农业企业内部控制的现状与对策探讨

（中化现代农业〔新疆〕有限公司，新疆 乌鲁木齐 830000）

一、目前我国农业企业内部控制存在的问题

（一）控制环境存在不足

首先，目前我国大多数农业企业的治理缺乏完善性和科学性。一些位于乡镇及农村的农业企业的治理不够完善，并且没有现代先进的管理理念作为指导。大多数农业企业没有充分有效地发挥出企业治理结构的作用，也没有充分有效地发挥出董事会和监事会的关键作用。且大多数农业企业内部选举产生的董事及经理专业素质较低，并不能满足农业企业自身的发展需求。

其次，目前我国大多数农业企业并没有对内部控制概念形成正确的认识，内控制度缺乏完善性和科学性。大多数农业企业采用的都是家族管理以及个人经验管理的模式，尽管农业企业随着经济以及社会的发展在内部构建了相应的管理制度、内控体系和风险管理制度，但农业企业的管理者并没有深入了解内控管理和风险管理的作用和意义，对管理制度、内控制度以及风控制度之间的关系缺乏清晰的了解和认识，一些农业企业内部的管理者将三套制度混为一谈，还有一些管理者认为三套制度是相分离的，之间没有联系。这在一定程度上导致了农业企业在执行内控的过程中既不能对成本进行有效的控制，又不能对内部资源进行有效且充分的利用。

最后，我国大多数农业企业内部的结构设计缺乏科学性和合理性，组织结构管理职能缺失，并且没有分离不相容的职务，内部缺乏科学且完善的牵制机制，无法对一些重大或高风险的业务进行科学有效的处理。此外，受地域以及薪酬水平等因素的影响，农业企业负责内部控制的工作人员的综合素质较低，并不能满足内控工作的实际需要。

（二）农业企业的业务存在一定风险

由于自身的特殊性，同时受固有交易习惯等因素的影响，农业企业采购及销售环节通常采用现金交易的方式进行，在结算收付款的过程中也往往以现金交易为主。农业企业采购对象和销售对象较为分散，农户、经纪人以及个体经销商是农业企业主要的客户对象和主要供应商，不规范的管理会带来结算收付款过程中存在由个人代收采购商支付给企业现金的不良问题。而农业企业在发展过程中并不重视对收付款环节的控制，这给农业企业的发展带来了一定的风险。

此外，农业企业计量及盘点存货资产也存在一定的难度。种植以及养殖类农业企业的主要存货为生物资产，农业企业在发展过程中无法具体量化生长阶段的生物资产，通常采用估计和主观判断的方法对生物资产进行量化，同时农业企业还会受客观环境的限制，导致生物资产计量及盘点存在一定难度。因此，如果农业企无法在内部构建科学且完善的生物资产核算政策，就无法准确估计生物资产的账面价值。

与此同时，农业企业的产品质量和用工也存在一定风险。农业企业的最终产品是食品，这导致农业企业在生产经营过程中存在一定的产品质量风险。例如，在生产环节，农业企业可能出现污染物超标及农药残留等问题，这会对产品质量产生不利影响。另外，农业企业的用工主要以季节性用工为主，通常会在农忙时节聘用很多零工，这在一定程度上导致了农业企业在签订用工合同、缴纳社保以及工伤保险方面的风险。

（三）农业企业的控制手段较为落后

目前我国大多数农业企业在发展过程中没有将先进完善的信息传递及沟通手段运用于自身的管理模式中。农业企业的生产活动以户外生产为主，一线的工作人员较为分散，因此企业无法及时准确地收集并传递生产过程中的各项消息。另外，农业企业内部信息的传递和交流也存在一定困难，这在一定程度上为农业企业的决策及相关政策的落实带来了不利影响。与此同时，大多数农业企业并不重视自身信息系统的构建和完善，农业企业的非规范性生产也使ERP（企业资源计划）等信息系统无法直接被移植到农业企业的生产中，且农业企业的一线操作人员的主要工作场所为田间地头，这些因素都在一定程度上导致了农业企业在发展过程中无法在内部推进基本管理信息系统的建设工作。

（四）内控评价体系缺乏完善性

农业企业在发展过程中没有明确内部控制的主要负责对象，大多数农业企业认为内部控制工作是业务部门的工作，企业内部的股东和董事会并不关心内部控制的建设工作及实施情况。与此同时，农业企业在发展过程中也没有及时运用内控评价的结果，大多数农业企业的内部控制评价仅作为内部控制部门、审计部门的成果性工作进行，内控评价结果并没有被反馈给财务部门和业务部门，这就导致企业无法及时有效地改进和完善内控存在的不足。

二、农业企业加强内部控制的措施

（一）创造良好的内部控制环境

要实现在新时代的发展，农业企业首先要完善并优化自身的治理体系，不断增强内部控制体系的完善性和科学性，要对股东会、董事会及监事会的相关权责进行明确。董事会作为农业企业管理的核心，在企业发展过程中要负责内部控制制度的建立、完善及运行；监事会则要负责监督董事会建设及实施内部控制的过程；内部控制制度执行的有效性则由农业企业内部管理层负主要责任。农业企业要针对不同的管理层级分配相应的控制权力，并使其承担一定的责任，做到相邻两个层级之间的关系是控制与被控制的关系。与此同时，农业企业在发展过程中要重视自身文化体系的建设，要营造良好的企业文化，帮助内部员工树立正确的价值观，将现代先进的管理理念融入自身管理模式中，同时不断加强自身的风险防范意识，对运营过程中的各种风险进行有效防范。

（二）根据运营过程中典型风险的特点设计相应的控制活动

首先，农业企业要根据自身行业的特殊性在内部构建有针对性的内部控制制度体系。农业企业在建设内部控制制度体系的过程中要加强对重点风险领域的控制，构建全面、完善的内部控制制度，进一步扩大内部控制制度的范围，为制度执行者奠定良好的基础。其次，农业企业要不断完善和优化自身的质量控制体系，要对农产品生产的全过程进行严格监督，以此保证食品产品的质量。最后，农业企业要对自身的劳务用工操作进行规范。要对劳动用工和劳务用工进行明确且严格的区分，在农忙时节可以通过劳务派遣公司聘用需要的临时工，不断进行劳务用工管理的规范和完善，所签署的劳务合同要尽量提前。农业企业在管理临时工时，一定要依据劳动量结算临时工的劳务报酬，对劳动成果进行公平且公正的验收，并且要关注临时工的人身安全，对其进行相应的安全辅导。临时工仅需依据劳务合同的相关要求开展工作，与农业企业的其他管理制度无关。

（三）不断完善控制手段

农业企业在新时代要善于抓住发展的机遇，要利用现代先进的信息技术在内部构建科学完善的信息系统，要将系统流程和内控措施进行有机结合。例如，农业企业在发展过程中可以构建完善的OA（办公自动化）系统，以此有效提高自身信息传递的速度、质量及效率；还可以针对农业企业自身生产的特点在内部构建ERP 系统，以此对收入成本进行实时记录，对生产环节的各项数据进行完整且准确的记录。此外，农业企业在交易过程中要尽量减少现金交易，要将先进的支付手段及金融支付手段引入收付款环节，如可以将第三方支付机构所提供的支付手段如支付宝、微信支付等作为自身收付款的手段，以此有效降低现金交易带来的风险。

（四）加强内部监督

农业企业在发展过程中要加强内部监督，要实时监督检查内部控制建设的具体情况及实施效果，对内部控制的有效性进行及时评价，并根据评价结果及时改进和完善内部控制制度。农业企业的内部控制自我评价工作要由董事会负责，同时由会计师事务所进行审计及鉴证，以保证评价结果的客观性。农业企业要通过专项监督对重点领域进行科学的监督，明确自身发展过程中容易遇到的典型风险，进一步提升监督频率，保障农业企业的发展。