新形势下建筑企业税务风险及防控措施

徐天祥

（四川省强波电力工程有限公司，四川 南充 637000）

随着我国经济进入新的发展阶段，国家实施营改增、社保入税、个税改革、金税升级等一系列改革，对促进建筑企业内部的管理改革，降低企业税负起到了重要作用，但部分建筑企业税负反而出现了上升的现象。基于这一现状，建筑企业须在研究新的财税政策的基础上，分析企业税负上升的原因，采取适当的应对措施，有效降低企业税负，提高企业经济效益。

一、建筑企业税务风险现状

（一）国家财经政策的变化

第一，建筑业营改增相关政策。自2016年5月1日全面推行营改增以来，国家相继出台了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）、《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016第17号）、《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）、《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号，以下简称“32号文”）等多项与建筑行业相关的税收政策。这些政策明确了建筑行业由征收营业税改为征收增值税，在统一税收征管的规范基础上，进一步降低建筑企业税负；建筑企业增值税税率不断下降，由36号文规定的2016年5月开始执行11%，降到32号文规定的2018年5月开始执行9%；在增值税税收征收方式上，建筑行业营改增前已经开始建设的老项目工程、甲供材工程形式工程、清包工形式工程这三种工程，纳税人可以选择简易计税的方式，按照3%的征收率计算缴纳增值税。

第二，社保改革政策。《国税地税征管体制改革方案》规定，自2019年1月1日起，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项社会保险费由社会保障部门转由税务部门统一征收管理。结合《个人所得税管理办法》及其条例的相关规定，对建筑企业的影响主要体现为代扣代缴税费不规范导致的补税、罚款问题，如缴费基数管理不规范、流动性农民工工资薪酬代扣代缴问题；资质挂靠可能导致的税务问题；企业信用下降导致纳税信用降级、不能享受有关优质服务风险等。

第三，金税四期等信息平台搭建。金税四期是国家批准的电子政务工程之一，是金税工程第三期的升级版，是集国家税务总局与省、市、县地方税务局四级计算机网络和增值税防伪开票、防伪税控认证、增值税稽核、发票协查四个子系统的系统。金税四期的强大体现在以下方面：非税业务管控增强，社保也被纳入其中；信息查询工程强大，金税四期打通了与各部委、人民银行以及银行等参与机构之间信息共享和核查的通道，对资金的管控更加严格，实现了企业工商注册信息、企业主要关联人员手机信息和纳税状态的适时查询功能。

“四库一平台”的建立，即企业数据库基本信息库、注册人员数据库基本信息库、工程项目数据库基本信息库、诚信信息数据库基本信息库，以及一体化工作平台，是住房和城乡建设部建设的全国建筑市场监管公共服务平台，其目的在于实现信息监督、信息共享，通过企业资质挂靠、个人挂证、企业资质申请与动态监管，提升失信成本，降低经营风险，规范建筑市场，反映到建筑企业税务风险上，则主要是降低纳税信用等级、企业所得税、个人所得税以及其他相关税种的征管风险。

（二）建筑企业内部税务管理现状

从宏观上看，基于国家税务总局的数据统计结果，营改增后，建筑行业税负整体下降，但具体到不同建筑企业，税负有升有降。税负下降的企业，除了税收政策本身的原因外，规范管理是另一个重要原因。例如，济源市五星置业有限公司是本次营改增新增一般纳税人。营改增后，收入增加了，税负反而降低了。公司财务部主管皮波认为，在当前行业市场不景气的形势下，营改增使企业大大降低了现金支出，提高了资金使用效率，帮助企业渡过了难关。更重要的是，通过对销项和进项发票的规范管理，公司的整体管理更加精细①税负减多少，企业最有发言权，2016年07月29日 来源：国家税务总局微信。。

税负上升的建筑企业，存在管理不规范，向个体户采购沙石等原材料、用工模式粗放、施工用电就地分表拉线等问题，导致无法取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额②“营改增”溢出效应推动四川建筑业规范发展，2017年06月14日 来源：新华网。。

从微观上看，建筑企业在设定组织机构、职责时，就将企业税务风险管理指定给了财务部门，认为企业税务能否管好，在于财务部门及其财务人员。

二、建筑企业税务风险形成原因

（一）税务风险意识淡薄

首先，风险管理理念在我国企业的应用尚处于初始阶段。2006年，国务院国有资产监督管理委员会颁布了《中央企业全面风险管理指引》，全面风险管理才有序地引入中央企业，但指引中尚未提及税务风险，而税务风险管理在建筑企业的立足和深入发展还在进行中。

其次，自1994年税制改革起，我国税收征管进入了快车道，但很多建筑企业对税务风险的认识还不够深刻，特别是营改增对企业内部规范管理和税负的影响，对税务风险的认识还局限于财务核算范畴，没有认识到建筑企业的税务风险来源于业务的各个环节，贯穿施工经营的全过程。业务管理的不规范，必然导致税收管理的不规范，突出反映在建筑企业项目部现场管理粗放，有效承担或证明施工过程的资料不完整或缺失，有效记录交易往来的证据收集不足，特别是有效取得原材料、租赁施工器械等合规发票的意识不足，致使增值税进项抵扣不足、有效成本费用票据不足，部分建筑企业税负高于行业平均水平。

最后，基于建筑企业管理层的认识，财务人员的涉税风险管理局限于核算环节，成为风险管理的最后环节，导致财务人员虽有强烈的风险意识，但对税务风险的管理过于机械化，无法从根本上防控税务风险。

（二）建筑企业架构不合理，业务流程混乱，对税务管理重视不足，无法对施工过程涉税风险形成有效指导和控制

首先，从组织架构看，建筑企业设置了许多职能部门，如财务部门、营销部门、办公室、监察审计部门等。除此之外，还依据工程情况设有项目部，但随着业务范围逐渐扩宽，企业内部的各个分支机构也在逐渐开设，导致一个建筑企业内部的组织机构设置错综复杂，业务管控的不足逐渐暴露，加之各项目部管理人员的能力参差不齐和项目工期的有限，不足以建立合理、规范的业务流程。

其次，鉴于架构和流程的问题，建筑企业税务管理部门的作用不能得到有效发挥。表现在以下方面：在建筑业上下游环节众多，大部分企业都属于个体经营者或个体户时，对增值税专用发票能否取得问题不能有效筹划；在建筑施工现场分散于不同地区，各地税收征管要求不同时，不能充分理解和执行当地税收征管政策、税收政策；发票的传递不够及时，甚至存在票据丢失的情况，导致财务部门的工作人员无法及时预测相关税务风险，税务筹划缺乏依据。

最后，建筑企业组织机构设置与有效管理脱节，业务流程不够清晰，导致在施工管理工程中，现场工程管理人员突出工程施工管理，忽视业务票据链管理，同时财务人员未介入业务全过程，造成税筹非常被动，税务风险增加。

（三）业财融合不够，有效整合不足

随着国家改革创新步伐的加快，建筑行业的市场竞争愈演愈烈，国家财经政策不断变化，对人员能力素质的要求也越来越高，建筑企业要想在竞争中取得优势，必须提升人才的核心能力。基于管理会计中业财融合理念和战略管理中资源整合的理念，建筑企业税收风险体现在两方面：一方面是财务人员对税收法规研究不足，对信息技术发展的认识不足，对税务机关执法手段缺乏认识，加之对施工现场情况把控不足，不能有效发挥专业特长开展税务风险的识别、应对工作；另一方面，施工现场管理人员对基本纳税工作理解不够，没有税务风险意识，不能有效反映和执行税收征管规范。

三、建筑企业税务风险防范措施

（一）转变观念，增强税务风险意识

首先，建筑企业应该转变旧有的思维观念，树立全流程管理和全员参与的税收风险管理理念，将税务风险意识灌输给企业的每一个员工，使员工深刻认识到税务风险与企业发展、个人利益息息相关，深刻认识到税务风险管理的严谨性和重要性，营造税务风险防范氛围，打破认识误区，树立新的税务管理思维。

其次，树立正确的税务筹划观念。建筑企业应熟悉并掌握筹划的基本方法，即不把税务筹划作为降低税负的违法行为，开展税务筹划工作时，要遵循成本收益原则。

最后，财务人员要打破传统会计核算职能的约束，积极推进业财融合工作，以自身的岗位职责和业务知识为基础，有效牵引各项目部、管理人员等，围绕税务风险，组织开展风险评估工作，组织制定、实施风险应对方案，有效反馈、及时修正，为企业有效防范税务风险奠定坚实的基础。

（二）优化企业组织结构、业务流程重组

首先，建筑企业应围绕企业战略目标，对企业组织结构进行再构建，重点在于在部门中注入税务风险防范职责，在考核中关注税务风险因素，加强对项目部的重组，在简化数量的基础上，加强精细化管理。

其次，建立健全税务管理制度和流程，如《企业增值税管理办法》《关于规范税前扣除凭证的指导意见》《企业税务优惠政策管理细则》等，注重涉税风险环节的控制，建立标准化的流程规范，特别是在合同签订、材料采购、设备租赁、流动人员管理方面，建立表格化、标准化的执行和监督形式，建立有效沟通机制，从业务承接开始就注重涉税风险控制，强化信息有效传递和反馈，建立有效的税务风险管理体系。必要时，建筑企业可设立专门的税务管理部门，负责统筹策划企业税务、评估税务风险、完善制度流程、监督检查日常税务工作、协调专项和重大税务事项等工作。

再次，建立健全税务风险防范奖惩机制，结合成本效益原则，对照岗位职责，对严格执行企业规章、流程，积极配合税收风险管理工作，有效防范企业税务风险的项目部及相关人员给予奖励，对违反企业规章制度，导致企业税负增加的项目部及相关员工给予惩罚。以奖励的方式提升员工防范税收风险管理的积极性，以惩罚的方式警示员工遵守企业规章、流程，共同为企业有效降低税负作出贡献。

最后，充分利用现代信息技术，投入资金，建设企业信息共享中心，统筹税务、社保、企业及人员等信息，筹建自身税务风险管理子系统，建立税务风险预警机制，对标金税四期，完善企业财务、非财务信息逻辑上的一致性，最大限度避免数据的非统一性引发的税务风险。

（三）推进人才培训，加强基础设施建设，提升员工税收风险管理能力

首先，创造内部环境，鼓励员工学以致用。建筑企业可聘请专业教育机构到企业开展员工培训或讲座，或通过现代网络新媒体学习等方式，推动财务人员深入学习国家政策法规，推动其他岗位人员学习税收常识，鼓励员工结合建筑企业生产经营实际，查缺补漏、取长补短，不断完善建筑企业的税收风险管理体系，持续加强税务风险防控，优化纳税筹划策略，以降低企业财务风险，提升纳税筹划能力。

其次，加强标准化、信息化建设，推进业财融合。建筑企业应根据业务实际，切实加强标准化流程、标准化工作要求、标准化成本费用等建设，切实将税务管理纳入业务承接、执行和反馈的过程中。同时，深入开展信息化基础设施建设，最大限度实现重复性工作自动化，实现远程化监控，减轻财务核算工作负担，要求财务人员参与业务的全过程，将税务风险管理切入业务的实际执行中。

最后，提升财务人员的沟通能力，对内加强与营销部门、采购部门、项目部相关人员的沟通，强化监督职能，提升税收风险与业务实施的弥合性，加强合同税务管控，明确合同类型、金额是否含税、税率变动时合同金额、发票开具时间、是否开具增值税专用发票等。降低现场管理粗放导致的税务风险，加强财务与业务人员的沟通，对照成本收益原则，平衡做好供应商选择和票据收集，对照岗位职责和考核办法，督促业务人员完善业务过程资料，及时提醒业务信息和发票的传递。加强施工现场人员管理，做好施工现场人员选择，做好个人所得税的代扣代缴工作。对外加强与同行业、行业协会、外部监管机构、税务部门的沟通，深入了解施工地区的税管政策法规和惯例，特别是流动性农民工工资及社保政策、税收优惠政策、征管程序、小规模纳税人发票管理方式等。特殊情况下，可聘请专业机构为企业优化税务风险防控方案，为企业防范税收征管风险奠定基础。

四、结语

随着国家高质量发展步伐的加快，信息技术的发展使国家从宏观到微观的管控能力不断提升，企业信息、人员信息等整合能力不断提升，国家为调整经济发展而制定、修订法律法规的频率越来越快，也对企业管理的规范性提出了更高的要求。建筑企业因税务风险意识不强、制度流程不完善、业财整合不够以及缺乏优秀的员工而导致税负上升，企业利益受损的风险无限放大。为有效防范税务风险，建筑企业应树立全流程、全员参与的税务风险意识，营造良好的税务风险管理氛围，加强企业内部制度、流程建设，积极推进信息化基础建设，加快推进业财融合，注重对员工税务知识的培训，提升员工的沟通能力，为企业有效、持续发展奠定坚实的基础。