新时期制造企业税务风险及其防控措施探析

罗萍

（江西恒大高新技术股份有限公司，江西 南昌 330000）

一、引言

新时期背景下，如何通过合理手段控制税务支出，降低经营成本是制造企业亟须解决的问题之一。制造企业落实税务管理工作，需严格遵循国家政策法规，采用科学合理的手段，有效规避税务风险。在此过程中，制造企业应当树立正确的税务风险防控认知，深入解读当前税务政策法规，明确税务风险防控的重要意义，助力企业实现价值最大化。

二、税收改革给制造企业带来的影响

（一）有利影响

制造企业在税收改革政策落实前，面临着较为严重的双重征税问题，企业税务负担较重，难以在当前市场经济形势下实现转型升级。随着“营改增”政策的全面落实，制造企业税务管理工作迎来了新的优化空间。制造企业在缴纳营业税时，可按照增值税标准进行上缴，这既能有效规避制造企业重复征税的问题，也有利于企业形成增值税抵扣链条，增加企业经济效益。同时，税收政策的改革能够助力制造企业研发工作更好地落实，留存更多经济利润，更好地应对市场经济下行对制造企业带来的冲击。

（二）不利影响

增值税改革对小规模纳税人界定标准进行了重新明确，也对制造企业发展经营进程中易面临的混合销售、兼营销售等特殊行为作了明确划分。对于进项税抵扣，在抵税凭证及金额方面，制定了全面的标准。此外，新税改制度下，制造企业纳税筹划工作的全面落实，对企业内部管理质量提出了更高的要求。就目前的实践情况来看，部分制造企业税务管理组织架构健全程度不足，税务管理工作落实独立性不足，缺乏专业税务人员推进，通常由财务部门人员兼任。然而财务人员缺乏专业的税务知识理念，对现行税务政策解读不够深入，税务筹划水平相对有限，难以满足制造企业落实税务筹划的要求。与此同时，部分制造企业内部税务管理制度健全程度不足，存在较为严重的白条及虚假票据等问题，导致税务管理工作规范性不足。在此背景下，制造企业适应新税改的能力较弱，税务管理质量不仅无法满足要求，而且在管理进程中存在较大的税务风险，影响了制造企业的信誉度，严重时甚至可能影响企业的稳定经营。

三、税务风险类型

制造企业发展进程中的税务风险大致可分为两类。

其一，企业纳税行为并未遵循相关法律法规，或者企业并未依法履行自身纳税义务，甚至存在偷税漏税等违法行为。在此情况下，企业将面临补税等经济惩罚，企业信誉会受到较大的负面影响。如果情节过于严重，还涉及相应的刑事处罚。

其二，制造企业对税收政策解读不够深入，存在多缴税现象，对税收优惠政策应用不足，因而承担了不必要的税务负担，降低了企业的经济利润。

金税三期工程上线后，我国将国税局、地税局征管应用系统版本统一，进一步规范了全国税收执法工作，实现了纳税服务的优化。建设决策支持平台，及时为制造企业管理层提供优质准确的信息，保障税法遵从度及税收征收率的提升［1］。

四、影响制造企业税务风险的因素

（一）外部因素

1.政策的多变性

我国税收政策普遍具有时效性，制造企业之所以在发展进程中面临各类税收风险，主要是因为受到了税收政策多变性的影响。在国家自身宏观调控职能落实的过程中，税收政策的优化改进是十分常见的手段。为了更好地适应当前市场经济发展需求，税收政策也会作出相应的调整，往往具备一定的短时性。国家在不同的经济发展时期，会出台相应的税收政策，若企业对此类政策解读不够深入，则难以依法开展纳税活动，税务风险产生的概率也会进一步提升。

2.执法过程中的主观性及信息不对称问题

我国地域辽阔，不同地区间经济发展水平存在较大差距，因此所执行的税收政策不尽相同。在该地区适用的税收政策，并不一定适用于其他地区，这会在一定程度上加大制造企业面临的风险。部分税务机关在执法过程中，对税务筹划方案中某些内容的看法与企业实际操作存在矛盾，进而将制造企业部分行为认定为逃税漏税，导致企业面临较大的信誉危机［2］。

（二）内部因素

1.税务筹划规划不到位，公司下属各子公司存在税率差

部分制造企业在发展进程中，将重心放在缩减成本，提升经济效益上，并未意识到税务筹划对维持企业稳定发展的重要意义。部分企业管理层甚至错误地认为税务筹划等同于偷税漏税，并未严格遵循合法合规原则，全面落实税务筹划工作。在此背景下，制造企业无法通过完善的税务筹划方案降低自身经营成本，在一定程度上影响了企业的经济效益。与此同时，税务筹划在落实过程中属于事前筹划，具有一定的前瞻性，因此财务人员需在工作落实过程中深入业务前端，为其提供指导。然而部分制造企业财务管理部门的业务活动参与度不足，业财融合模式落实不到位，导致税务筹划工作的开展存在较强的片面性、盲目性，不利于企业发展战略规划的制定。此外，新时期制造企业发展态势迅猛，为实现自身经营规模的不断扩大，不少企业开设多个子公司，以此实现自身业务范围的进一步拓展，完善生产、销售网络。但由于公司经营主体不同，企业所得税税率也不尽相同。以A公司为例，A公司为扩大自身经营规模，开设B公司为A公司下属子公司，B公司将自身生产的产品销售给A公司，由A公司直接关联销售公司，与客户建立相应的购销关系。同时因A公司为高新技术企业，两家公司之间存在税率差，大额关联交易容易引起税务机关重视，给企业税务管理工作带来较大挑战［3］。

2.税务管理人员能力不足

税务管理人员不仅是企业税务筹划工作落实的主体角色，而且是各项风险控制决策的具体执行者，因此税务管理人员的综合素质水平会对企业税务管理质量产生直接影响。税收政策的不断变化，给税务管理人员工作落实带来了较大的挑战，相关人员应当深入解读当前政策变化内容，及时更新自身税务知识储备，帮助制造企业合理利用税收优惠政策，有效规避税务风险。制造企业在发展进程中涉税事项繁多，然而部分税务管理人员能力不足，难以满足新时期制造企业税务管理工作要求。

3.税务筹划方法落后

随着新税收政策的落实，税务筹划方法愈发多种多样。对制造企业而言，税务筹划不仅要结合自身经营管理现状及行业特征，深入解读当前新税收政策，并将其落实到位，而且应当紧跟时代发展步伐，与时俱进，大力引进信息化手段，根据制造企业经营发展特征，搭建具备企业特点的财务信息化管理系统，帮助企业使用更为先进的税务筹划方法，实现税务筹划工作质量及效率的全面提升。然而，在实际的落实过程中，受多种因素影响，制造企业税务筹划方法相对落后，对新税收政策应用灵活程度不足，缺乏完善的内部管理流程，导致税务风险频发，影响了制造企业的健康发展［4］。

五、新时期制造企业防控税务风险的有效路径

（一）科学制定税务筹划方案，合理所得税税率差

在当前市场经济形势下，制造企业发展规模不断扩大，为有效降低自身税务，并获得最大的经济效益，制造企业应当基于自身需求，制定科学完善的税务筹划方案。针对上述案例中，A公司与其子公司B公司存在的重复关联交易、所得税税率差等问题，可单独设置C销售公司作为中转，用来销售B公司产品，并负责对接国内客户，而不是传统经营模式下B公司生产产品向A公司销售，尽可能减少重复关联销售的问题，有效降低A公司研发费用。与此同时，为了避免重复对供应商进行资格审查，应当由C公司主要承担分解并传递客户需求、统一开票结算、售后维护等职能，在账务上分开核算国内与国外销售。

（二）优化税务筹划方法，充分利用税收筹划政策

为了实现稳定发展，制造企业应当紧跟时代发展步伐，引进现代化经营管理理念，全面优化企业税务筹划方法。一方面，基于制造企业当前经营管理需求，采用合理的税务筹划方法，如缩短折旧年限，充分利用现行税收优惠政策等；另一方面，随着信息化时代的发展与进步，制造企业经营管理迎来了新的生机，税务筹划在迎来较大机遇的同时，也面临严峻的挑战。税务筹划本就归属财务管理范畴，依托先进的信息化技术在企业内部搭建了财务信息化管理平台，进一步创新了税务筹划方式，助力员工实现了工作效率及质量的全面提升。同时，从企业发展战略角度定位税务筹划，充分打破了时间、地域等因素限制，助力制造企业税务筹划质量提升，帮助企业更好地规避税务风险，实现健康稳定发展。

（三）建立健全涉税事项管理制度

制造企业在发展进程中，应当积极完善自身的税务管理制度，设置独立税务管理部门，合理划分相关岗位，充分履行税务管理职责，对制造企业各项涉税环节进行充分梳理，针对制造企业日常税务工作、票据管理、税务资料文件收集等，制定详细的管理细则。例如，针对发票管理，应当制定完善的发票管理制度，明确抵税发票收取人员、检查人员、认证核对人员及保管人员，确保相关责任落实到个人，实现交叉稽核，确保员工工作的规范性。由于抵税发票可作为制造企业各项资金流程的重要凭证依据，所以企业财务管理人员需严格执行发票管理制度，确保各项发票在使用时完整有效。要合理借鉴其他企业优秀的管理制度架构，实现制造企业涉税事项管理制度的不断健全，更好地支撑企业税务风险防控工作开展。严格遵循不相容岗位相分离原则，合理设置相关岗位，实现各部门、各岗位的相互制衡、相互约束，确保企业纳税筹划目标的实现［5］。

（四）加强税务风险管控，健全税务风险预警系统

新税改后，制造企业应当强化税务风险防控意识，基于自身经营管理状况，建立健全税务风险预警机制，及时发掘企业发展进程中潜在的税务风险，纠正企业税务筹划方向及内容等，以便更好地适应当前市场环境的需求。在实际建设过程中，制造企业首先应当强化全员税务风险防控意识，帮助员工明确税务风险防控对维持制造企业稳定发展的重要意义；其次，应充分利用信息化手段，推动财务共享平台建设工作顺利开展，积极引进税务风险预警系统，并基于制造企业当前内部管理特点，实现税务风险预警流程的优化改进，助力制造企业全面提升内部管理质量。制造企业信息化管理系统可借助比率分析、回归分析等数理模型，根据不同类型的风险特征，对税务风险进行准确识别，全面分析风险关键影响因素，及时进行预警，并根据风险防控设置，采取人工干预或自动化控制机制，有效规避税务风险的产生。此外，制造企业还应当深入了解自身及行业在新税改背景下易产生的税务风险类型、规律及重大程度等信息，在企业内部建立有效的税务风险发生性控制及预防性控制机制，切实提升企业税务风险防控能力。制造企业应当构建完善的防控措施数据库，对各行业内相关税务风险应对方法进行收集与汇总，便于信息化系统及时提供准确有效的税务风险防控措施，促进企业税务风险防控效率的提升［6］。

（五）加强对税务管理人员的培养

制造企业为实现税务风险防控质量的提升，应当秉承以人为本的发展战略，定期开展教育培训活动，积极组织税务管理人员参与。一方面促进税务管理人员专业能力及综合素质的提升；另一方面进一步提升企业人力资源利用率，推动企业税务风险防控能力提升。在培训活动内容设置方面，制造企业应当重视三个方面的内容。一是税务风险内容学习。帮助税务管理人员充分掌握几类税务风险，如资金风险、违规风险等。同时，引导员工充分掌握各项税务分成处理办法，帮助员工在实际工作落实的过程中更为流畅地规避税务风险。二是税法政策内容学习。助力税务管理人员深入解读当前国家政策法规，切实提高员工对税务政策法规变化的敏感度，及时更新自身税务知识储备，确保企业税务筹划方案的设置能严格遵循合法性与合规性原则，帮助企业创造更高的税筹效益。三是信息化管理内容学习。进一步提升税务管理人员信息素养，帮助企业掌握信息化手段应用能力，满足信息化时代税务风险防控工作的开展要求，实现自身工作效率及质量的提升。

六、结语

在新税改背景下，税务风险防控不仅关系到企业的稳定经营，而且直接影响着企业的整体发展效率。因此，企业应当基于风险防控视角，推动税务筹划工作更好落实，构建完善的税务风险预警体系。通过定期开展教育培训活动，提升员工专业素养，有效弥补传统模式下税务管理存在的不足，提升企业税务风险防控能力，助力制造企业实现长足发展。