通信企业税收筹划特点与风险管控方案研究

2021-11-25李媛

经营者 2021年20期

关键词：税收政策筹划纳税人

李媛

（中国电信股份有限公司青岛分公司，山东青岛 266000）

一、引言

合理的税收筹划对通信企业的发展有重要意义，但企业在实际税收筹划过程中往往受到多方面因素的制约，如果企业不增强风险防范意识，没有预先采取防范措施，企业的生产经营势必受到严重影响。基于此，有必要对通信企业的风险管控方案进行深层次的研究。

二、通信企业税收筹划的特点

（一）合法性

对于通信企业的税收筹划来说，合法性是最基本的特点之一，同时也是能够有效实现税收筹划进而合理避税的重要基础。从实际情况来看，税收筹划的合法性主要是指通信企业实施的税收筹划行为必须建立在不违反国家相关税收法律法规的基础之上。在保障合法性的前提下，纳税人才能结合企业规模、管理模式、业务特点等方面制定纳税方案。科学合理的税收政策能够使纳税人产生能动性，能够更好地引导纳税人的经济行为，也能为发挥税收政策的调节作用奠定坚实的基础。

（二）风险性

除了合法性以外，通信企业的税收筹划还具有突出的风险性特点。这主要体现于在纳税人开展税收策划工作的过程中，由于受到多种因素的制约，因此难以得到预期的结果。首先，通信企业选择的政策依据是否适合企业本身，政策把握是否准确，以及筹划是否适应税务政策变化而作出适度调整，这些都存在不确定性；其次，税收政策能否在生产经营中得到完整、系统的利用，做到既能纵观全局又能关注到生产经营的各个环节，其可操作性存在一定的难度；最后，筹划所具备的较强计划性和前瞻性与实际经营状况的不确定性存在矛盾，势必存在风险。

（三）多样性

多样性是通信企业税收筹划的突出特征，具体是指在进行税收筹划时，从税种、生产经营、日常管理等多方面来看，都存在复杂多样性。主要体现在三个方面：首先，税收筹划不是针对单个税种的筹划，企业生产经营涉及多个税种，无形中增加了筹划的难度；其次，企业的经营活动复杂，不仅涉及应用税收优惠政策的内容，还包括对税收、会计核算、财务管理等方向性条款的比较应用；最后，通信企业规模大，分支机构众多，涉及不同地域，存在汇总、属地等征纳方式，税务政策优惠等不同情况。

（四）财务决策性

税收筹划对公司的资金、经营、效益分配都具有重大影响，因此税务筹划要切入企业的实际生产经营当中，且必须与公司的财务决策一致。税收筹划应围绕企业财务管理的总体目标开展，为企业的财务决策提供良好的筹划服务。从实际情况来看，若仅仅考虑降低税负，不一定直接导致企业的收入提升和生产经营成本降低，企业筹划的决策性体现在并不以绝对的税负降低为目标，而是充分利用财务杠杆，考虑资金的时间价值［1］。

（五）资源整合性

税收筹划具有资源整合性特点。通信企业通过税收筹划，能够促进自身对资源的整合，让经济收益达到最大化。随着国内市场经济体制日趋健全、税收法治化程度不断增加，通信企业开始进一步迈向市场，加入激烈的市场竞争中。借助税收筹划，通信企业能够掌握正确的资源整合方向，使整体税负显著降低，提升自身的利润。同时，借助税收筹划，通信企业能够延迟缴纳税款，得到一定的时间价值，从而提升自身的现金流管理水平。

（六）发展性

除以上几个特点外，税收筹划还具有发展性的特点。通过开展税收筹划工作，通信企业能够对自身的产品结构作出优化调整，推动企业升级和转型。我国在制定各项税收政策的过程中，会以税收优惠形式积极引导众多通信企业的新兴产业投资、先进技术研发，从而为通信企业增加经济利润、整合各项业务，实现国家利益和企业利益的共赢。除此之外，通信企业也能在税收筹划的帮助下提升自身综合管理水平，促进财务部门和其他部门的配合。

三、税收筹划的主要风险类型

（一）经营风险

税收筹划经营风险主要有以下几种。一是目标执行风险。该风险在通信企业统一制定方案、实施方案的过程中进行指导与监督，但分支机构员工了解和认识集团总部税收筹划的举措、方法及目标存在相应的偏差，加之不同员工的条件、个人能力存在差异，因此对税收筹划的执行效果、执行力度、执行水平和执行态度有所不同。二是目标决策风险。对于税收筹划目标，不同的通信企业分支机构会根据集团作出的税收筹划要求开展有关工作。此时，部分分支机构出于节约时间的目的，急于求成，未进行长期规划，只注重眼前利益，形式化特征明显，从而让真实成本远远超过税收筹划减税额度，对自身利益造成了损害；部分分支机构甚至实行财务造假，将虚假税收筹划信息提供给有关部门，从而产生目标决策风险。三是动态风险。该风险主要出现于通信企业的经营环节。由于税收筹划的预见性特征，因此在具体经营过程中会遇到不同状况，如税收政策改变等，这样一来，通信企业以往的税收筹划便会被影响，导致实际情况和税收筹划方案产生偏差，进而形成税收筹划经营风险。

（二）执法认定风险

执法风险与认定风险是缴税方、征税方二者把握税收筹划时存在差异所致，使得税收筹划的过程中认定涉税项目的工作逐渐产生差异，进而形成风险。与此同时，纳税人将纳税金额的减少当作税收筹划的重点，有关税务部门则将确保国家征税当作税收筹划的重点，这样缴税方、征税方便会处于一种对立的状态。部分纳税人错误地认为自身的税收行为合理、合法，而通过税务工作人员详细而全面的判断后，便会将其认定为偷税、漏税行为，进而对纳税人作出相应的处罚。整体来讲，税收筹划中的执法风险也是一种认定风险。

（三）政策风险

处于税收筹划阶段，通信企业会产生一定的税收政策依赖性。在这一过程中，税收筹划便会出现政策风险，这些风险主要表现在违规行为、违法行为、政策变动等方面。其中，违规行为、违法行为来源于部分纳税人对国内税法的实际内容、适用范围等方面理解不透彻，部分纳税人则受到利益驱使，采用税收筹划的名义进行漏税、偷税，一旦税务部门查出这些行为，会全面追究通信企业的法律责任。而政策变动是指国内税法经常按照具体形式加以修改与优化，因此政策会顺应市场需求和发展作出改变，这便表现出多变性特征。若通信企业在此时具有相对较长的税收筹划周期，则在具体执行时会因税收政策调整而导致税收筹划最终结果和实际情况不符。

四、通信企业税收筹划风险及管控策略

（一）税收筹划风险

第一，政策性风险。通信企业在进行税收筹划时面临着一定的政策性风险。结合实际情况来看，税收筹划在政策方面存在较强的依赖性，具体的体现来源于政策的采用和政策变化的适应调整［2］。在我国，部分纳税人由于未充分理解税法，或者纳税人有可能在利益的驱使下采用各种手段偷税、漏税，一旦国家税务部门发现了这种问题，便会向其追究相应的法律责任。除此以外，我国税法会结合当前实际情况以及社会形势的变化开展相应的完善以及调整工作，税收政策也会为了与市场发展需求相适应而发生一定的改变，因此税收政策存在多变性的特点。若通信企业税收筹划周期过长，那么在执行时税收政策可能已经发生变化，因此筹划结果也会与实际情况出现不一致的现象。

第二，经营性风险。除了政策性风险以外，经营性风险也是通信企业在税收筹划过程中常常面临的一种风险。通信企业通常由集团统一制定税收筹划方案，并对各级分支机构进行全过程的指导和监督。但是各分支机构在经营状况、管理模式、税务管理人员水平等几个方面都存在差异，譬如，就决策风险来说，各分支机构将根据集团总部提出的要求开展相应的工作，而部分分支机构出于迅速达成阶段性目标的目的，往往会在此过程中先考虑短期利益，而没有因地制宜制定长远的规划。这种行为不但不能降低其成本，反而会提高其税负，严重的情况下，还会滋生财务造假风险，产生财务虚假信息。在经营环节存在的动态性风险也是重要的经营性风险之一。筹划本身便具备一定的预见性，但在经营的过程中时常会出现特殊情况，包括税收政策的变化等，这些均会在一定程度上影响原本的税收筹划，进而使筹划方案与实际情况存在较大的偏差，增加出现经营性风险的隐患。部门税务管理人员对税收筹划的实施目标以及具体措施存在认识不足的问题，其自身的条件和能力也存在差异，这便会影响其执行态度以及实行效果，进而导致其面临较大的执行风险。

第三，项目认定和执法风险。项目认定和执法风险的产生主要是因为征缴双方针对税收筹划存在不同的认识和理解，这便导致在进行税收筹划时，二者对于涉税项目有不同的认定，进而增加了风险隐患。除此以外，部分纳税人最根本的目标便是减少纳税金额，但税务征收部门的根本任务则是为国家的税收提供充足的保障，二者存在比较突出的对立性。这种对立性使得部分纳税人本身所认为的合理避税行为其实在税务执法人员的标准下属于偷税漏税行为，进而针对纳税人实施处罚。结合实际情况来看，执法过程中存在的风险本质上便是税收筹划的认定风险［3］。

（二）风险管控策略

第一，引入税务价值经营。税务价值经营是指将税务管理、税务筹划全面融入企业的生产经营当中，以高质量的税务管理促进公司高质量发展。对外，研究税收相关政策，积极主动地与主管税务机关沟通，尽可能争取相关税收优惠并确保政策落地实施，为公司发展创造有利条件；对内，则是在各部门协同工作中发挥主导作用，夯实管理基础，采取措施有效缩减成本，降低税负，节约资金，实现税务资源价值最大化。

具体到实际工作中，要寻找增值税抵扣项目短板，探索集中采购模式，选择优质供应商，制定抵扣率等考核目标，通过多种措施，提高获票率，使进项税额应抵尽抵。销项侧规范合同文本、用户协议，完善新兴业务、打包产品等系统计税规则，升级改造IT 系统，优化业务开票服务，促进企业节税增收，同时也为税务风险管控提供多方位助力。

第二，业税融合促进节约成本。通信企业应根据自身的成本结构，加速业税融合，降低成本。通信企业能源费成本占比大，且有一定数量转供电原因，进项抵扣有很大的提升空间。因此，要积极推进基站机房转直供电的改造工作，分类分期分批重点攻坚，最大限度压降不合规电费票据，提高电费专票得票率，节约企业成本的同时，提高增值税抵扣率，增加所得税税前扣除，减少税务风险。

通信企业应依据新收入准则及税法相关规定，结合业务发展的实际情况，提升佣金管理水平，规范佣金账目类型与财务会计科目对应关系，准确核算佣金，有效降低纳税调整额度，减少所得税费用挤占成本预算。

充分利用研究开发费用加计扣除政策规范研发加计操作流程，配合税务机关进行风险核查，做好相关政策指导，整体把控涉税风险等相关工作。

业税融合旨在实现企业税务管理与日常生产经营的紧密结合，税务管理设定资本支出、付现成本支出抵扣率、总体税务率的考核目标，生产经营结合考核目标合理配置资源、提高得票率，进而节约运营成本［4］。

第三，提升税务风险控制能力。企业提升税务风险控制能力是指提升企业把握税务政策、规避税务风险的能力。风险控制能力并不是单单靠管理者或者决策者就能提升。企业要想提升税务风险控制能力，首先，公司层面要建立良好的价值引导，开展经营活动必须遵守国家的各项法律法规，针对税收筹划、税务管理，要设置专门的机构，并给予一定的管理权力倾斜，同时，也要构建严格的工作评价体系，这样才能鼓励税务管理部门发挥主观能动性，积极促进各部门联动，加强团队合作，共同提升经营指标。其次，管理者要重视税收筹划，也要有足够的风险意识，要遵循法律法规依法纳税，也要结合企业当前的经营管理模式进行税务筹划，为企业争取更多的税收优惠，使企业创收增效。再次，要建立优秀的税收管理团队，税务管理人员应该具备一定的业务水平，扎实业务知识，立足于相关税收政策，通过对不同税率的应用，优化调整其日常的生产经营活动，始终围绕着降本增效、降低税负这一工作目标。最后，税务管理人员还应积极承担税收普法教育工作，向管理者、公司员工持续强调税收的重要性，传达最新税收政策，促进人人懂税法，人人守税法［5］。