国企审计中的信息问题探讨

高洁

（陕西省地方电力集团有限公司，陕西 西安 710000）

本文以国企内部审计为视角，就国企审计中的信息问题进行探讨。单纯将形式要件作为审计的对象，不仅不利于审计人员把握完整的经济发生过程，还会因审计不到位滋生腐败行为。形式要件背后的经济事件的发生过程具有内隐性特征，即主要由国企当事人掌握，但在利益驱动下，该当事人具备隐藏真实经济信息的动机，这就使国企审计中的信息问题主要以“信息不对称”的方式呈现。

“信息不对称”是指甲乙双方针对某项关键信息，存在信息劣势和信息优势之分，那么处于信息优势的一方具有隐藏关键信息的动机，而处于信息劣势的一方则难以发现对方的这种机会主义动机。信息问题在国企审计中客观存在，消减信息不对称对审计工作所造成的干扰，需要从创新审计方式上下功夫。这便构成了本文立论的出发点。

一、相关研究述评

（一）相关研究概述

有研究从国企审计存在的问题入手，认为应从全局出发，兼顾全局，统筹规划，建立合理的内部管理体系；注重审计方案的改进、灵活沟通和后续实施；运用信息技术进行总体规划，结合企业具体政策，促进行业与审计一体化，转变思维方式，注重评估咨询，促进增值。与之相近的研究认为，要着眼大局、统筹规划，合理设置内审管理层级；要注重审计计划、审计方案的完善，灵活沟通、跟踪落实；要利用信息技术整体规划、因企施策，促进业审融合；要改方式转理念，注重评价咨询，促进价值增值。

有研究结合信息技术的应用前景提出，在大数据环境下，企业内部审计发生了新的变化，包括审计环境、审计方式等，怎样高效开展企业内部审计工作，成为当前许多企业面临的重要问题。

有研究以提升审计效率为视角，从积极转变内审工作理念，构建行之有效的国企内审机制、推动国企内审信息化建设，提升内审工作信息化水平、加大审计团队建设力度，提升审计工作质量与效率等方面进行了探索与研究。

还有研究从审计队伍建设、信息化建设、审计机制建设等方面展开了分析。

（二）相关研究评价

从以上研究所形成的观点中可以发现，国企审计中所存在的信息问题并未得到同行的广泛关注，相关议题仍是以审计中信息完全充分为假设前提，围绕着审计队伍建设、审计制度建设以及信息化技术应用等议题展开讨论。显然，以上研究成果难以为本文的立论提供有效帮助，也直接弱化了对国企审计实践的指导价值。在解决国企审计中存在的问题时，需抓住其中的主要矛盾，然而现有研究成果中的问题，部分不具备主要矛盾的性质，部分则在当前已经得到了有效改进，不再属于问题。因此，以提升国企审计质量为目的，当前需将信息问题作为制约审计质量提升的主要矛盾。

二、国企审计中存在的信息问题

以专用性资产采购为背景，国企审计中的信息问题主要有3点。

（一）对专用性资产的功能评估存在信息问题

国企在采购专用性资产时一般按照可行性分析、采购立项、实施采购活动的顺序进行。此时，在可行性分析阶段，审计人员可能会因难以充分掌握该类资产的功能构造，从而在信息上处于劣势，这就使审计人员在对专用性资产采购的正当性作出判断时陷入被动。由此所产生的衍生问题便是，主导采购活动的当事人可以因此而轻松面对审计。在国企离任审计中，需要对原部门负责人、高管经济行为的正当性、经济后果的效益性进行全面评价，若是存在上述信息问题，离任审计工作则极易流于形式。当然，我们不能要求审计人员在短时间内掌握专用性资产的所有信息，但却可以在互联网思维下获得帮助。

（二）对专用性资产招投标监管存在信息问题

国企一般通过招投标的方采购专用性资产，在对该项活动进行审计时，不能仅从招投标流程的合规性、当事人的合法性等进行评价，还要对招投标活动的实质内容进行考察。然而，正是由于专用性资产的“专用属性”，审计人员在对招投标活动所发生的形式要件进行审核时，难以直接获取有价值的信息。在审计人员处于信息劣势的情况下，主导采购招投标的当事人便存在利益输送的嫌疑，或者因未能有效履行招标任务使企业遭受损失。显然，一味地在规范招投标工作流程上下功夫，对于解决以上信息问题于事无补。

（三）对专用性资产的效益分析存在信息问题

国企审计工作的内容之一便是对审计事项所产生的经济效益作出评价和判断。随着专用性资产采购活动完成并交付有关部门使用后，对其进行的效益分析仍存在信息问题。这里的信息问题主要指专用性资产需与旁侧关键技术结合才能产生现实的生产力，所以在评价专用性资产的贡献程度时，由于缺乏边际效益分析手段，审计人员无法精准把握该资产的实际贡献度。由此也衍生出了新的问题，即专用性资产使用部门可以以技术原因解释该资产经济效益低于预期的事实，这使得主导专用性资产采购决策的当事人能够独善其身。

三、对策

根据以上论述，可提出4个方面的对策。

（一）建立自组织学习平台，丰富审计人员的知识面

“打铁还靠自身硬”，要为审计人员提供自组织学习平台，以丰富审计人员的知识面。国企应加强在线信息共享平台建设，使审计人员与专业技术骨干在线上汇聚，在工作任务驱动下方便审计人员直接获取有价值的技术信息。国企也可开发出主营业务学习的资源库，从审计工作的需要出发，将专用性资产采购、归口使用、技术评价等信息植入资源库中，方便审计人员的日常工作和日常学习。

（二）引入德尔菲法，依靠第三方专家辅助审计活动

为了消减信息不对称对审计工作的干扰，可以在专项审计中引入德尔菲法，即邀请第三方专家“背靠背”为审计工作提供咨询，对专用性资产采购、使用的技术问题给予解答。国企可在国家人力资源平台中组建专家信息库，在审计工作开始之前随机选择3位专家在线对审计工作提供技术支持。例如，针对专用性资产采购招标活动所做的事后审计，可以将竞标方方案中的私密和保密信息隐去，以提纲的形式交给专家进行在线评标，并对入围者的资格获取提供详细的解释，进而比对现实中的招投标结果。

（三）加强客户访问，弥补对形式要件的审计短板

为了获取主导专用性资产采购的当事人是否存在行为失范的情况，审计人员还需加强客户访问，以弥补对形式要件的审计短板。为了降低审计人员的工作压力，提高审计效率，可以对在形式要件中存在明显疑点的经济事项开展客户访问。访问的方式可以为在线询问，也可以为前往客户单位进行上门访谈。经验表明，客户对访问具有拒斥感，且他们同样可以隐藏关键的私人信息，因此，可以引入声誉约束机制，如将存在可疑之处的形式要件在企业OA（办公自动化）系统中予以公布，并要求企业当事人限期作出解释说明。

（四）转换审计意识，协助部门提升资产使用的效益

提升专用性资产的使用效益是企业员工都应参与的任务，所以，审计人员应暂且搁置效益评价难题，以协助者的身份参与问题解决。应发挥审计工作的职能优势，从整体视角对专用性资产使用情况作出判断和评估，并将评估结果交给专业技术团队，在平等、共享、互助的互联网思维下，一同为企业的经营发展做出贡献。

四、结语

在解决国企审计中存在的问题时需抓住其中的主要矛盾，现有研究成果中的问题，部分不具备主要矛盾的性质，部分则在当前已经得到了有效改进，不再属于问题。因此，需为审计人员提供自组织学习平台，以丰富审计人员的知识面；还可在专项审计中引入德尔菲法，邀请第三方专家“背靠背”为审计工作提供咨询；审计人员还需加强客户访问，弥补对形式要件的审计短板；审计人员也应暂且搁置效益评价难题，以协助者的身份参与到问题的解决中。