新会计准则下企业税务管理与筹划的思考实践

2021-11-24刘玉珍

经营者 2021年24期

刘玉珍

（潍坊天恒检测科技有限公司，山东潍坊 261061）

一、新旧会计准则之间的差异

（一）发出存货的计价方法

新准则与旧会计准则之间必然存在较大的差异。从本质上看，新准则对企业发出存货计价的调整，与旧准则中的“后进出法”有很大区别，新准则提出了先进先出法、加权平均法和个别计价法等用来明确企业发出存货所产生的实际成本。对于一些性质及用途极为相似的存货而言，可以采取成本计价法来确定企业的发出存货成本［1］。但是大量的实践证明，企业在确定发出存在的实际成本时，应该以先进先出法、个别计价法以及加权平均法为主，这样的方法更符合当前时代的发展需求，并且与国际会计准则达成一致。

（二）公允价值计量方式的引入

将公允价值引入新会计准则当中是对企业财务管理影响最大的一点。因为公允价值计量的前提是在交易双方相互熟知的情况下所展开，是自愿进行债权债务清偿或者资产交易的一种公平的交易行为。并且公允价值计量可以确保企业双方的交易行为更加规范，对企业的税务管理及筹划工作也有极大的帮助，不仅能够促进企业财务信息收集与管理工作的完善，还能够增强企业各阶段财务信息的准确性，为企业领导的经营决策提供更清晰准确的信息。

（三）债务重组方法的异同

新会计准则对企业债务重组所产生的收益进行了调整，由原本计入资本公积转变为直接计入营业外收入科目当中。由此可知，新会计准则的目的是想要利用这样的方式把企业债务重组过程中实现的收益直接冲减当期损益，从而提高企业的经营利润。例如，以现金或者非现金形式所展开的债务清偿及其他条件进行的债务偿还。另外，新会计准则还对债务重组提出了更多严格的要求，这些要求的提出对改善企业财务管理工作起到了极为重要的作用。

二、新会计准则下企业税务管理与筹划的影响

（一）有利影响

基于新会计准则的执行情况分析可知，企业在税务管理及筹划方面所受到的影响主要体现在四个方面。第一，新会计准则完成了企业损益确定口径的统一。调整后的债务重组可以降低企业成本核算风险，纳税流程的简化缩短了纳税的时间周期，并规避了税务风险。第二，新会计准则重新定义了无形资产，并加大了对制造业以及高新技术行业的扶持力度，将无形资产的形成成本细化为两部分：研发支出与开发支出。研发支出所产生的费用全部费用化，并计入当期损益，而开发支出中符合资本化条件的支出则计入无形资产的成本当中，并进行摊销。而使用寿命不确定的无形资产一般不摊销，这样就有效地减轻了企业的税负压力。第三，新会计准则重新规定了借款费用，同时将可资本化范围扩宽至飞机、房地产以及轮船等资产当中［2］，并将一些能够资本化的款项由专项借款转变为一般借款，在很大程度上扩大了企业的税务筹划空间。第四，提出并实施了“先进先出”的存货管理方法，一方面缓解了企业的税负压力，另一方面，即使物价下降也不会对企业造成过大的压力。

（二）不利影响

新会计准则的颁布和实施在很大程度上增加了企业税务管理与筹划的压力及风险。一方面，在新的会计准则当中可以发现存在很多的超前税务，这样的现象与当前现行的税法制度并不一致，导致企业的纳税任务、纳税法则以及纳税时间都变得不确定，从而使企业所承担的税务风险增加。另一方面，新会计准则将公允价值计量纳入其中，这样一来就给部分以成本计量纳税的企业增添了较大的压力，不仅加大了成本计量类型企业的税务筹划工作量，还使得企业的税务筹划成本显著增加，引起了不必要的资金浪费，让企业发展面临一定的风险。

（三）对财务人员的影响

在新的会计准则下，企业要想扩大自身的竞争优势，就必须积极且正面地理解新的财务政策，并重视对企业财务人员的培训与继续教育，这样才能够从本质上提升企业的财务管理能力与税务筹划水平，保证企业的有序发展。从企业财务人员层面来说，其需要在工作中不断学习新会计准则中的新规定，加强对企业资产运行情况、损益情况以及盈利模式等方面的关注，并提高企业财务报告的质量［3］。另外，还需要对企业日常运营期间存在的各类问题进行分析与处理，完善企业的税务管理系统，并在新会计准则落实期间，提升自身的专业技能，从而更科学合理地开展税务管理与筹划工作，实现降低企业税负的目标。

三、新会计准则下企业税收筹划的思考与实践

（一）新会计准则下企业税收筹划的思考

1.无形资产的企业税收筹划

税法中明确规定，企业在自行开发无形资产的过程中，符合资本化条件的支出在达到预定可使用状态之前可以作为该项无形资产的计税依据，同时该无形资产需要通过直线法进行摊销，且摊销年限不少于10年。除此之外，国家为了鼓励企业发展科技，还针对此出台了很多税收优惠政策。例如，企业开发新产品或者新技术所产生的研发费用在形成无形资产之前可以直接计入当期损益，并以研发费用的100%加计扣除；对于已经形成无形资产的支出，则可以按照无形资产成本的150%加计扣除。所以企业税务管理人员在开展税务筹划工作时应该全面了解和掌握出台的税收优惠政策，通过对这些优惠政策的理解和把握来实现合理避税的目的［4］。

2.存货的企业税收筹划

现阶段，税法中规定“除纳税人正在使用的存货实务流程与后进先出法一致之外，其余情况都不可以采用后进先出法来计算发出存货的实际成本”，并且在新会计准则中直接取消了后进先出法。目前新会计准则中所提出的发出存货计价方法主要有：先进先出法、个别计价法、加权平均法以及移动加权平均法等。当市场中物价持续上升时，可以采用加权平均法来降低期末结存的成本，实现企业利润与纳税递延；当物价持续下降时，则应该采取先进先出法，这样一来，即使企业期末存货成本低、销货成本较高，也能够实现企业利润递延。换个角度来说，当市场出现通货膨胀时，取消后进先出法不仅能够适当地减轻企业纳税调整压力，还能够降低纳税成本。

（二）新会计准则下企业税收筹划实践

1.强化企业税务管理的措施

（1）增强纳税人的税务管理及筹划意识

增强企业纳税人的税务管理及筹划意识是提高企业绩效的关键，所以企业在经营发展期间需要不断加大在税务管理与筹划方面的投入力度。首先，要适当增强企业税务管理人员的风险防范意识，并不断提升自身的专业能力与综合素养；其次，在税务筹划的每一个环节都需要重视税务风险，在制定筹划方案的过程中必须充分考虑可能存在的风险，并提前做好风险应对方案，实现税务筹划利益的最大化。

（2）重视税务筹划成本效益的分析

税务筹划成本效益分析的主要目的就是帮助企业实现价值，而税务筹划成本效益分析具体流程如下：第一，将重点放在企业成本效益的分析当中，以此保障企业的经济收益高于税务管理成本；第二，选择最合理的税务筹划方案，在最大限度降低企业税负压力的同时，促进企业战略目标的实现；第三，让企业员工都能够积极主动地参与到企业税务筹划工作当中，实现各部门共同商议、共同决策的发展目标，推动企业有序发展。

（3）与税务机关保持畅通的联系

企业在经营发展过程中应该树立起良好的形象，并时刻与税务机关保持畅通的联系，以良好的信誉赢得税务机关的认可与信任。在必要时可以主动向税务部门咨询和了解新会计准则中的相关内容，为企业的税务管理及筹划工作奠定良好的基础。另外，企业方面还需要在原本的基础上加大对税务管理与筹划的监管力度，形成完善且统一的信息系统与奖惩机制，激发员工的工作积极性。

2.完善税收筹划的措施

（1）加强对增值税的税务筹划

企业增值税的税务筹划方法主要有以下几种：第一，以赠送促销商品的方式减少产品销售所带来的税负压力；第二，改变产品的运输和存储方式，实现降低企业税负的目标；第三，通过不同的结算方式缓解企业税负压力；第四，创新购货方式，以增加进项的方式减少税负。

（2）加强对所得税的税务筹划

一般对企业所得税进行税务筹划时，主要以改变存货计价方法和销售结算方式等手段完成税务筹划工作，从而保证企业在合法范围内减少税务风险，推动企业良性发展。

（3）把控筹划工作

国有企业想要真正地做好税务筹划这项工作，就需要意识到自身在国家发展过程中所占据的重要位置，并且对工作开展的现状进行合理有效的规划，只有这样才能够打造高效的管理模式，也能够利用最佳的管理理念和管理方法，为国有企业未来的发展和进步奠定基础。在国有企业内部想要做好税务筹划工作，最重要的就是要求相关管理人员针对这项工作开展的实际情况和开展的具体效果，给予足够的关注。

与此同时，企业内部需要制定相关的税务筹划工作开展和实施目标，在实际开展工作的过程中，对其进行全方位把控，结合具体工作开展现状，以及税务缴纳等工作开展过程中与实际工作所产生的联系进行深刻分析，要求财务管理等工作人员对该项工作进行专业化的规划，了解这项工作所具有的优势和特色，按照税务筹划工作的内容展开相应的管理工作。管理人员也需要保证在各部门良好协调的前提下，将税务筹划工作放到相应的高度，通过企业内部通力合作，实现纳税的优化选择，保证企业的经济效益，推动企业扩大其竞争优势。

（4）做好投资工作

对于国有企业来说，投资是企业工作开展和实施过程中最为关键的一项内容，只有选择正确有效的投资方案，才能够实现工作开展的最佳效果。国有企业在开展工作的过程中，投资是获取经济效益最有效的一个途径，也是获取更多经济效益的一个重要方法。所以国有企业为了能够获取更大的收益，就必须真正做好投资过程中的税务筹划工作。当前国家鼓励和支持投资行为，对于企业内部投资行为，也出台了相关的优惠政策，特别是在纳税的优惠方面，更是与企业的利润直接联系，只有企业获取较大的金额收益，才能够实现投资的最终目标。

企业在筹资的过程中，除了要注重投资回报之外，更要关注税收优惠政策的具体情况，利用优惠政策，降低企业赋税成本，提高企业的经济收益。管理人员要改变传统的纳税观念，利用合理的纳税方法，引入相应的专业化人员，对其进行培训，增强其税务筹划能力，利用筹划的内容，对企业生产经营的活动进行有效科学的指导，从而增强企业纳税的合理性。

（5）缩小政策差异

想要真正确保企业得到长远发展，就必须针对会计工作管理的实际情况进行有效的探讨和深入的研究、分析，并且重点了解在管理过程中需要达成的最终目标，只有这样才能够使管理工作找到目标和依据。企业必须对财务相关部门工作进行精准、有效的划分，对于财务会计与税务会计必须提供针对性的指导，相关地方与相关单位的管理也需要给予政策上的指导。所以财务会计和税务会计在发展过程中，适用于不同的相关管理政策，导致在开展工作的过程中，所涉及的内容本身也存在政策的差异。想要在实际工作开展过程中增强财务会计与税务会计之间的协调性，就需要尽最大努力消除二者之间存在的政策差异性。

政策上所具有的差异，根本来源于企业内部财务和税务筹划工作过程中指导方式的差别，财务会计需要按照企业中会计的流程开展相关工作。税务会计需要根据报税的流程，坚持以国家内部所提出的法律法规为核心，利用科学合理的依据使这项工作能够顺利开展。所以二者之间存在一定的差异，这种差异可以通过地方的政策和企业内部执行工作开展的政策进行有效弥补。其中国家政策的差异也会导致财务会计和税务会计在发展阶段呈现出不协调的现象，严重的时候，还会影响到企业内部经营和工作开展的效果。所以政策的差异已经成为当前国家在了解企业发展情况时，所关注的重点。