我国中小企业内部审计问题研究

2021-11-24

经营者 2021年7期

（杭州新新饭店，浙江杭州 310007）

根据内部审计师协会（IIA）的概念界定，“内部审计是一项独立、客观、保证和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运作。它通过采用系统的、有纪律的方法来评估和改进风险管理、控制和治理流程。”全球内部审计共同知识体系（CBOK），是一个有关全球内部审计知识水平的综合数据库，是由内部审计师协会研究基金会（IIARF）通过对2006年成员资格的调查而开发和验证的知识体系。该体系拥有来自100多个国家的数据，为不同国家的比较研究提供了参考资料。全球内部审计共同知识体系指出约有41.7%的公司没有发挥好内部审计职能在公司治理中的积极作用。大型公司有足够的实力承担开展内部审计工作的成本，中小企业受自身规模、能力、资本的限制，以及部分企业治理机构设置不完善，缺乏更新的理论知识指导，内部审计流程的有效运行和企业内审部门的建立受到很大阻碍。

一、国内相关研究综述

2019年，李建红、周婷媛通过研究认为公司治理水平的提高对提升内审质量具有积极作用，而内部审计的质量对企业成长性和公司治理具有完全中介效应，即中小企业弥补内部审计缺陷、提高内部审计质量对企业的长远发展有积极的促进作用。2019年，代晓丽阐述了内部审计对中小企业战略管理的积极作用及其重要性，包括增加财务信息的准确性、加强内控和完善管理体系建设等。

2014年，有专家在研究中指出，内部审计在中小企业中对于防范职业舞弊的优势更加明显，并且提出企业应赋予内部审计人员更多决策权，改善职务舞弊带来的内部审计困境。2013年，有专家表示内部审受董事会和管理层的双重领导，在公司治理和风险管控中发挥作用时容易陷入角色冲突，这种冲突的普遍存在，降低了内部审计工作的质量，对内部审计在企业中发挥积极作用产生了一定阻碍。

纵观国内关于企业内部审计的研究文献可以发现，关于内部审计在企业中应用的研究多而广，涉及了方方面面，包括职务舞弊、公司治理、企业成长性与增值效应等，为中小企业解决内部审计工作中存在的问题提供了多样化的思路，但这些研究对于具体问题的解决和应对策略还缺少全面化、系统化的探讨，需要更深入的研究。

二、内部审计的理论阐述

内部审计是企业开展监督管理工作的一种重要手段，应该由企业内的专职审计人员负责。内部审计最初在企业内的作用在于帮助企业监管资金流向和财务状况，防止企业内部财务舞弊或作假情况发生。在现代化企业管理模式下，内部审计发展出了风险管理、内部控制活动评价、企业业务活动监督及咨询反馈等功能，覆盖了企业的各层面、各环节、各人员。企业开展内部审计工作的主要目的在于满足利益相关者的需求，也就是说内部审计不仅要满足管理层和董事会的要求，而且要实现利益相关者的预期目标。

从我国转型企业实施内部审计的现状来看，企业内各个组织结构和部门只有重视内部审计的实施，配合内部审计工作，才能够真正体现内部审计的价值，发挥内部审计的作用。20世纪80年代后，我国内部审计开始发展，此后，内部审计的发展可分为三个阶段。第一个阶段是20世纪80年代到20世纪90年代初，这一阶段内部审计的形式为财务审计；第二个阶段是20世纪90年代，内部审计逐步转变为以财务绩效和内部控制为基础的绩效审计；第三个阶段是进入21世纪后，到当前的这一段时期，内部审计从财务控制向管理审计发展，然后过渡到风险评估。在第三个阶段，内部审计的职能发生了很大的变化。

当前阶段，内部审计已经成为企业最重要的一种控制手段，是企业治理的基石。因此，从财务控制向内部控制和风险管理审计转变是内部审计发展的必然趋势，也展现了信任关系的变化。内部审计由财务控制向内部控制和风险管理审计转变具有必然性，因此，内部审计的意义在于增加企业的价值，促使企业组织实现更好的运转，让企业实现更好的公司管理监督、策略审核、职业道德考核及可持续性审计，以实现最终愿景和目标。

三、中小企业内部审计现状及影响因素分析

（一）内部审计相关法规的制定与完善

Journal of Applied Accounting Research学报中的有关研究表明，在制定了与内部审计职能（IAF）有关的法律法规的国家，国家内公司的IAF 预算要比没有制定相关法律法规的国家的公司更为广泛，这说明了IAF 在公司治理中所能发挥的积极作用。根据控制变量与回归分析研究，对于内部审计体系发展完整且实用的企业来说，与内部审计相关的立法有着重要的作用。内部审计协会应根据经济环境变化和竞争形势的外部要求，制定完善的内部审计标准、质量控制标准等，指导和规范企业的内部审计工作，了解和评价内部审计准则的作用以及内部审计准则与企业具体内审流程的融合程度，提升内部审计的质量。

（二）企业内部控制框架的搭建

在不改变内部控制质量的情况下，搭建内部控制框架在公司治理中能够发挥积极作用，即完善的内部控制系统和优质的控制环境，对内部控制框架能够产生积极影响。内部审计是一种事后审查，而内部控制是事中审查。公司内部控制对内部审计质量有着重大影响，如果内部控制执行情况较好，可以从根本上杜绝舞弊现象的出现，减少企业运营管理的风险。管理框架搭建不完善，中小企业职员配备人数与工作量不相配，内部控制活动流程不规范、不清楚，会对内部审计质量的提高带来很大阻碍。企业树立正确的内部控制理念，营造良好的内部控制环境，做好权责分配、部门设置工作，优化治理结构和管理流程，建立及时、准确的信息沟通渠道，能够快速找出企业内部控制活动中的缺陷，评估缺陷可能带来的风险和危害，及时解决缺陷。完整的企业部门组织框架和人员配备结构是提高内部审计效率、提高内部控制质量的重要一步，企业对各个部门的职能进行区分和细化，让各部门的工作人员各司其职，同时与其他部门配合、共同合作，做到部门之间相互配合和制约、互相监督和督促，对内部审计工作的开展具有积极作用。

（三）内部审计人员的执业资格和专业能力

许多中小企业将财务部门和审计部门混为一体，企业的内部审计工作多由财务人员承担，企业内缺少专业的内部审计人员，企业的财务人员通常只有财务相关的知识，不具备专业的审计知识，也缺少审计专业资格考核证明。内部审计职能的日益复杂化和多样化趋势，对内部审计人员的专业素质要求越来越高，内部审计人员不仅需要具备相应的审计资格，也需要进一步学习金融、财政、公司治理、企业运营、风险管控等专业知识。

内部审计从业人员取得专业资格、提高综合素质能力，对提升内部审计工作的质量和效果有着不可忽略的影响。内部审计人员具有相关专业资格（例如，国际注册内部审计师），能够在公司治理中发挥更大的积极作用。内部审计人员的专业素质考核应该包括专业能力和职业道德两个部分，2013年，中国内部审计协会新修订的《中国内部审计准则》提出，企业内部审计部门必须聘请具有专业资格的内部审计人员，让员工参加培训进修活动，保证内部审计人员具备相关的专业能力和职业道德，不断提高综合素质，以跟上企业和时代发展的脚步。内部审计人员肩负监督和评价的责任，企业内部审计人员必须具有良好的职业道德，在开展内部审计工作的过程中，避免产生不符合职业道德的行为，保持客观公正、正直诚实、勤勉尽责的工作态度和优秀品质，切实履行好自己在工作中的保密职责，不泄露企业的任何信息。

（四）管理层对内部审计的重视程度

中小企业股东和管理层忽视企业内部审计机构和体系的建设；不重视内部审计部门，内部审计流程的执行、审批和授权没有严格的控制执行程序；不关注内部审计工作人员的晋升前景和薪酬待遇问题。这些情况直接导致公司的内部控制失效，给公司的运营管理带来巨大的风险，也给财务部门、风控部门等职能部门的工作带来困扰。

提高内部审计质量的关键在于高级管理层参与内部审计工作，提供相关意见。一般来讲，在整个内部审计工作完成后，内部审计人员应当就内部审计工作的要点和结论向董事会和管理层提交报告，针对操作程序和内部控制是否有效，企业是否应采取相关纠正措施等提供一定的建议。为了提高内部审计质量，管理层应充分考虑内部审计的建议工作，《中国内部审计准则（2013）》规定内部审计机构应当接受组织董事会或最高管理层的领导和监督，并与董事会或最高管理层保持及时、高效的沟通。

我国的内部审计发展较晚，相关的法律法规和制度体系还不够完善。相比外部社会审计和政府审计，企业的内部审计地位不高，没有得到企业管理者的足够重视；此外，中小企业管理层对内部审计工作的重视程度不够，职业经理人和专业管理人员参与内审工作的程度不够，同时对内部审计的相关制度和重要性认识不够，没有认识到良好的内部审计体系和有效的公司治理对公司经济效益提高的重要作用，由此，一些关于企业员工的业绩激励措施没能很好地落实，内部审计工作人员工作积极性不够，中小企业从上至下对内部审计体系的规范化建设不重视。