员会报告。

（二）内部审计的主要作用

内部审计部门和内部审计人员本着公平公正的原则，独立开展内部审计工作，但其工作内容和各职能部门紧密联系，特别是和财务管控密不可分。内部审计与财务管控相关的作用突出表现在以下几个方面。

1．促进完善财务管理制度，提高财务人员专业素养

财务管理制度是根据企业的具体情况制定的，随着企业内外部环境和生产经营活动的变化而不断完善和改进，需要有一批专业素质较高的财务人员具体执行。内部审计通过发挥其鉴证和咨询职能，能够有效判别财务制度是否与企业实际情况相适应，财务人员是否具备从事财务管控所必要的专业水准。

2．强化内部控制体系建设，防范与控制财务管控舞弊风险

企业在日常财务管控中，如果缺少必要的制度对财务管控行为进行有效监督和制约，出现舞弊风险的可能性就会不断增大，导致企业管理混乱，甚至影响企业战略目标的实现。内部审计作为内部控制体系的重要组成部分，通过独立开展工作，在其有效工作范围内能够应对财务管控中的舞弊风险。

3．建立健全考核激励机制，评价财务管理整体效果

财务管理是企业内部控制的组成部分，其实施效果直接影响到企业的整体管理水平，评价和考核财务管控的效率和效果，是企业整个考核体系的重要部分。内部审计通过独立实施审计监督，与薪酬激励措施相结合能够客观公正评价财务管控的整体效果。

（三）引进内部审计的重要性

由于内部审计的独立性和在企业内控体系中的重要地位，内审部门在其开展工作过程中，通过一系列监督措施和评价指标，综合运用现代信息技术，能够防患和化解经营风险，减少舞弊发生的可能性，促进企业快速健康发展。所以，在现代企业财务管控中，引进内部审计的重要性日渐明显。

二、企业日常财务管控现状及存在问题

（一）企业财务人员整体素质不高

在衡量企业财务管理工作优劣的关键因素中，财务人员的专业素质和业务能力尤其重要。现阶段财务人员的专业水平存在参差不齐的状况，在国有大中型企业和一些大的上市公司中，由于主管部门或者监管部门对财务报告的质量要求相对严格，财务人员专业水准相对比较高，而在中小微型企业，特别是民营企业，财务人员的业务水平和专业技能都需要进一步提升。

（二）企业财务管理制度亟需完善

企业财务管控工作在企业内部管理中占有十分重要的地位，财务管控工作质量和水平的高低在很大程度上取决于科学可行的财务管理制度。当前很多企业由于种种原因，没有建立健全适合本单位的财务管理制度，特别是在中小微型企业表现尤其明显，完善财务管理制度、提升财务管理水平是当务之急。

（三）企业管控风险意识有待提高

市场环境瞬息万变，企业面临的各种风险与日俱增。目前国有企业和上市公司抵御风险的能力比较强，而民营企业，特别是中小微企业基本没有抵抗风险的能力，很多企业领导和员工普遍存在风险意识缺失的现象，遇到来自内外部的风险，没有足够的能力和措施来应对和缓解，往往给企业造成不必要的损失。

（四）企业内部控制机制尚不健全

市场竞争日益激烈，企业经营环境不断变化，内部控制机制和体系的建设重要性凸显。国有企业和上市公司根据主管部门和监管部门的要求，已经基本建立了较为完备的内控体系，民营企业和中小微企业内部控制还处在初创阶段，需要配套完善的方面还比较多。

（五）财务风险控制不利

随着我国改革开放进一步深入，国际国内双循环体系逐渐形成，国内外市场需求不断扩大，很多企业都抓住机遇实现了快速发展。但是在快速发展的同时，控制风险的能力和水平没有与发展速度保持同步，很多企业存在资产负债率偏高、资产流动性严重不足的问题，导致财务风险超出可控状态。

三、引进内部审计职能加强日常财务管控的措施

（一）优化内部控制体系，提升企业营运效率

在市场经济环境下，现代企业要保持高质量可持续发展，必须优化内部控制体系，规范企业经营行为，才能提高企业运行质态，促进战略目标的实现。

1．优化企业内部控制环境

内部控制是指企业为实现一定的控制目标，由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的管理控制过程。内部控制环境是内部控制要素中的重要基础，内部控制的设计和运行是否有效，关键取决于内部控制环境是否优化。企业在优化内部控制环境方面，应当从治理结构、机构设置、人力资源、内部审计和企业文化等方面着手，形成治理机构权责清晰、机构设置高效合理、人力资源结构优化、内部审计正常履职和积极向上的企业文化。

2．精准定位财务管控中的关键点

企业在日常运营过程中，从采购、生产到销售，每个环节都有不同的关键控制点，财务管控要实现控制目标，首先要精准识别和定位每个环节的关键控制点，对关键控制点（例如大额资金支付、重大投融资项目等）进行重点管控。

（二）加强业务培训，提高财务人员专业素养

做好日常财务管控工作，必须要有一批高素质的财务人员。针对目前财务人员整体素质偏低的状况，企业应结合内部管理的需要，特别是财务管控的需要，科学制定培训计划，通过多种渠道定期或者不定期对财务人员进行专业知识、业务技能、职业道德等方面的培训，不断提高财务人员财务管控的业务水平和操作技能。

（三）完善内部审计体系，提升财务管控职能

完善的内部审计体系，可以客观评价和监督财务管控的效果，可以有效预防舞弊的发生，可以促进财务人员提升素质，企业应当结合内外部环境和管理的需要，不断完善审部审计职能，配备合格的内部审计人员，加强对财务管控的评价与监督。

1．保证内部审计的独立性

保持内部审计的独立性，有利于保证内部审计客观公正地评价和监督财务管控工作。企业应建立相应的机制，保证内部审计机构和人员在形式上和实质上具有较高的独立性，内部审计机构负责人应由企业董事会或者审计委员会任命，直接对董事会或者审计委员会负责，不受行政领导的干预和制约。

2．不断提升内部审计人员的业务素质

内部审计工作具有很强的专业性，内部审计人员既要有良好的职业道德素养，也要有较强的专业胜任能力。企业要通过各种途径，加强对内部审计人员的培训，促进内部审计人员熟练掌握相关法律法规知识、审计业务知识，利用专业手段解决具体问题，为评价和监督财务管控发挥应有的作用。

（四）切实履行内部审计职能，合理保证财务管控的效果

内部审计部门通过独立开展工作，对日常财务管控工作进行审计检查，发现企业财务管控工作存在的问题和漏洞，提出合理可行的整改意见，客观公正地评价财务管控的质量和效果，监督财务管控各个流程和环节，有效防止和及时发现财务管控中的舞弊行为，对已经发生的舞弊行为按照规定上报董事会或者审计委员会进行追责，提高财务管控的效率和效果。

四、结束语

随着我国市场经济的高速发展，现代企业管理模式逐步形成，企业日常财务管控依旧是内部控制的重要抓手，既要对企业生产经营各环节进行科学管控，也要防患管控过程中存在的风险，对管控者的管控行为实施有效的监督和评价，是长期困扰现在企业所有者和决策层的一个难以解决的问题。企业适时引进内部审计职能，充分发挥内部审计和财务管控的相互制约、相互促进的优势，使内部审计更加公平公正，使财务管控更加科学高效，促进企业高质量、可持续发展。