企业实施全面预算管理的难点与对策

（河北省煤田地质局第二地质队，河北 邢台 054001）

一、引言

全面预算管理作为我国现代财务管理的必要手段，有助于加强企业各部门之间的联系与合作，优化整合企业内部各项活动和人力资源，能够保证企业资源得到充分利用。企业通过加强全面预算管理，实施有效的管理机制，提升企业的核心竞争力，最终实现企业的未来战略目标。

二、全面预算管理的特点与重要性

（一）全面预算管理的特点

全面预算管理重在全面，它具备全员参加、全面覆盖、全面跟踪的特点。“全员”是指在预算过程中的全员参与，企业的各个部门、全体员工都必须参与企业的全面管理活动。“全面”是指预算涵盖企业的所有经济运作和业务流程，企业的各项活动以及各个环节都应纳入全面预算管理。“全程”是指预算管理流程的各个环节。

（二）全面预算管理的重要性

首先，全面预算管理有利于企业战略目标的实施，促进企业发展战略的实现。全面预算管理的重点在于全面性，包括对预算的编制与考核监督以及对预算中的各项活动进行有效分析和调整，企业只有制定好的预算目标，才能更有计划性、系统性地朝着最终方向发展迈进。其次，全面预算管理能够明确企业各部门职权，加强部门与部门之间的协调与沟通，使各个部门能够紧密地联合起来，制定出合理的、适合企业发展战略的最优资源配置方案，使企业资源得到更好的利用，进一步提高企业管理水平，更好地完成企业的预算目标。最后，全面预算管理能够贯穿整个企业经营管理的始终，实施全面预算管理，对预算执行进行有效的监督，对企业在全面预算实施中出现的问题进行判断、研究和分析，及时对全面预算方案进行调整，规避风险，促使企业目标得到顺利实现。

三、企业实施全面预算管理的难点

（一）预算目标编制不合理

全面预算管理的起点是预算目标的制定。预算目标应当建立在企业整体目标的基础上，对内外部环境的影响进行研究分析，制定出符合企业发展战略的目标。如果预算目标定得过高，导致预算目标难以实现，容易挫伤预算执行机构积极性；如果目标过低，会导致全面预算管理难以发挥优化资源配置作用，无法实现企业战略目标。

（二）企业对预算不够重视，推行力度不够

全面预算管理的开展是一项庞大的工程，涉及员工以及业务范围的全面覆盖。正是因为涉及面广，全员参与程度较低，企业基层员工在全面预算管理工作中缺乏“主人翁”意识，认为全面预算编制工作只是财务部门的工作。企业的相关部门没有参与到全面预算管理工作中来，不了解企业的预算目标以及企业的重点经营方向，各个部门之间缺乏有效沟通，只注重自己的工作开展。由于所属的专业不同，财务部门很难准确掌握预算编制具体细则，甚至很难对各个部门呈现出来的基础材料给出最专业客观的评价，全面预算管理最终变的形式化，出现无法正常开展全面预算，方案推进实施过程中出现无法控制等问题，影响预算的编制和执行效果。

（三）对全面预算执行情况的分析、调整和考核不到位

全面预算分析是预算控制的重要前提，部分企业没有有效利用预算分析手段对预算执行情况进行动态评估，部分企业仅对预算情况进行检测分析，但没有把信息传递到管理层，预算执行情况没有得到足够的重视，不能为企业管理层提供正确决策的依据。因此管理层对预算执行结果的关心与否也反映了管理层对预算的态度和重视程度，由于没有对预算执行结果进行分析，使得部分企业实际预算执行与目标制定完全脱轨，导致预算目标制定不够合理。

企业没有对预算进行适时调整。在实际运行中，由于市场环境、经营条件或突发事件等不确定因素的存在，且预算调整程序较为严格，部分企业执行部门对预算调整持抵触态度，一味按原方案实施，使得预算管理达不到预期效果。

预算考核作为全面预算管理的最终环节是不容忽视的，预算考核的不科学、不合理、不严格都会导致预算目标难以实现，使预算管理流于形式。部分企业考核指标过于单一，很难做到全面考核。有的企业仅针对财务指标展开相应考核，那些非财务指标则放置一旁，虽然通过财务指标可以更直观地看到企业是否盈利、企业债务风险、经营增长能力等情况，但财务指标所反映出来的都是以往的数据，用它对企业今后发展情况进行衡量和评价略显欠缺。有的企业仅对目标完成情况进行考核，未对目标的科学性和合理性进行考量；有的企业只对预算实施结果进行考核，没有对全面预算执行情况进行监督考核；还有的企业未将员工的工作情况与奖惩挂钩，仅对领导层进行奖惩，打击了员工积极性，无法激励员工积极主动参与全面预算管理。此外，企业关于赏罚体制的设置不明朗，导致这种激励机制流于形式，对顺利开展全面预算管理工作造成一定的阻碍。

四、加强企业全面预算管理的对策与建议

（一）规范预算目标制定程序，提高目标合理性

企业制定预算目标时应采取自下而上的工作方式，根据明确长期战略目标和短期年度计划，结合企业实际情况、经营重点、发展方向，做出科学合理的预算方案。在预算编制前，企业要充分考虑到每一个因素，设立明确预算目标，综合选择适合企业自身发展的预算编制方法，适合的预算方法才能保证预算目标的实现。企业应保证编制预算所采用的基础数据的准确性，加强企业各个部门之间的沟通，紧密联合起来，互相理解，共同完成企业制定的预算目标，实现行动一致，上下一心。

（二）落实预算执行过程中的权限划分与制衡

为了科学管理企业，企业应当从根源上入手，制定严格的体制来约束高层的管理权限，确保不同级别所拥有的调整权限各不相同，重大战略调整应当由高层集体参与决策。企业还应创建相应的预算调整程序，调整程序要与调整权利相匹配，确保每个等级的管理人员可以在其所具备的权限下进行调整，并受调整程序制约，保证全面预算管理的顺利实施。

（三）加强预算执行力

企业为有效防止在预算执行过程中出现执行力不足的情况，企业应对各职能部门进行及时追踪、检查，把预算执行的情况和进度定期报送预算管理部门，由预算管理部门根据报告进行分析，解决执行中存在的问题并分析产生差异的原因，提出建议对策，保证企业预算目标的顺利执行。

（四）做好预算控制、分析

在预算执行过程中，可对预算实施进行月度、季度考评，以年度为总考核，及时了解预算的执行情况及产生偏差的原因并与有关部门进行沟通、分析。在完成企业预算目标的情况下，分析是预算编制宽松还是控制合理所致。宽松的预算目标无法充分挖掘员工的潜力，而难以达到的目标又会使员工丧失积极性，因此企业应进行多重分析，确定合理的预算目标，制定一套科学的预算管理机制，为以后的预算编制工作提供经验，企业通过对全面预算的编制和控制，可以更好地协调各个部门之间的行动，使各部门目标明确、行动一致，充分彰显预算管理的连接作用。此外，企业掌握好前期控制工作的同时，对于中后期控制工作也要予以同样的重视，做好预算的事后控制为以后的预算控制提供更有价值的信息，也有利于企业经验积累，保障全面预算管理控制的有效执行。

（五）注意预算的适时调整

在全面预算管理中，预算的调整是非常重要的，如果不重视预算调整，就会造成预算的执行与实际相脱离，要确保企业的发展方向和预算目标的实施一致，就必须及时对预算方案进行调整，优先考虑实际经营情况，尽可能节约成本和支出，及时调整收入产出比。在重新制定预算的过程中，由于未来发展的不确定性，在执行过程中常常会出现不同程度的调整，预算调整是为了能更好地实现目标。企业要根据预算执行情况，及时对执行过程中存在的问题进行分析并修正，每隔一段时间就要对预算加以调整，且要迅速对市场变化做出反应，从而帮助企业有效规避风险，提高企业承受风险的防控力。

（六）完善绩效考评体系，提高全员参与度

企业应完善绩效考评体系，根据自身特点建立合理、科学、公正的绩效考核指标和评估方法，根据预算目标完成的难易程度制定奖惩制度，对参与全面预算的全体员工执行的预算结果仅进行有效监督和奖惩，提高员工的参与度与积极性，引导员工利益与企业利益同趋，使全面预算管理工作顺利开展，形成适合企业自身发展的内部控制执行机制。

五、结语

企业全面预算作为一种先进的管理方法，在企业的经营管理中发挥着不可替代的作用。企业应不断加强全面预算管理意识，科学规范的创建与自身实际发展相吻合、对企业未来发展战略有利的，能够确保企业不断总结和探索的管理体制，并加以完善。要充分利用全面预算管理，提高企业综合水平，为实现企业可持续发展提供动力。