会计控制新论——会计实时控制研究

宁红

（鞍山市机关事务保障服务中心，辽宁 鞍山 114013）

在互联网技术全面普及的环境下，通过对各项先进信息技术的灵活运用，能够为企业财务管理人员和会计人员对各项经营活动的实施、监督、分析提供帮助，通过对这些会计活动的有效掌控，使企业每一个部门的工作质量和效率都能得到大幅提高。在企业管理过程中，采取多样化有效措施确保实时监控的理念和措施得到有效落实，能够为企业各项管理工作水平的提升创造良好环境。而会计管理一直是组成企业管理构架的重要元素之一，会计管理方式凭借自身具有的多元化优势，被行业人士给予高度关注和充分利用。企业发展水平不断提升，会计控制理论也在不断变化，再加上经济环境和市场环境的不断发展，使会计管理工作的内容更加丰富、方法更加灵活、功能更加全面、效果更加完善。在信息技术时代正式到来之后，全世界所有经济体都受到了信息技术革命以及全球一体化发展的影响，将会计实时控制理论合理运用到企业各项管理工作中，能够确保企业所使用的各类信息数据具有较高精准度，满足企业在现代化社会背景下的各项发展需求。因此，企业应该从技术层面入手，加强对管理信息系统的建立健全，为会计实时控制措施有效落实提供良好环境的同时，使企业创造更多经济效益和社会效益的目标得以实现。

一、会计控制新论的研究

（一）20世纪80年代

在20世纪80年代，我国正式颁布了“第55号审计准则公告”，彻底结束了企业内部管理控制和内部会计控制的时代，正式走向“内部控制结构”时代。与此同时，西方国家会计行业整体发展形势迅猛，将现代科学理论不断融入其中。通过对西方会计行业发展经验的积极借鉴，我国会计控制制度趋于完善，在促进会计信息质量不断提高的同时，能够确保各项措施得到有效落实，从而帮助企业获得更高经济利益和社会利益。

（二）20世纪90年代以后

美国“发起人组织委员会”在1992年正式发布了COSO 报告，在经历长时间的改革、发展、完善之后，诞生了一种全新的会计管理理念——会计实时控制。由于会计实时控制理念具有多元化的优势，相关概念不仅得到了人们的高度关注，同时也为会计实时控制模式的全面发展创造了良好环境。目前，我国为全面发展会计控制理论投入了大量的人力、物力、财力，并且取得了良好的研究成果。

相比于传统会计控制模式，会计实时控制模式具有的优势主要表现在以下三个层面。

第一，其他控制信息。全新的会计控制概念在对具体会计活动进行控制的过程中，主要从时间、金钱、商品这三个角度入手，将传统会计控制理论中“指导会计”和“监视会计”的重要性大幅弱化。

第二，其他控制内容。“内容”在传统会计控制理念中通常只能发挥“资本要素”的作用，而全新的会计控制理念能够彻底摒弃“内容”具有的保守性，使其具有的作用更加全面，进一步扩大控制范围。

第三，其他控制方式。传统会计控制理念对各项控制措施的落实时间是否正确给予了重点关注，而全新的会计控制理念强调的是实时控制，是对企业开展的各项业务活动进行全程控制，因此控制面积较大，这也是会计实时控制理论与传统会计控制理论之间最大的区别。

对于会计管理方法而言，能够将企业采取的会计管理内容以及会计管理实施现状充分呈现出来，是一种具有较强有效性和便利性的工具。企业在现代化经济体制结构背景下整体发展水平不断提升，因此会计控制也应该在经济形势不断变化以及企业经济业务不断发展的带动下，进一步增强相关工作的及时性。然而，现有会计水平不高和经济环境低迷不仅对传统会计全面发展造成了严重制约，而且对先进会计方法的渗透与应用造成了严重阻碍，究其根本，主要是因为会计管理方法与现代化会计信息技术之间无法充分结合。为了有效解决这个问题，企业应该对现代信息技术在自身发展过程中的重要性给予高度重视，尽可能将现代网络技术具有的功能与价值在会计管理工作中发挥出来，为企业奠定良好的会计管理基础，从而为会计实时控制管理方法的进一步改进、发展、应用创造良好条件［1］。

二、会计实时控制框架体系的有效构建途径

（一）构建会计实时控制的IT 环境

对会计实时控制展开详细分析可得，正常情况下，IT 环境主要包括数据库、管理软件、网络。其中，数据库的主要功能是数据的储存与管理，管理软件则是企业收集、整理各项信息以及制定具体经营活动的有效手段，网络能够为信息的有效传递与共享提供平台。通过对会计实时控制IT 环境的营造，能够为会计实时控制模式、会计实时控制方法、会计流程各项内容的有效开展与落实提供良好环境，因此在会计实时控制框架体系中，IT 环境具有不可替代的基础地位，起到了重要的支撑作用［2］。

目前，我国许多企业已经成功建立了IT 环境，但是决定IT 环境整体质量的重要因素之一——会计信息系统体系结构设计内容却存在较大差异。例如，企业各部门之间的信息集成水平、企业内部信息集成水平、企业之间的过程集成水平等，都会对会计实时控制理论和措施的有效落实造成不同程度的影响。其中企业各部门之间的信息集成水平对会计实时控制理论和措施的落实并没有任何帮助，而企业内部信息集成水平以及企业之间的过程集成水平却能够在不同程度上对会计实时控制理论与措施的落实给予支持。

在研究会计实时控制问题的过程中，必须首先研究IT 环境，只有确保企业建立积极正确的会计实时控制观念，采取多元化有效措施，深入探究能够充分满足会计实时控制需求内容的系统，如AIS 系统，确保企业建立的IT 环境具有较强适宜性与可行性，才能为会计实时控制各项措施的有效落实创造良好环境，确保核心企业、客户、供应商能够及时开展各类信息的搜集、传递、储存、共享、反馈等各项工作［3］。

（二）再造会计流程

通常情况下，不同企业具有的发展属性和目标各不相同，各项管理工作和业务内容存在一定差异，因此，在会计流程方面必然存在较大差别。然而，通过抽象化的措施与方法对企业实际流程进行处理之后，可以将具体流程详细划分为三个类型，这三个流程之间具有千丝万缕的联系，不仅互相影响，而且互相依存［4］。

组成企业管理流程的重要元素之一就是会计流程，会计流程能够为管理流程和业务流程之间的有效连接提供良好平台，通过有效整合在具体业务流程中搜集的大量数据信息之后，形成能够促进企业各项经营活动有效开展的信息数据，为企业管理水平的有效提升提供支持。

然而，劳动力分工理论是传统会计流程设计思想的建立基础，这导致会计流程与业务流程之间无法建立有效连接，各项信息搜集工作在具体经济活动开展之后才得到落实，因此信息收集工作的时效性受到严重影响，各项信息内容只能为登记会计账表提供服务。信息数据的整理工作与具体业务活动之间相隔甚远，会计工作人员在对信息进行整理的过程中，只对信息进行表面的排序、汇总、过账，很少对信息会计与业务活动之间深层次的关联性进行分析。且整理出的财务报告可用性不强，必须经过不同后台的不同加工操作，才能将有效的财务报告发送到使用者手中。

这样的方式导致“实物账”与“财务账”之间无法高度统一，不仅会使业务信息与会计信息之间存在较大差异，而且还会导致会计信息无法赶超业务信息，这样的会计信息严重缺乏关联性、实用性、有效性。会计人员的视野和思维被“会计事后核算”严重约束，使会计信息在实时控制经营活动过程中具有的作用难以发挥出来，导致管理流程与会计流程之间缺乏高度契合［5］。

因此，企业要将业务流程再造思想作为具体指导，建立实施控制观念，确保在信息技术的作用下，企业的业务流程、会计流程、管理流程得到有效融合，并充分融入IT 流程中，使经营活动和财会人员之间建立亲密联系，增强信息采集和加工工作的实用性、全面性、精准性、实时性，这样才能确保会计实时控制模式具有的作用与价值在控制模式和控制内容的辅助下，真正实现提升企业经营效益和社会价值的目标。

（三）会计实时控制的方法

会计控制方法主要是对会计控制内容的具体情况进行充分反映，是一种有效落实和完成会计控制手段与目标的工具，在会计学相关理念出现的同时，会计界始终不断对会计控制方法进行探索与研究。虽然会计账表的平衡计算以及会计信息处理的控制方法——“有借必有贷，有贷必相等”等一系列传统控制方法在企业开展各项会计管理工作中得到了广泛应用，然而在企业经济业务整体发展趋势不断壮大以及业务内容趋于复杂的形势下，会计控制的内容和范围也随之扩大，对会计控制的时效性提出了更高、更严格的要求，导致传统会计控制方法的效用严重下降，而责任会计控制、作业成本控制、标准成本控制、预算控制等一系列先进的会计控制方法在我国企业中的使用频率却非常低，甚至一部分还停留在理论讨论阶段［6］。

为了有效扭转这一局面，企业应该加强对会计实时控制方法的深入研究，将信息技术在会计实时控制中具有的工具特征充分发挥出来，在健全的IT 环境以及合理的会计流程环境中，对会计实时控制理论和机制进行深入研究。

企业还要加强对会计实时控制准则的详细分析，对各类以控制结构化规则为基础的会计控制方法，包括明确控制标准以及结构化控制规则的会计控制方法进行深入研究，确保制定的准则和标准内容能够与IT 环境高度契合。

积极建立会计实时控制标准和准则的储备策略，对会计实时控制的有效方式——“刚性控制为主，柔性控制为辅”进行深入研究，确保会计实时控制具有的作用能够真正体现在企业经营活动相关工作中［7］。

（四）会计实时控制模式

在我国现代化信息技术广泛普及和不断发展的背景下，企业对会计实时控制的需求越来越迫切，要求企业会计控制从传统事后控制转变为事中控制和事前控制、从适时控制转变为实时控制、从财务控制转变为经营活动过程控制、从单项要素控制转变为价值链和供应链控制。

将IT 环境作为会计控制各项措施的落实平台，通过会计实时控制方法以及流程再造的积极支持，围绕企业对会计实时控制提出的各项需求，构建会计控制应用模式，为企业发挥自身控制功能提供机制保障［8］。

通常情况下，根据控制方向的差异，可以将会计实时控制模式分为两个类型，即横向控制模式和纵向控制模式。

横向控制模式主要是针对企业经营活动的每一个流程进行实时控制，确保构建的财务业务一体化流程具有较强可行性，并且在会计实时控制方法、会计人员、IT 环境的共同辅助下，实时控制经营环境形成的资金流和物流，通过组织企业各部门有效开展各项工作，合理降低企业库存、提高企业资金周转效率、优化企业经营效益。通过构建一个以企业为核心主体的价值链，利用信息协调上下游企业与核心企业之间的商务关系，使整个价值链有效增值［9］。

纵向控制模式主要是指在打破空间约束的前提下，对企业集团各部门的资金运作进行实时控制，确保企业各部门能够在信息流的作用下得到充分连接，实时了解企业资金整体动态信息。不仅能够对外部银行的资金结算、部门之间的资金结算等相关业务展开实时控制，确保具体资金流向始终得到有效监管，而且还能对企业的资金流量与流速进行合理调控，使企业的沉淀资金得到有效盘活，强化企业的优势领域，最大限度防止资金体外循环和资金流失的情况发生。

三、结语

作为企业财务管理工作不可缺少的重要元素之一，内部会计管理工作的有效开展，应该在企业会计管理工作现有水平基础上融合会计实时控制理论措施。企业管理者要对会计实时控制理论在促进企业提高竞争力以及实现可持续发展目标过程中具有的重要性给予正确认知和高度重视，通过对会计实时控制理论的不断优化与完善，增强各项措施的先进性与前沿性，使企业会计管理工作整体水平得到质的飞跃，为企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟、实现健康发展提供积极支持。