建筑施工企业成本管理优化路径探析

（中科环投生态科技股份有限公司，四川 成都 610000）

一、引言

随着建筑施工行业市场细分领域的逐步发展，施工行业同质化竞争趋势的加剧，建筑施工企业要想夯实自身业务话语权，提升业务议价能力，就要进一步探索成本管理活动对企业经营决策的支撑方式，包括修订成本计量流程、改进成本预算计划、识别非刚性成本等，要将管理会计工具方法、先进的成本理念应用到企业经营全过程，以便实现成本管理活动精细化。

二、建筑施工企业应用成本管理方法存在的不足

（一）项目成本管理方法的应用不足

建筑施工企业存在成本管理项目界限划分模糊、管理对象不明晰、多项目管理难度大等问题，导致施工企业以项目为基本管理对象开展的成本管理应用存在一些不足。这主要体现在三个方面。一是项目认识弱化。施工企业在作业成本法、目标成本法等多种成本管理方法的选择上有失偏颇，例如一些企业成本管理活动更倾向于作业中心的计量、目标成本完成指标等管理对象的控制，却忽略了对成本产生根源及价值链的分析，没有正确分析各项成本动因。二是管理对象不明晰。施工企业单一项目的预算计量、预算审计、成本审计涉及各参与单位的成本支付与费用垫付等，且多项目下的施工结算条件不一，合同凭证形式不一，导致企业以项目的执行、分阶段完工确定成本管理对象存在一定难度。三是多项目管理沟通不足。财务管理部门与采购部门、技术部门、项目部存在信息沟通效率不高的问题，导致建筑施工企业应用项目成本管理方法的信息获取面有限，信息稽查佐证存在困难，多项目下的成本计量报告容易脱离现实的成本费用现状。

（二）作业成本法的应用不完善

由于建筑施工企业专业人员的非财务知识存疑、作业归集中心的识别确认不合理，业财融合推进缓慢，建筑施工项目在计量作业成本、配比作业成本、确定作业中心、编制成本库等应用活动中存在不足。一是作业中心确定不当。即作业成本库在向作业中心归集的过程中识别了不匹配的作业属性，导致作业成本与作业中心的匹配度弱化。例如，属于人工、机械混合作业的作业活动不应单纯归集为人工作业中心。二是作业活动与成本计量的配比不足。由于作业量确认和计量缺少技术人员的配合，加之作业项目的特异性较强，成本管理人员难以把握实际作业量与作业活动的成本配比，使多个作业活动的成本测算准确性减弱。

（三）基于经营单元的成本管理体系不健全

建筑企业的成本管理活动没有及时贯穿企业招投标、采购签约、分包协商等经营活动，导致基于经营单元的成本管理体系不健全，成本控制无法充分服务于企业经营活动。一是采购销售成本控制指标不完善。由于业务承接阶段、项目施工阶段、项目决算和结算阶段的成本控制指标设计不可靠，施工企业依据材料采购部门、项目组组建、人力资源调配、安全责任保障、财务管理委派、招投标保障等经营单元进行的成本控制活动无法有依据地比对发现成本异常情况，使企业成本管理效益难以体现。二是期间费用的多项目成本管理体系不完善。由于监理费用、财务融资费用、现场管理费用、业务销售费用、招投标费用等费用预算编制不可靠，且企业多项目交替产生期间费用的跨期可能性高，同时在不同项目或者同一项目内不同标段的间接费指标控制存在难度，导致各责任单位的成本核算不准确，不利于企业经营管理。

三、提升建筑施工企业成本控制与管理会计水平的建议

（一）逐步完善多项目下的成本管理方法

为使建筑施工项目的成本管理界限分明、管理先天难度得到缓解，建筑施工企业要以施工项目或建造合同项目为基本管理对象，逐步优化多项目管理环境，提升多项目管理水平。一是强化项目管理认识。无论施工企业应用标准成本法还是目标成本法，其成本管理活动的筹划、准备、组织、协调环节都需要以单个项目或项目库为参考依据，要使施工项目或建筑项目的建设费用控制形成“既削减费用，又不过分压缩费用”的项目成本认识，从而使施工企业多项目成本资源的配置调剂更加合理、高效。例如，在多项目同区域内执行合同的情况下，企业可以设置同性质部分施工作业的成本集约化目标，区分性质差异大的部分施工作业成本控制目标。二是明确成本管理对象。这要求施工企业明确认识到项目立项、中标、预算审计、施工中结算、决算送审、验收检验等环节涉及成本管理对象，要使控制财务费用、摊销制造费用、计量融资费用、调整材料费用等成本管理活动在企业财务管理中发挥引导作用，以便企业成本管理水平的持续稳定性提升。三是畅通多项目管理环境的信息沟通。这要求建筑施工企业组建临时性的项目成本评议小组，搭建起勘测设计部门、采购部门、技术部门、项目进度评价机构、项目部施工统筹人员等非财务部门与财务部门的信息交互渠道，扩大成本会计的信息获取面，提高项目成本信息沟通效率，以提升项目成本管理方法的应用效果，做实成本计量报告。

（二）完善应用两种以上成本管理方法

为使建筑施工企业专业人员进一步打破财务会计和管理会计的界限，管理者需要应用两种及以上成本管理方法，使确认成本、计量和分配足够科学，从而帮助企业提升成本管理的议价能力和核心竞争力。目前，建筑施工企业往往采用作业成本法和目标成本法等方式控制成本，在采用相关成本管理方法的过程中，要注意以下两点。一是要适应性地确定作业中心。目前建筑施工项目活动的同质性不高，无差别施工的现象持续存在，为解决这一问题，施工项目的作业中心设置需要紧密贴合企业各项经营管理活动的内容，以强化作业成本与作业中心的匹配度。例如，不应将人工费用单纯归集为人工作业中心，而要依据实际作业量和考核作业量划转不同项目不同施工阶段的成本中心。二是要保证项目目标成本的配比完善性得到增强。这要求企业作业量确认和计量符合基本的管理会计流程，使隶属于期间费用和不同施工项目的费用配比足够科学可靠，以提升企业成本管理的效率。例如，将技术测算作业量的沟通流程纳入成本管理流程体系，可以使成本会计准确把握实际作业量与作业活动的成本配比，增强项目成本的核算可靠性。

（三）健全基于经营单元的成本管理体系

建筑施工企业要健全基于经营单元的成本管理体系，就需要推动管理会计积极参与招投标活动的监督控制、采购签约审计、分包成本报告等经营活动中，从而保证成本管理活动充分服务于各项经营活动。一是要完善采购销售成本控制指标。这要求建筑施工企业依据业务承接阶段、项目资源采购阶段、项目施工阶段、项目决算和结算阶段等经营过程设置完善的采购销售成本指标，使质量返回款返回率、合同工期违约发生率、分包溢价率、材料款预算完成数、预算超额乘数等内容成为成本管理报告的关键信息，以保证投标活动调整议价策略、材料采购部门及时调整采购策略、项目组调整施工措施规避时间成本、人力资源成本扩充合理、安全费用投入可靠等经营活动的成本响应，最终实现建筑施工企业成本管理效益的提升。二是要健全期间费用的多项目成本管理体系。依据监理费用、财务融资费用等费用内容，建筑施工项目的多方同时、交替运作需要依据管理会计工具方法设置经济考核指标，将工期延期异常费用率、期间费用速动比率、坏账准备费用比率、非正常融资活动的财务费用比率等作为企业多项目成本管理决策的调整依据。三是要强调间接费的指标测算。这要求通过测算各个施工项目实际作业量进行间接费的合理界定，以做好项目管理费、环境保护、安全生产等共同费用的分摊。例如，项目管理费用的项目从属可以根据该项目不同标段的产值、工程量等进行分摊，以摊销合理的间接费，使各项目内部的成本核算更加准确。

四、结语

建筑施工企业是立足于多个细分市场，同时拥有供应商角色和消费者角色的双重性质经济组织，既可以是上游企业，也可以是下游企业，因此其成本管理活动受经济环境和产业环境的影响较大。基于此，建筑施工企业要转变传统的成本削减观，健全基于经营单元的成本管理体系，完善应用两种及以上成本管理方法，以实现企业成本控制水平的提升。