行政单位固定资产的核算与管理

蔡爱民

（中共东山县委老干部局，福建 东山 363400）

一、固定资产的核算

（一）固定资产的取得

固定资产的取得应按照成本进行初始计量。本文为了简便，只以零余额账户用款额度支付方式为例进行叙述，并且不考虑涉及固定资产增值税业务。

1.以购入方式取得的固定资产

第一，不需安装的要按照确定的固定资产成本进行核算。财务会计：借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计：借记“行政支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

第二，需要安装的要先通过“在建工程”科目进行核算。财务会计：借记“在建工程”贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计：借记“行政支出”，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”。安装完成交付使用后再对其进行分录，财务会计：借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。预算会计在安装完成交付使用后不作分录。

2.融资租入、跨年度分期付款方式取得的固定资产

财务会计：借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目，同时，按实际支付的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计：按支付的相关费用，借记“行政支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

需要定期支付租金时，财务会计：借记“长期应付款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；预算会计：借记“行政支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

3.通过接受捐赠取得的固定资产

通过接受捐赠取得的固定资产通常有以下两种情况和处理方法。

第一，不需安装的。财务会计：借记“固定资产”科目，按照受赠方发生的相关费用等，贷记“零余额账户用款额度”科目，按照差额，贷记“捐赠收入”科目。预算会计：根据所支付的相关税费、运输费等费用，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

第二，需要安装的。财务会计：借记“在建工程”科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。预算会计：按照支付的相关费用等，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。安装完成交付使用时，财务会计：借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。预算会计安装完成交付使用时不作分录。

4.通过无偿调入取得的固定资产

通过无偿调入取得的固定资产包括需要安装的和不需要安装的两种。

第一，不需安装的。财务会计：按照确定的金额，借记“固定资产”科目，按照发生的相关费用等，贷记“零余额账户用款额度”科目；根据具体的差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。预算会计：按照发生的相关费用等，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

第二，需要安装的，财务会计：借记“在建工程”科目，按照发生的相关费用等，贷记“零余额账户用款额度”科目；根据具体的差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。预算会计：按照发生的相关费用等，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

5.通过自行建造取得的固定资产

工程竣工、验收合格交付使用时，财务会计：按照工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程—建筑安装工程投资”科目。预算会计工程竣工、验收合格交付使用时不作分录。

（二）固定资产的后续计量

固定资产的后续计量包括固定资产的折旧和固定资产处置两种处理方式。

1.折旧

将固定资产的折旧额作为其成本，在进行计提折旧时不对预计净残值进行考虑。固定资产应按月提取折旧（除《政府会计准则第3号——固定资产》第十七条规定的五种固定资产不提折旧外）。具体的折旧年限，可按照有关部门在遵循《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南统一制定的固定资产类别的折旧年限计提折旧，单位一般不得自行确定固定资产的使用年限，计提折旧时，可根据“政府资产综合管理平台”计算的月折旧额计提。

2.处置

固定资产出售、转让、报废、毁损、对外捐赠、无偿调出、盘亏等处置应按规定报经批准后分别按以下处理。一是出售和转让的。财务会计：借记“资产处置费用”（账面价值），并按已提折旧借记“固定资产累计折旧”，贷记“固定资产”（账面余额）；收到处置收入后，借记“银行存款”科目，支付处置费用，贷记“银行存款”科目，按收入与支出的差额（净收益）贷记“应缴财政款”科目。预算会计不对这两种情况作分录。二是报废、毁损、盘亏的。财务会计：先转入待处理财产，借记“待处理财产损溢”（账面价值）科目，按已提折旧，借记“固定资产累计折旧”，贷记“固定资产”（账面余额）科目。预算会计不对这两种情况作分录。在查清造成资产处置原因报批后，要及时作出相应的处理，避免待处理资产损溢科目长期挂账。三是对外捐赠、无偿调出。财务会计处置时，应将固定资产账面价值（固定资产账面余额减去固定资产累计折旧的差额）转销。对外捐赠的在“资产处置费用”科目核算，无偿调出的在“无偿调拨净资产”科目核算，发生的归属捐出方、调出方的费用计入当期费用在“资产处置费用”核算。预算会计：按支付的相关费用，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

二、固定资产的管理

为了确保固定资产的安全完整以及高效运转，充分发挥固定资产的使用效果，单位应对固定资产进行严格规范的管理，强化核算与管理并重的思想。在资产日常管理上，努力做到固定资产的管理与现金管理的同等对待。

（一）做好基础工作，保证账实清楚

1.规范入账

行政单位应按规定设置总分类账及固定资产明细账簿。对符合固定资产条件要求的账目应做到及时记录；对处置的资产按手续程序报批，作转出处理。及时做好政府资产综合管理平台固定资产信息的录入工作，还应定期核对固定资产的会计账、卡片、实物以及政府资产综合管理平台记录，做到会计账、卡片、平台记录与实物相符。

2.资产登记

行政单位应单独设立固定资产管理岗位，及时做好固定资产卡片的实物登记工作。做到“一物一卡、不重不漏”，卡片的格式应当规范明了，卡片包含资产名称、型号、规格、单价、数量、购入时间、原值、累计折旧、折余价值、使用人等。还应设置备查簿对租入的固定资产进行登记管理，并妥善保管及时维护。

3.定期盘点

单位应定期组织会计人员及固定资产管理人员参与资产清查工作，每年至少清查盘点一次，摸清单位实际控制的固定资产的数量、新旧程度及分布情况，及时找出长期被闲置的固定资产，保证物尽其用，避免浪费和重复购置情况的发生。出现盘盈、盘亏情况时，应查明原因、区分责任，按规定权限报批并按照《政府会计制度》确定资产价值，及时做好账务处理工作。

（二）健全规章制度，落实岗位责任

1.健全制度

制度应在单位主要领导的主持下制定，制度必须尽可能地细化和明确操作规程，做到管理规范、责任清晰可查。至少应包含购置前的审批手续、验收、登记造册、出租出借、处置等各管理环节。

2.责任落实

单位领导应加强和落实固定资产各个环节的管理工作，积极履行相应的监督管理职责，明确固定资产管理要求。固定资产管理人员应承担对本单位所有固定资产的管理及监责任；资产使用人应承担对所领用的固定资产的暂时保护和保管责任，应妥善保管固定资产，不得随意带离单位固定资产，在退休或调动时应及时清退以及办理移交手续。

3.加强内部控制

不相容的岗位必须要实行岗位职责分离，要做到管账者不管物，管物者不管账，岗位之间要形成相互制约和相互监督的关系。固定资产的购入、出售和外借都应经过主管领导的审批，审批内容应包括单据来源是否合法性，内容是否真实性、完整性，手续是否齐全，经办人员是否签字，固定资产管理人是否验收合格并签字确认等。

（三）严格配置管理，规范处置程序

1.配置管理

单位应对现有的固定资产存量，做到物尽其用，要根据工作的合理需求对固定资产进行合理配置。在配置固定资产时，应避免因重复购置而造成的固定资产闲置。如果一项固定资产能够供多个科室、多个使用人使用，就应资源共享，相互调剂使用，充分提高固定资产利用率。

2.规范处置

对于长期积压的待处置资产，事业单位应根据有关固定资产管理办法，按照规定权限报批，及时处置，进一步盘活资产，做到旧物利用，切实解决待处理资产长期挂账的问题。在进行资产处置时应做到公开、透明，处置方式应由单位相关成员集体研究决定。在变价出售时，应参照同类资产的市场价格或者通过资产评估对其定价，避免国有资产流失。

固定资产的核算管理工作，必须在遵循相关制度的前提下规范运行。单位负责人、财会人员、资产管理人员、使用人应本着对国有资产高度负责的态度，相互配合，共同管好用好本单位的固定资产，确保资产的安全和完整，以实现对资产的合理配置以及高效利用，在减少浪费的同时，努力降低行政运行成本，提高行政事业履职尽责的能力。