探析会计责任和审计责任的关系

（国网岳阳供电公司，湖南 岳阳 414000）

一、前言

审计和会计均为财务管理工作的分支，主要被用来对财务进行规范管理，而极强的相关性增加了双方对彼此产生影响的可能。要想正确划分责任，关键是以辩证视角为切入点，对双方异同进行探究，在此基础上，结合致使概念被混淆的主要因素，制定可提高责任划分效率与准确度的策略，以企业获利增加为前提，为行业发展提供动力支持。

二、审计责任与会计责任的异同

作为频繁出现在大众视野中的概念，审计责任与会计责任存在明显的异同，少数人会利用双方概念较易被混淆的漏洞，掩盖失职行为。由此可见，明确双方异同并对责任进行正确的认定十分重要。

（一）外在区别

1.实质

审计责任与经济监督相近，要求注册会计师以自身被赋予的监督职能为依托，对被审单位所提供的会计报表进行审计，通过披露错误的方式，为会计信息质量提供保证［1］。而执行会计责任的前提是有真实且完整的企业经济信息作为支撑，这也是双方最本质的区别。基于此，一旦会计报表存在错误，一方面要追究提供相关信息的人员的会计责任，另一方面要追究负责提供审计报告但未及时披露错误的人员的审计责任。

2.内容

审计责任对应内容强调注册会计师所提供的报告，既要做到如实反映审计范围以及程序等内容，还要做到正确判断并评价相关信息，例如报表所披露内容是否完整、报表是否真实且合理等。会计责任则强调对内控制度加以完善，在确保资产完整的基础上，逐一认定报表完整与否、权责落实情况和表达披露的有效性。

3.衡量标准

内容存在的差异决定双方适用的衡量标准不同，在认定责任时，可作为衡量标准的法律法规如下：审计责任——注册会计法；会计责任——会计准则、会计法。

4.追究者与承担者

审计责任追究主体为司法部门、财政部门和相关利益方，会计责任追究者以被审单位为主。而承担审计责任的主体通常为注册会计师和律师事务所，对会计责任加以承担的人员，则以企业管理层和领导层较为常见。

（二）内在联系

1.基础同一

双方所反映内容均为特定主体开展的经济活动，这表明在职能履行方面，双方拥有大致相同的客观基础。

2.目标一致

双方开展业务的依据都是现行法律制度，只有这样才能使数据信息的可靠性得到保证，合法权益被侵害的问题自然能得到解决。这表明双方工作目标相同，均强调以全面管控内部财务为前提，在降低运行成本的基础上，达到增加获利的最终目的。

3.其他关联

由于审计是会计的分支，所以双方存在极为密切的关联。首先是有相同的处理对象——会计资料，而会计资料可被细分为会计凭证、报表还有账簿等［2］。其次是双方均为内控管理工作。最后是双方均对经营管理有优化作用，可使企业获利增加。除此之外，可决定双方价值能否实现的主体为会计信息，这点同样要引起重视。

三、如何正确认定审计责任与会计责任

审计责任与会计责任是辩证统一的关系，只有做到正确区别及认定，才能杜绝失职行为被人为掩盖的情况，要想使上述设想成为现实，关键要做到4点。

（一）完善法律法规

由审计业务开展情况可知，双方责任无法得到正确认定，主要是因为法律缺失，基于影响因素进行分析表明，法律缺失给责任认定带来的影响可概括为两点：其一，法律的缺失使责任认定更加主观；其二，认定模糊是企业管理混乱和内部纠纷出现的主要原因。由此可见，对审计业务而言，要想避免不必要问题出现，前提是确保相关责任可得到正确认定。

对双方关系进行分析可知，要想正确认定责任，关键是有法律法规作为参考，通过完善法律法规的方式，确保责任认定具有科学的依据，其重要性不可忽视。在落实相关工作时，有两个内容应引起重视：其一，基于双方专业性，制定科学的规则；其二，司法部门应以会计行业所处发展阶段为依据，通过进行严格的监管审计、组织相关业务开展的方式，最大限度地保证责任认定正确且合理，为审计业务的持续推进助力。

（二）强化责任意识

1.注册会计师视角

作为核算部门的会计部门，要求注册会计师以企业所经营经济业务为依据，通过对账务进行处理的方式，使经济效益得到显著提高。从注册会计师的视角来看，会计责任主要是指自身将财务报表提供给审计人员的责任，若注册会计师所出具报表内容可靠且真实，使用者便能以财务报表为依据，制定合作或投资等决策，如果报表内容不实，不仅会影响决策的正确性，还会使相关单位蒙受经济损失。因此，在落实审计相关业务时，注册会计师应以审计报告或业务约定书为载体，在明确被审单位应负责任的基础上，向被审单位提出对自身责任进行强调的声明书，提出并落实上述防范措施，主要是便于审计单位确保有效规避自身责任风险［3］。

开展相关工作时，审计单位普遍会遇到以下问题：虽然相关防范措施可以帮助注册会计师规避部分审计责任，却也使双方拥有推卸或逃避责任的借口及理由。基于此，在落实审计业务时，要想确保风险得到有效规避，注册会计师应以专业标准为依据，按部就班地开展各项工作，在了解审计责任内涵的基础上，主动履行自身所处职位应当履行的职责，为持续发展助力。

2.被审单位视角

由媒体披露信息可知，当务之急是解决会计造假问题，导致造假现象屡禁不止的主要因素是被审单位尚未明确自身所肩负的责任。虽然会计法对会计责任相关内容进行了详细说明，但责任意识薄弱的情况仍普遍存在，少数被审单位选择将责任转嫁给其他单位，仅对检验责任进行追究，而转嫁责任所带来的后果往往极为严重。此外，在审计人员联合被审单位会计进行审计时，少数会计受自身经验影响，难以高效配合审计人员开展相关工作的问题也较为常见，一部分规模较小的会计师事务所甚至存在由审计人员负责部分基础会计工作的情况。因此，被审单位应明确双方异同及职责，在责任意识的指导下，基于会计法规开展各项工作，为数据信息可靠性和有效性提供保障。上述行为所具有的积极影响，主要是可以使监督效果与核算水平提升到全新的高度，这对企业未来持续发展目标的达成有重要意义。

（三）重视管理改革

责任确定给双方带来的影响不可忽视，在法律条款有待完善的当下，只有不断优化审计管理模式和方法，才能使其保有权威性，进而避免不必要问题出现。作为企业管理所依托的核心制度，内控制度所发挥的作用逐渐被人们熟知，加大内控力度，通过全员管理的方式，将财务数据及信息出现人为失误的可能性降至最低，一方面，有助于使管理行为更规范，另一方面，还可以防范财务风险。

由此可见，从审计机构的立场来看，要想使内控作用得到充分发挥，关键是对其进行改革，而改革取得理想成效的关键在于以行业差异和业务区别为落脚点，创造性地引入模块管理模式，在对双方责任进行明确划分的基础上，为自身稳定、持续发展提供动力支持。

（四）加大宣传力度

其一，宣传部门应借助网络媒体和官方渠道，向公众说明审计责任与会计责任的异同，加深公众对责任划分的认知，明确审计内涵和双方区别，只有这样才能做到正确划定责任界限。其二，导致审计责任与会计责任被混淆的另一个因素是多数使用财务数据或信息的主体，均存在重结果、轻原因的问题，认为了解损失的严重程度更加重要，而忽略了损失形成的原因。这也决定了若有审计案件发生，法院判决将成为使用者获取相关信息的主要渠道，法院应做到对问题本质有清晰的判断，明确审计案件应归属于审计类别还是会计类别，这对公众掌握责任划分方式有重要的意义。由此可见，加大法律宣传力度同样很有必要。

四、结语

审计责任与会计责任均以会计为依托，这决定了双方的关系，既相互独立，又相互依存，只有做到以辩证视角为切入点，明确双方关系，才能使审计质量得到显著提高。由此可见，要想通过清晰划分责任的方式，维护经济主体固有利益，关键是要深入研究双方关系，以会计信息质量的提高为前提，为审计作用的发挥奠定基础，解决责任被混淆的问题。